Что такое балансовое уравнение. Балансовое уравнение. Кафедра Математической экономики

Раздел 1.

Тема 1.2 «Бухгалтерский баланс, его строение и значение»

«Бухгалтерский баланс, его строение и значение»

Разработаны

на основании

рабочей программы

по учебной дисциплине

«Бухгалтерский учёт в

общественном питании»

преподаватель

Шеффер- Грузд Е.В.

1. Сущность балансового обобщения и его роль в бухгалтерском учёте.

2. Понятие о бухгалтерском балансе, его содержание и структура.

3. Цель, требования к составлению бухгалтерского баланса. Классификация бухгалтерских балансов.

4. Состав Актива и Пассива баланса. Содержание и оценка статей баланса.

5. Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс.

Сущность балансового обобщения и его роль в

бухгалтерском учёте.

Одним из основных приёмов познания предмета бухгалтерского учёта является обобщение данных с помощью бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс – это метод бухгалтерского учёта, представляющий экономическую группировку имущества по составу и размещению и источникам его формирования на определённую отчётную дату в денежной оценке.

Термин «баланс» происходит от двух латинских слов bis – «дважды» и lanh – «чаша весов», т.е. bilanh буквально означает “ двучашие» в смысле равенства, равновесия. Таким образом, любой экономический баланс представляет собой две системы показателей, между которыми имеется полное соответствие.

Бухгалтерский баланс содержит важные методологические предпосылки, определяющие всю методологию бухгалтерского учёта и лежащий в её основе принцип двойной записи. Бухгалтерский баланс является центральной формой бухгалтерской отчётности и построен в соответствии с классификацией объектов учёта. Он представляет собой таблицу, состоящую из двух равных частей: в одной отражаются средства по составу и размещению - актив , а в другой – по источникам формирования – пассив. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса . Бухгалтерский баланс строится на основе балансового равновесия, что выражается в равенстве итогов двух его частей – актива и пассива. Обязательным условием составления бухгалтерского баланса является подразделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные.

Понятия «актив» и «пассив», как большинство бухгалтерских терминов, латинского происхождения. «Актив» - означает деятельный (действовать), поэтому под активом понимают группировку имущества (средств) хозяйствующего субъекта, которая показывает, как он функционирует, действует. «Пассив» означает бездеятельный (воздерживаться, объяснять), поэтому пассив используется для обозначения обязательств хозяйствующего субъекта за имеющееся у него имущество.

Балансовое обобщение информации широко применяется в учёте и анализе финансово – хозяйственной деятельности для обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, ориентации экономического субъекта в рыночной экономике.

Балансовое обобщение характеризуется двойственным характером отражения объектов и обобщением информации (принцип двойственности - основополагающая концепция бухгалтерского учёта).

Двойственный характер отражения заключается в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрении, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса. Два аспекта балансового обобщения означают, что две совокупности показателей баланса должны быть равны.

Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщённый характер информации, позволяющий свести частные показатели и отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщённых данных.

В теории бухгалтерского учёта существует несколько типов балансовых обобщений:

· основное балансовое уравнение (статический баланс) , которое имеет следующий вид:

Актив = Пассив.

В представленном уравнении актив – суммарное имущество хозяйствующего субъекта, а пассив – сумма источников формирования имущества или сумма внешних обязательств хозяйствующего субъекта и обязательств перед собственником. В этом уравнении капитал не является балансирующей статьёй, он рассматривается в качестве рубрики пассива;

· капитальное уравнение баланса , выглядит следующим образом:

Актив – Обязательства = Капитал.

Данное уравнение исходит из того, что решающее значение в финансовой устойчивости экономического субъекта имеет право собственности на имущество; если пассивы классифицировать по праву собственности, то можно выделить две составляющих: собственный капитал и обязательства перед внешними кредиторами. Любой прирост имущества экономического субъекта (чистое имущество, под которым понимается общий прирост имущества, способного приносить доход, а не только изменение пропорций соотношения составных частей имущества) вызывает прирост соответствующих частей пассива – либо внешних обязательств, либо собственного капитала. Таким образом капитальное балансовое уравнение отражает принцип изменения чистого имущества: если его прирост вызван увеличением внешних обязательств, капитал не изменится, иначе произойдёт прирост капитала. Эффективный прирост имущества связан, прежде всего, с приростом прибыли экономического субъекта. Капитальное балансовое уравнение имеет и другой смысл: любое увеличение чистых активов экономического субъекта приводит к увеличению капитала (в форме прироста прибыли), любое уменьшение – к его уменьшению (в виде убытка, который отражается как контрстатья к капиталу);

· уравнение динамического баланса можно представить в таком виде:

Доходы – Расходы = Прибыль,

Прибыль = Прирост капитала =

Кредитовое сальдо по счетам капитала на конец периода –

Мы рассмотрели пять элементов финансовой отчетности, образующих основное бухгалтерское или балансовое равенство (balance-sheet (accounting) equation), которое характеризует финансовую позицию предприятия.

Основной вид балансового равенства следующий:

Активы = Обязательства + Собственный капитал

Балансовое равенство объединяет три составляющие баланса, и из него вытекает определение капитала, которое было приведено выше. Следует отметить еще один термин, широко употребляемый на Западе, – чистые активы (net assets), которые равны активам за вычетом обязательств, или чисто математически – собственному капиталу.

Вообще использование прилагательного «чистые» применительно к активам означает вычитание соответствующих обязательств; например, чистые текущие активы – это текущие (оборотные) активы за вычетом текущих (краткосрочных) обязательств.

Кроме доходов и расходов, существуют еще две операции, оказывающие влияние на величину собственного капитала и отражающие взаимосвязь предприятия с «внешним» миром: инвестиции (investments) и изъятия (withdrawals) владельцев.

Они также могут быть введены в основное балансовое равенство:

Активы = Обязательства + Собственный капитал +

+ Доходы – Расходы + Инвестиции – Изъятия

Однако в такой форме балансовое равенство используется достаточно редко, хотя наиболее наглядно демонстрирует не только процесс увеличения капитала в результате собственной деятельности компании, но и возможности по его изменению, привносимые извне. Несмотря на свою простоту и очевидность, основное бухгалтерское равенство дает возможность в наиболее общем виде представить средства, операции и результаты деятельности предприятия и их отражение в финансовой отчетности.

3.2. Структура и содержание финансовой отчетности

Финансовая отчетность, публикуемая западными компаниями, представляет собой красочно оформленные буклеты, которые, помимо самих форм бухгалтерских отчетов, заверенных аудитором, содержат много другой информации. Как правило, это обращение президента компании к акционерам, отчет совета директоров, анализ развития фирмы за предшествующие периоды, прогноз на ближайшие годы, описание географии и размера инвестиций, международных связей, рассказ о социальной политике компании с различными графиками, схемами, диаграммами, фотографиями и т.д. Такая информация не регулируется и представляется исключительно по усмотрению компании. Тем не менее, она очень важна для пользователей как дополнительный источник данных для принятия решений. Количество такой информации определяется противоположными тенденциями: с одной стороны, это желание менеджеров дать рекламу своей деятельности и привлечь новых инвесторов, с другой – попытка скрыть конфиденциальную информацию, которая может нанести ущерб интересам фирмы. В последнее время крупные российские компании, в частности банки, также стали публиковать свою отчетность в таком виде. Непосредственно бухгалтерская отчетность включает в себя различное количество отчетов, которое регламентируется правилами или стандартами соответствующих стран.

Обобщая и анализируя цели различных групп заинтересованных пользователей бухгалтерской (финансовой) информации, Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности выпустил стандарт МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», целью которого является создание нормативной базы для формирования и представления единой унифицированной бухгалтерской (финансовой) отчетности общего назначения для обеспечения ее сопоставимости.

Для достижения вышеуказанной цели данный Стандарт устанавливает:

− единство правил для представления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

− минимально допустимые требования по ее содержанию;

МСФО 1 регламентирует формирование и представление всех форм бухгалтерской (финансовой) отчетности общего назначения, предназначенных для заинтересованных в ней пользователей, которые не имеют возможности запрашивать дополнительную, то есть более конкретную информацию об экономическом субъекте.

За подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности несет ответственность управляющий орган экономического субъекта.

Полный комплект бухгалтерской (финансовой) отчетности обязательно должен включать:

− Бухгалтерский баланс;

− Отчет о прибылях и убытках;

− Отчет об изменениях в капитале;

− Отчет о движении денежных средств;

− Учетную политику;

− Пояснительные примечания.

Экономический субъект поощряется к представлению дополнительной как финансовой, так и не финансовой информации.

Раскрытие информации.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть определена и выделена из прочей представленной информации. При этом все требования МСФО относятся только к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Вся прочая информация не регламентирована и представляется на усмотрение управляющего органа экономического субъекта.

Каждый компонент бухгалтерской (финансовой) отчетности должен быть четко определен.

Кроме того, должны быть указаны и повторяться следующие показатели:

− название экономического субъекта или иные опознавательные признаки;

− охватывает ли отчетность отдельный экономический субъект или группу субъектов;

− отчетная дата или период, в зависимости от формы отчетности;

− валюта отчетности;

− уровень точности, применяемый при отражении цифр в отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность, согласно МСФО 1, должна представляться минимум один раз в год.

В случае представления отчетности в период отличный от вышеуказанного экономический субъект обязан дать обоснование данного отклонения. При этом он обязан раскрыть:

− причину отклонения от общепринятого периода;

− факт того, что сравнительные суммы отчетов не сопоставимы.

Бухгалтерский баланс

Регулярное и последовательное представление для заинтересованных в этом пользователей бухгалтерской (финансовой) информации о наличии в распоряжении экономического субъекта ресурсов и принятых им обязательствах в форме отчета о финансовом положении является одной из основополагающих целей бухгалтерского учета. Такая форма отчетности традиционно именуется бухгалтерским балансом.

Баланс в международной практике представлен в двух формах:

1) форма бухгалтерского счета/горизонтальная;

2) форма отчета/вертикальная

На практике преобладает вертикальная форма отчета.

Балансы различаются также до терминологии.

− в американской практике актив баланса имеет название активов, пассив – обязательств и капитала;

− в немецких, французских, итальянских используются традиционные термины актива и пассива.

По размещению разделов и статей (проформы) балансы принято делить на:

− американский,

− английский (англо-саксонский),

− континентальный.

Статьи актива размещаются в американском балансе по убыванию их ликвидности, в английском – по возрастанию.

Статьи пассива в английском и американском балансах приводятся по убыванию восстребованности, начиная с обязательств и заканчивая капиталом.

В континентальных балансах пассив, наоборот, начинается с капитала.

Особенностью английского баланса является размещение краткосрочной/всей кредиторской задолженности в активе отдельной контрстатьей к краткосрочным/всем активам, а также есть статья чистых активов. Чистые активы называются также рабочим капиталом, а совокупность капитала и обязательств – используемым капиталом.

В общем виде схемы балансов имеют вид: американский баланс

Активы = Обязательства + Капитал

континентальный баланс

Активы = Капитал + Обязательства

английский баланс

Активы – Обязательства = Капитал

Международными стандартами признаны все разновидности балансов. Но МСФО 1 определяет ряд требований к представлению информации в бухгалтерском балансе.

Экономический субъект может подразделять свои активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные.

В том случае, если такое разделение не производится, то активы и обязательства допускается представлять в порядке их ликвидности.

Следует также отметить, что все суммы к возмещению и погашению должны подразделяться по срокам возмещения или погашения в течение 12 месяцев и в более длительный период.

Краткосрочные активы.

К данным активам относят:

− активы, предназначенные для реализации или использования в нормальных условиях хозяйствования в пределах обычного операционного цикла экономического субъекта;

− активы, предназначенные для коммерческих целей или в течение короткого срока. При этом, экономический субъект предполагает реализовать их в течение 12 месяцев, начиная с отчетной даты;

− активы, в виде денежных средств или их эквивалентов без какого-либо ограничения на их использование.

Краткосрочные обязательства.

К данным обязательствам относят:

− обязательства, ожидаемые к погашению при нормальных условиях хозяйствования в течение обычного операционного цикла экономического субъекта;

− обязательства, подлежащие к погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Все прочие активы и обязательства экономический субъект обязан классифицировать как долгосрочные активы и долгосрочные обязательства.

Кроме того, долгосрочные процентные обязательства, погашение которых должно произойти в течение 12 месяцев, могут быть классифицированы как долгосрочные лишь в случаях, если:

− первоначальный срок составляет период, превышающий 12 месяцев;

− существует намерение рефинансировать данное обязательство на долгосрочной основе, при обязательном закреплении данного намерения договором на рефинансирование.

− МСФО 1 определяет также минимальный состав информации, которую необходимо отразить в бухгалтерском балансе.

Минимальная информация, которую необходимо отразить в бухгалтерском балансе, представляет собой линейные статьи:

− Основные средства;

− Нематериальные активы;

− Финансовые активы;

− Инвестиции, учтенные по методу участия;

− Запасы;

− Торговые и иные дебиторские задолженности;

− Денежные средства и их эквиваленты;

− Задолженность покупателей и заказчиков и иная дебиторская задолженность;

− Налоговые обязательства и налоговые требования согласно МСФО 12 «Налоги на прибыль»;

− Резервы;

− Долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

− Доля меньшинства;

− Выпущенный капитал и резервы.

Дополнительные линейные статьи раскрываются в бухгалтерском балансе лишь тогда, когда этого требуют МСФО или, когда от их представления повышается степень достоверности финансового положения экономического субъекта.

Другая информация, представляемая в бухгалтерском балансе или приложениях к нему:

− Раскрытие подклассификации статей.

− Раскрытие по характеру и суммам дебиторской и кредиторской задолженности:

Материнской компании;

Родственных дочерних компаний;

Ассоциированных компаний;

Связанных сторон.

− Раскрытие для каждого класса акционерного капитала:

Количество акций, разрешенных к выпуску;

Количество акций, выпущенных полностью, оплаченных и оплаченных не полностью;

Номинальная стоимость акции или указание на отсутствие данной стоимости;

Сверка количества акций на начало и конец года;

Права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом акций;

Акции, принадлежащие самой компании, ее дочерним или ассоциированным компаниям;

Акции, зарезервированные для эмиссии, по договорам опциона или продажи.

− Раскрытие характера и назначения каждого резерва в рамках капитала владельцев.

− Сумма дивидендов, предложенных, но официально не утвержденных к выплате.

− Сумма непризнанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.

Отчет о прибылях и убытках

Данный отчет представляет информацию о результатах финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта за соответствующий отчетный период.

Так же как и в балансе, в адресной части отчета о прибылях и убытках содержится информация о названии компании, название самого отчета и о периоде, за который он составлен.

Отчет о прибылях и убытках может иметь:

1) одноступенчатую форму, когда отдельно группируются все доходы и все расходы, а чистая прибыль составляет разницу между ними;

2) многоступенчатую форму, когда чистая прибыль получается путем последовательных расчетов.

В соответствии с МСФО отчет о прибылях и убытках должен включать следующую минимальную информацию:

Минимальная информация, которую необходимо отражать в отчете о прибылях и убытках:

− Выручка;

− Результаты операционной деятельности;

− Затраты по финансированию;

− Доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

− Расходы по налогу;

− Прибыль или убыток от обычной деятельности;

− Результаты чрезвычайных обстоятельств;

− Доля меньшинства;

− Чистая прибыль или убыток за период.

Дополнительная информация в отчете о прибылях и убытках может быть представлена в самом отчете или приложениях к нему.

Эта дополнительная информация может содержать анализ расходов по их

А) характеру;

Б) функциям .

При использовании первой классификации расходы в отчете о прибылях и убытках группируются согласно своей сущности, и сам отчет выглядит следующим образом:

При использовании второй классификации, расходы классифицируются в зависимости от их функций как часть себестоимости, расходов на реализацию или административную деятельность. Отчет о прибылях и убытках имеет следующий вид:

Таким образом, мы рассмотрели, как международные стандарты рекомендуют учитывать и отражать в отчетности различные доходы и расходы предприятия и какая информация должна быть раскрыта в отчете о прибыли и убытках.

Рассмотрим пример составления отчета о прибылях и убытках.

Издержки на амортизацию были включены в постоянные производственные накладные расходы и составили 418 000 долл., а включенные в административные расходы составили 205 000 долл. Всего расходы по заработной плате и другие расходы, связанные со штатом, включенные в административные расходы, составили 689 300 долл.

(Отчет о прибылях и убытках составлен на основе двух альтернативных классификаций доходов и расходов).

balance sheet equation) – формула, в соответствии с которой сумма активов корпорации должна в точности равняться сумме обязательств и собственного капитала.

Отличное определение

Неполное определение ↓

Балансовое уравнение

обобщенная запись, которая позволяет сопоставить имущество предприятия (его активы) с источниками его образования (капитал собственника и обязательства), исчисленными в стоимостном выражении на определенную дату. Объединяет экономическое содержание учета (что учитывается) и его юридический аспект (кто имеет права собственности на имущество предприятия). Существует несколько форм записи Б.У.: активы = обязательства g собственный капитал акционеров; активы - обязательства = собственный капитал акционеров; активы - собственный капитал акционеров = обязательства. Банк - коммерческое учреждение, которое привлекает денежные средства юридических и физических лиц и от своего имени размещает их на условиях возвратности, платности и срочности, а также осуществляет расчетные, комиссионно-посреднические и иные операции.

Смысл первого этапа состоит в том, чтобы рассчитать объем возможных денежных поступлений. Определенная сложность в подобном расчете может возникнуть в том случае, если предприятие применяет методику определения выручки по мере отгрузки товаров. поступления денежных средств является реализация товаров , которая подразделяется на продажу товаров за наличный расчет и с отсрочкой платежа . На практике большинство предприятий отслеживают средний период времени, который требуется покупателям для того, чтобы оплатить счета . Исходя из этого можно рассчитать, какая часть выручки за реализованную продукцию поступит в том же подпериоде, а какая - в следующем. Далее с помощью балансового метода цепным способом рассчитывают денежные поступления и изменение дебиторской задолженности . Базовое балансовое уравнение имеет вид  

В результате балансовое уравнение активов (А) сначала принимает традиционный вид  

Если в правой части балансового уравнения производства и использования товаров (ПИТ) движение товарных ресурсов показывается в ценах производителей , то торговая наценка должна быть показана в правой части уравнения отдельным элементом со знаком плюс. Если в левой части уравнения показывается производство товаров без торговой наценки , в ценах производителей , а ресурсы для удовлетворения экономического спроса -. в рыночных ценах , то в правой части урав-120  

Это основное балансовое уравнение может быть представлено в следующем виде  

Таким образом, в любом случае имущество организации (актив) должно соответствовать его обязательствам (привлеченному капиталу) и собственному капиталу. Величина же собственного капитала определяется путем преобразования основного балансового уравнения  

Для контроля правильности составления формы № 4 следует использовать балансовое уравнение  

В США и Великобритании используют вертикальное представление баланса как отчетной формы , однако в его основу заложены принципиально различные балансовые уравнения  

Отчет содержит показатели о состоянии и движении собственного капитала хозяйствующих товариществ и обществ, целевых финансирования и поступлений, резервов предстоящих расходов и платежей и оценочных резервов . Движение каждого вида капитала или резерва построено по принципу следующего балансового уравнения  

В первом случае рассчитывают коэффициенты, характеризующие долю собственного капитала , заемного капитала и долгосрочных источников в общей сумме , т.е. в оценке учитываются все статьи пассива баланса. Здесь неявно предполагается, что активы и отдельные источники не сопоставляются между собой в плане целевого покрытия, т.е. любой источник в принципе может рассматриваться как источник покрытия любого актива важно не соотнесение каких-то активов и источников, а общая характеристика финансовой структуры предприятия. Иными словами, анализируется структура источников баланса-нетто , в основе которого лежит следующее балансовое уравнение  

При такой градации источников именно краткосрочная кредиторская задолженность нефинансового характера и сопоставляется с оборотными активами как источник их покрытия. Иными словами, анализу подвергается пассив аналитического баланса, описываемого следующим балансовым уравнением  

Таким образом, в зависимости от того, какой аналитический баланс принимается во внимание, меняется совокупная величина авансированных в предприятие средств (правая часть соответствующего балансового уравнения), а следовательно, меняются значения отдельных показателей, например, доля собственного капитала в сумме источников. Эту особенность методики анализа необходимо иметь в виду, в частности, при межхозяйственных сопоставлениях иными словами, нужно отдавать себе отчет в том, какие источники подвергаются анализу все источники, финансового характера или долгосрочные . Подчеркнем, что особенно аккуратным в этом отношении аналитику следует быть при пользовании переводной литературой, поскольку нередко перевод делается лингвистами, незнакомыми с отмеченными тонкостями.  

Преподавание базового курса должно ориентироваться не столько на статику формального балансового уравнения, сколько на динамику производственно-хозяйственных и финансовых процессов , связанных с изменением капитала собственника.  

Рассмотрим балансовое уравнение (7.2) более детально. Первый подход к исследованию носит название источники фондов и направления использования.  

В российском учете одно и то же имущество не может быть активом в балансовых уравнениях одновременно нескольких организаций. Если имущество передается в пользование другому экономическому субъекту и при этом организация сохраняет право юридического контроля, то в этом случае собственник имущества выводит его из числа активов (организует особый учет переданного юридически контролируемого имущества), как, например, это делается при передаче имущества в капитализируемый финансовый лизинг.  

В теоретическом плане рассмотренная интерпретация балансового уравнения. не лишена недостатков. Например, сложно воспринимать капитал акционеров как требования на имущество. Приобретая акцию, акционер преследует цель получения дохода или контроля над акционерным обществом (если для этого он располагает достаточным количеством акций) и совершенно не планирует требовать свою долю в имуществе. Стоимость акции (остаточный иск) ее держатель может получить только после ликвидации акционерного общества или путем реализации на фондовой бирже (рыночную стоимость акции). Кредиторы и другие внешние инвесторы вкладывают в требования несколько иной смысл задолженность перед ними должна быть погашена в срок и в полном объеме и даже в случае банкротства фирмы-заемщика задолженность будет востребована (взыскана). По мнению американских теоретиков Р. Энтони и Д. Риса , понятие требования в отношении активов скорее является юридическим и имеет смысл в случае ликвидации компании в связи с банкротством. Следовательно, в обычном понимании приведенный подход противоречит принципу действующего предприятия , согласно которому в текущей отчетности активы не должны учитываться по ликвидационной стоимости . Поэтому более привлекательным представляется первый подход. Однако заметим, что оба способа интерпретации балансового уравнения справедливы и дополняют друг друга.  

Сегодня теория и практика российского учета ориентируются на формулу балансового уравнения (7.9), правда, в самой отчетной форме сохраняется расширительное название правой стороны Пассив.  

Автор балансовой теории И. Ф. Шер называл формальное балансовое уравнение (Активы = Капитал собственника + Обязательства) уравнением открытия бухгалтерских счетов . Расположение начального сальдо (в дебете или кредите счета) для счетов активов, капитала и обязательств (пассивов) зависит от местонахождения объекта учета в бухгалтерском балансе . Активы располагаются на левой стороне баланса, следовательно, начальное сальдо на счетах активов (и соответственно увеличение) должно помещаться на левой стороне счета, т. е. по дебету. Для капитала, резервов и обязательств (пассивов) налицо противоположная картина правостороннее размещение в балансе таких объектов бухгалтерского наблюдения предполагает нахождение сальдо на этих счетах на правой стороне, т. е. по кредиту.  

Динамическое балансовое уравнение может быть представлено формулой  

ФХЖ пермутации не изменяют валюту баланса . Хозяйственные операции носят односторонний характер в результате ФХЖ происходит перераспределение или в составе активов (левая сторона балансового уравнения), а источники не задействованы, или изменения имеют место на правой стороне (капитал и обязательства), в то время как активы в операции не участвуют.  

При формировании бухгалтерских данных используется капитальное, или основное, уравнение бухгалтерского баланса, которое имеет вид

Актив = Капитал + Обязательства.

Сумма капитала и обязательств организации называется пассивом.

Экономический смысл приведенного уравнения состоит в том, что приобретение имущества организации должно быть обеспечено наличием соответствующих источников: капитала и кредиторской задолженности, срок погашения которой по каким-либо причинам отложен.

По некоторым видам кредиторской задолженности погашение обязательств отсрочено законодательно. Такие виды обязательств носят название устойчивых пассивов и учитываются при определении источников финансирования оборотных средств организации наравне с собственными средствами. К числу таких пассивов относится, например, задолженность по суммам начисленной работникам организации заработной платы за прошедший месяц (вторую половину месяца). Дата выплаты заработной платы, как правило, не совпадает ни с моментом продажи продукции, работ или услуг, ни с датой окончания отчетного месяца. Следовательно, в течение периода между окончанием отчетного месяца и установленным сроком выплаты организация может использовать эти суммы для приобретения новых активов. Предполагается, что суммы оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, работ или услуг, возмещаются в суммах поступившей оплаты или учтенной дебиторской задолженности. К этой же категории пассивов относятся возмещаемые налоги, срок уплаты которых также отсрочен по сравнению с окончанием отчетного месяца.

Из капитального уравнения также следует, что любое изменение капитала и обязательств должно сопровождаться увеличением или уменьшением актива. Если осуществляются операции, в результате которых валюта баланса не меняется, а изменяется только структура активов, структура и размер пассивов изменяться не должны.

Приведенные следствия основного уравнения используются также при определении корреспондирующих счетов в процессе оформления бухгалтерских проводок.

Из капитального уравнения бухгалтерского баланса можно вывести другое уравнение, на основании которого определяется размер собственного капитала организации:

Капитал = Активы – Обязательства.

Данное уравнение используют для определения размера собственного капитала организации вообще и определения стоимости активов, приобретенных за счет собственных средств, в частности. Такое имущество называют чистыми активами организации – это имущество, приобретенное за счет собственных средств организации (включая уставный капитал, прибыль и резервы).

В том случае, когда размер чистых активов становится меньше размера объявленного уставного капитала, общество или товарищество должно либо уменьшить уставный капитал, либо изменить организационно-правовую форму, либо ликвидироваться.

Сбор и последующая группировка данных, основанная на использовании двойного отражения операций, называется балансовым обобщением.

Балансовое обобщение предполагает организацию текущих учётных записей таким образом, чтобы в результате любой проведённой и отражённой в учёте хозяйственной операции не нарушилось балансовое равенство.

Рассмотрим на примерах, как хозяйственные операции влияют на баланс. Операции, влияющие на баланс, принято делить на четыре типа.

При составлении бухгалтерского баланса нужно исходить из определенных требований (правдивости, ясности).

Все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, независимо от форм собственности, являющиеся юридическими лицами, составляют баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании Главной книги, а также на основании различных ведомостей, журналов-ордеров.

Однородная часть состава или источников средств называется статьей баланса, например, в бухгалтерском балансе по статьям «Кредиторская задолженность» представлены долги поставщикам, дочерним предприятиям, бюджету и т.д.

Итоговая сумма по активу и пассиву называется валютой баланса. Бухгалтерский баланс представлен в отчетности в форме № 1.

Существует 4 типа хозяйственных операций:

1.Характеризуются изменением статей актива при неизменной валюте баланса (+актив - пассив на одинаковую сумму, например: поступили с расчетного счета деньги в кассу - Дт50 Кт51 ). Этот тип операций можно уловно представить в виде уравнения А+х-х=П

К операциям первого типа относят все операции по использованию материальных ценностей в процессе производства, по выпуску готовой продукции из производства, погашению дебиторской задолженности, получению денежных средств в кассу с расчетного счета и др.

2.Характеризуются изменением статей пассива при неизменной валюте баланса (+пассив - пассив на одинаковую сумму, например: решено направить часть чистой прибыли на увеличение резервного капитала - Дт84 Кт82 ). Данную операцию можно представить в виде уравнения А=П+х-х

К операциям этого типа относят все хозяйственные операции по удержаниям из заработной платы, образованию резервного фонда, по начислению дивидендов за счет нераспределенной прибыли и др.

3.Характеризуются изменением статей и в активе, и в пассиве баланса в
сторону увеличения (+актив + пассив на одинаковую сумму, например: от
поставщиков получены материалы – Дт10 Km 60 ). Данную операцию можно
записать в виде уравнения А+х=П+х

К данному типу относятся зачисление средств в счет задолженности по вкладам в уставный капитал, начисление амортизации по основным средствам, нематериальным активам, начисление социального налога, заработной платы, получение кредитов и др.