Единый сельскохозяйственный налог (есхн). Какие расходы учитываются при есхн

Единый сельхозналог определяется путем уменьшения величины дохода на расходы, регламентированные Налоговым кодексом. В статье расскажем, какие расходы учитываются при ЕСХН в 2018, рассмотрим подробно все статьи и расчеты.

Законодательно учесть расходы можно только при их соответствии следующим условиям:

расходы должны быть экономически обоснованными;
они должны быть подтвержденными;
они должны быть оплаченными;
входить в перечень расходов, утвержденных для уменьшения налоговой базы.

Экономически обоснованными расходы признаются тогда, когда они необходимы для производства.
Подтвержденными считают те расходы, оформление которых проведено в соответствии с законодательством.
Под понятием «оплаченные» понимают ситуацию, когда по данным затратам долг перед поставщиком полностью покрыт, то есть задолженность перед поставщиком погашена.

Расходы, учитываемые при расчете ЕСХН

Налоговым кодексом (ст.346.5) предусмотрен ограниченный перечень расходов, которые сельхозпредприниматель сможет учесть при расчете налога. И далеко не все затраты в этот перечень войдут. Рассмотрим основные из них:

покупка ОС и НМА, а также их поддержание в рабочем состоянии;
аренда и лизинг имущества;
покупка молодняка скота, птицы, мальков рыбы;
материальные расходы, в том числе покупка семян, удобрений, рассады, биопрепаратов и т.д.;
страхование;
НДС по тем суммам, которые включаются в расходы МПЗ;
проценты по займам и кредитам;
на приобретение участка сельхозназначения;
от падежа животных и кур;
расходы по обеспечению пожарной безопасности;
на проведение независимой оценки квалификации сотрудников.

Расходы по основным средствам

С начала 2007 года сельхозорганизации расходы по ОС и НМА учитывают с того момента, как эти объекты вводят в эксплуатацию. Применимо это к тем объектам, приобретены которые были в период применения данного спецрежима. Это значит, что стоимость этих объектов в расходы включается частями до конца того года, в котором они были куплены.

Помимо купленных ОС, в затратах при расчете ЕСХН учесть можно также и затраты на их сооружение и изготовление.

Остаточная стоимость ОС, приобретенных ранее учитывается в расходах в зависимости от того, сколько составляет их срок полезного использования. Определяется он в соответствии с Классификатором ОС, включаемых в амортизационные группы.

Расходы на платежи по лизингу

Рассмотрим статью расходов в виде платежей по лизингу. У кого именно на балансе находится имущество не имеет значения. При передаче имущества лизингополучателю, то есть плательщику ЕСХН, выкупная стоимость его включается в состав расходов в том периоде, в котором была произведена оплата.

Особенностью учета этих материальных затрат в составе расходов является то, что учитываются они в составе расходов в момент оплаты. Другими словами, либо в момент списания средств со счета организации, либо оплаты из кассы, либо другого способа погашения задолженности. При оплате процентов по кредитным и заемным средствам используется такой же порядок учета.

Расходы на страхование в сельском хозяйстве

Сельхозпроизводители как никто другой зависят от погодных условий. В засушливый год предприниматели могут потерять большую часть урожая, а иногда и весь полностью.
Для того, чтобы снизить риск непредвиденных потерь в результате погодных условий, предприниматели могут страховать свой будущий урожай, например, от засухи.

Расходы на молодняк и животных

Кроме затрат на приобретение самого молодняка, например, молодого животного для формирования стада, либо мальков рыб, в расходы при расчете налога включаются также следующие затраты:

зарплата специалистам, занимающимся непосредственно выращиванием молодняка;
затраты на корма;
прочие затраты, напрямую связанные с выращиванием молодняка.

Но, нужно иметь ввиду, что недостача, полученная при потерях молодняка, уменьшить налоговую базу не может.

Материальные расходы и затраты

Одним из пунктов перечня расходов идут материальные расходы. Они включают в себя такие затраты, как покупка рассады, семян, кормов, медикаментов, средств защиты растений и др. Данные затраты учитываются в полной их стоимости после факта их оплаты, независимо от того, в какой период они передаются в производство.

Помимо перечисленных, к материальным затратам также относят и оплату услуг сторонних организаций, например, услуги по обработке сырья или услуги по техобслуживанию ОС.

Расходы на приобретение участка сельхозназначения

Для расходов, связанных с приобретением имущественных прав на участок земли сельхозназначения, порядок учета установлен особый. Если для других затрат расходы признаются сразу, то затраты по покупке участка распределяются в расходы равномерными частями в течение минимум 7 лет. Принять данные расходы к вычету можно только после оплаты, а также при наличии подтверждающих документов о госрегистрации участка, либо о том, что документы на регистрацию уже поданы. Подтверждающим документом выступает расписка от органов, занимающихся регистрацией данных прав.

Расходы от падежа скота

Законодательная база для расчетов

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Можем ли мы учесть в расходах молоко, которое идет на откорм молодняка? Эти затраты относятся к кормам?

Если для откорма молодняка Вы используете молоко, произведенное на своем предприятии, то его нельзя учесть в данных затратах. А если молоко Вы приобретаете у сторонней организации, то его можно отнести к материальным затратам.

Вопрос №2. Помимо своего транспорта, в нашем хозяйстве мы используем и арендованный транспорт. Можем ли мы уменьшить налог на сумму страховки арендованного транспорта?

Можете. В данном случае не имеет значение принадлежит ли транспорт производителю, либо он арендован у сторонней организации. Главное, чтобы соблюдались основные условия учета затрат. В конкретном случае все условия соблюдены.

Вопрос

ООО находится на ЕСХН, является сельхозпроизводителем. Можно ли учитывать расходы на приобретение сырья и материалов в момент списания их в производство, если это предусмотрено учетной политикой?

Ответ

Подпунктом 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ установлено, что для целей исчисления ЕСХН расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Одним из видов расходов сельхозпроизводителя являются материальные расходы, определяемые в соответствии с положениями ст. 254 НК РФ, включающие расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, лекарственных препаратов для ветеринарного применения, биопрепаратов и средств защиты растений. Состав материальных расходов, приведенный в названной норме, не является исчерпывающим. Соответственно, сельхозпроизводитель в составе данного вида расходов может учесть и иные виды расходов, закрепив этот момент в учетной политике.

При этом материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Таким образом, данные расходы нужно учитывать на момент оплаты, других вариантов учета Налоговый Кодекс не предусматривает.

Смежные вопросы:

ИП на УСН 15 %х очет сдать в аренду свое помещение организации. 1.Может ли он включить с расходы содержание жилья, именно коммунальные платежт, свет. 2. Пришлите пожалуйста заявление…...
Добрый день На балансе организации числится дорогостоящее оборудование и станки, сервера. но реально они давно не используются, амортизация не начисляется и они не нужны. продать тоже некому можно ли…...
Добрый день, Мы часто используем услуги такси, а именно: 1) От офиса до дома после 9 часов вечера, в случае срочных заданий и большого объема работы. 2) От офиса…...
Добрый день! Организация находиться на общей системе налогообложения. В собственности (на балансе) находиться 3 автомобиля. Какие приказы, документы, путевые листы, должны первоначально оформляться на транспортные средства и в течение…...

Величина ЕСХН исчисляется путем умножения налоговой базы на налоговую ставку (п. 1 ст. 346.9 НК РФ). Налоговая база на ЕСХН - это денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 1 ст. 346.6 НК РФ).

Доходы на ЕСХН - это доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.5 НК РФ). А на какие расходы можно уменьшить доходы при применении этого спецрежима?

ЕСХН-расходы (перечень)

Перечень расходов, учитываемых при применении ЕСХН, является закрытым. Он приведен в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. К расходам, на которые плательщик ЕСХН в 2019 году вправе уменьшить свои доходы, относятся, в частности:

материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, лекарственных препаратов для ветеринарного применения, биопрепаратов и средств защиты растений;
расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке;
расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности;
арендные платежи;
расходы на приобретение ОС и НМА;
расходы на ремонт ОС;
расходы на обязательное (в т.ч. социальное) и некоторые виды добровольного страхования;
суммы процентов по кредитам и займам;
расходы на оплату услуг банков;
суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе (вывозе) товаров;
расходы на командировки;
нотариальные услуги;
расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
расходы на канцелярские товары;
расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
расходы на рекламу;
расходы на питание работников, занятых на сельхозработах;
судебные расходы и арбитражные сборы;
расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки;
расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы;
расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельхозпроизводством по пастбищному скотоводству;
расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
расходы на сертификацию продукции;
расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку сельхозпродукции;
расходы в виде потерь от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм, утвержденных Постановлениями Правительства от 15.07.2009 № 560 , от 10.06.2010 № 431 ;
суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы.

Значительная часть указанных расходов учитывается в порядке, предусмотренном для плательщиков налога на прибыль (п. 3 ст. 346.5 НК РФ). Речь идет, к примеру, о материальных расходах (ст. 254 НК РФ), расходах на оплату труда (ст. 255 НК РФ), расходах на обязательное и добровольное имущественное страхование (ст. 263 НК РФ).

Особенности признания расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) ОС, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) НМА принимаются в порядке, указанном в п. 4 ст. 346.5 НК РФ. Так, например, стоимость ОС, приобретенных в период применения ЕСХН, учитывается в расходах с момента ввода этих ОС в эксплуатацию до конца года равными долями.

Порядок признания расходов при ЕСХН

Расходы, предусмотренные п. 2 ст. 346.5 НК РФ, можно учесть при определении налоговой базы по ЕСХН, только если они соответствуют 2 критериям (п. 3 ст. 346.5 НК РФ):

документальное подтверждение;
обоснованность.

Документально подтвержденные расходы - это затраты, которые подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, обычаями делового оборота, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Обоснованные расходы - это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Важно учитывать, что расходами признаются затраты при условии, что они произведены для деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Необходимо также помнить, что на ЕСХН расходы учитываются только по кассовому методу. То есть затраты должны быть не только понесены, но и фактически оплачены (

Величина единого сельхозналога определяется компанией или ИП исходя из величины доходов, уменьшенных на расходы. Если первая часть формулы не вызывает вопросов, то вторая часто становится «камнем преткновения». НК РФ четко определяет ЕСХН расходы (перечень приведен в ст. 346.5), которые можно учитывать в расчетах. Если произведенные траты не соответствуют законодательным критериям, на них нельзя сокращать налогооблагаемую базу.

Требования к признаваемым тратам

НК РФ определяет четыре критерия для признаваемых расходов, сокращающих налогооблагаемую базу. Они должны быть:

обоснованными с точки зрения экономики;
полностью оплаченными;
подтвержденными первичными документами;
названными в перечне из п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Компании и ИП, перешедшие на упрощенку, используют в работе кассовый метод определения доходов и затрат. Это означает, что признать траты допустимо при одновременном соблюдении двух условий:

они оплачены;
они фактически понесены.

Если коммерческая структура перечислила поставщику аванс в счет будущих поставок, он не включается в расходную часть при исчислении налога. Такая трата отвечает первому критерию (фактическая оплата), но не соответствует второму, потому что контрагент, получивший денежные средства, еще не исполнил встречные обязательства и не предоставил компании подтверждающие первичные документы.

Перечень принимаемых к вычету расходов

Согласно положениям НК РФ, коммерческие структуры на ЕСХН вправе уменьшить налогооблагаемую базу на следующие типы расходов:

Траты на покупку объектов основных средств, ремонт или приведение в соответствие с требованиями времени уже имеющихся активов.
Затраты, связанные с покупкой или самостоятельным созданием НМА.
Платежи за аренду или лизинг ОС.
Расходы, направленные на рекламу производимой продукции.
Затраты, связанные с покупкой семян и иных посадочных материалов, удобрений, средств для борьбы с вредителями, кормов для сельскохозяйственных животных.
Выплата заработной платы сотрудникам организации, компенсаций, пособий по больничным листкам.
Траты, направленные на поддержание должного уровня безопасности на производстве, на формирование и содержание собственного пункта медицинской помощи.
Расходы, связанные с обеспечением противопожарной безопасности и охраной урожая и имущества.
Перечисления во внебюджетные фонды на обязательное страхование сотрудников, добровольное страхование (урожая, имеющихся ОС, рисков, грузов и транспортных средств).
Проценты и комиссии, связанные с обслуживанием текущих кредитов и займов.
Таможенные платежи, совершенные при пересечении приобретаемыми товарами государственной границы РФ.
Содержание служебных авто.
Оплата командировок сотрудника: суточных, гостиниц (или иного жилья), билетов на транспортные средства, прочих расходов (визовых сборов и т.д.).
Оплата услуг нотариуса, консалтинг, судебные сборы.
Расходы на услуги привлеченного бухгалтера или аудитора, траты, связанные с опубликованием финансовой отчетности.
Оплата канцелярских принадлежностей и услуг связи.
Размер налогов и сборов, уплаченных в соответствии с действующим законодательством.
Суммы НДС по включаемым в расходы для целей налогообложения материально-производственным затратам.
Потери, вызванные природными или техногенными катаклизмами (например, гибель урожая из-за пожара или засухи) и связанные с устранением их последствий.

Всего перечень расходов, уменьшающих налоговую базу, включает 44 позиции. Рассчитывая размер единого сельхозналога, нужно убедиться, что в формулу не включены «лишние» значения. Если впоследствии фискальные органы обнаружат неправомерность признания затрат, организации или ИП придется уплатить недоимку и пени на нее.