Публично достъпни критерии за самооценка на рисковете за данъкоплатците, използвани от данъчните органи в процеса на избор на обекти за извършване на данъчни проверки на място. Разработване на критерии за самооценка на рисковете за данъкоплатците

Основната и най-ефективна форма на данъчен контрол са данъчните проверки на място. В резултат на извършването на данъчни ревизии на място данъчните органи трябва едновременно да решават няколко проблема, най-важните от които са: идентифициране и пресичане на нарушения на законодателството относно данъците и таксите; предотвратяване на данъчни нарушения. В същото време данъчните проверки на място трябва да отговарят на изискванията за безусловно гарантиране на законните интереси на държавата и правата на данъкоплатците, повишаване на тяхната защита от незаконни искания на данъчните власти и създаване на най-удобните условия за данъкоплатеца за изчисляване и плащане на данъци. За ефективно решаване на всички тези проблеми е изготвена Концепцията за система за планиране на данъчни ревизии на място (наричана по-нататък Концепцията), която предвижда нов подход за изграждане на система за избор на обекти за извършване на място. данъчни ревизии Със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 14 октомври 2008 г. № ММ-3-2/467@ (наричана по-нататък заповедта) е издадена нова редакция на Концепцията на системата за планиране на данъка на място бяха одобрени одити, допълнени, наред с други неща, с новия 12-ти критерий „Извършване на финансово-икономическа дейност с висок данъчен риск“. С новата редакция на заповедта са одобрени и разработените за данъкоплатците „Обществено достъпни критерии за независима оценка на риска“, включително списък от признаци, които могат да показват, че насрещната страна на данъкоплатеца може да се окаже фирма „прелетник“ (която увеличава както финансовите рискове при сключване на сделки с такива контрагенти, така и риска от попадане в списъка на данъчните власти за следваща (извънредна) данъчна ревизия на място).

Концепцията определя основните приоритети, принципи и насоки за стимулиране на данъкоплатците по отношение на спазването на законодателството в областта на данъците и таксите, както и повишаване на данъчната грамотност и дисциплината на данъкоплатците.

Концепцията предвижда процедура за данъкоплатците да извършват независима оценка на риска, за да избегнат включването им в графика за данъчни проверки на място.

Оценката се извършва въз основа на резултатите от неговата финансово-икономическа дейност по критериите, посочени по-долу.

Обществено достъпни критерии за самооценка на рисковете за данъкоплатците, използвани от данъчните органи в процеса на избор на обекти за извършване на данъчни проверки на място, могат да бъдат:

1. Данъчната тежест на даден данъкоплатец е под средното й ниво за стопански субекти в конкретен отрасъл (вид икономическа дейност).

2. Отразяване в счетоводната или данъчната отчетност на загуби за няколко данъчни периода.

3. Отразяване в данъчната отчетност на значителни суми данъчни удръжки за определен период.

4. Темпът на растеж на разходите надвишава темпа на растеж на приходите от продажба на стоки (строителни работи, услуги). Въпросът е, че темпът на нарастване на разходите е по-висок от темпа на растеж на приходите според данъчната отчетност.

5. Изплащане на средна месечна заплата на служител под средното ниво за вида икономическа дейност в съставния субект на Руската федерация.

6. Многократно приближаване до максималната стойност на показателите, установени от Данъчния кодекс на Руската федерация, които дават право на данъкоплатците да прилагат специални данъчни режими.

7. Отразяване от индивидуален предприемач на размера на разходите, възможно най-близо до размера на доходите му, получени за календарната година.

8. Изграждане на финансови и икономически дейности въз основа на сключване на споразумения с контрагенти-препродавачи или посредници („вериги от контрагенти“) без наличието на разумни икономически или други причини (бизнес цел).

9. Данъкоплатецът не предоставя обяснения на уведомлението на данъчния орган относно установяването на несъответствия в показателите за изпълнение. Със заповедта е утвърден препоръчителният образец на обяснителна записка за актуализирани данъчни декларации, подадени в данъчната служба

10. Повторна дерегистрация и регистрация в данъчните власти на данъкоплатеца във връзка с промяна на местонахождението („миграция” между данъчните органи).

11. Значително отклонение на нивото на рентабилност по счетоводни данни от нивото на рентабилност за дадена сфера на дейност по статистика.

12. Извършване на финансово-стопанска дейност с висок данъчен риск.

При оценката на горните показатели данъчният орган трябва да анализира възможността за извличане или наличието на неоправдана данъчна облага

Систематичната самооценка на рисковете въз основа на резултатите от неговата финансова и икономическа дейност ще позволи на данъкоплатеца своевременно да оцени данъчните рискове и да изясни своите данъчни рискове.

Данъкоплатците, които желаят да намалят или напълно премахнат тези рискове, се съветват:

Елиминиране на съмнителни транзакции при изчисляване на данъчни задължения за съответния период;

Уведомете данъчните власти за предприетите от тях мерки за намаляване на тези рискове при избора на обекти за извършване на данъчни проверки на място.

Уведомяването се извършва чрез подаване на данъчния орган по местонахождението на организацията (или на мястото на регистрация като най-голям данъкоплатец) актуализирани данъчни декларации за данъци за периодите, в които са извършвани дейности с висок данъчен риск.

При подаване на актуализирана декларация данъкоплатците са помолени да представят едновременно с актуализираната декларация обяснителна бележка във формата, препоръчана от Федералната данъчна служба на Русия (Приложение № 5 към Заповед № ММ-3-06/333@ от 30 май 2007 г.).

По този начин предложената система за планиране ще позволи на данъкоплатците да сведат до минимум вероятността данъчната ревизия на място тази година да засегне спазващ закона данъкоплатец, който е изпълнил изцяло задълженията си към бюджета.

Пресслужба на Междурегионалния инспекторат на Федералната данъчна служба на Русия № 4 за Белгородска област

Критерии за самооценка на данъкоплатците
На 27 юни 2007 г. Федералната данъчна служба на Руската федерация публикува на своя уебсайт критерии за самооценка на рисковете за данъкоплатците, използвани от данъчните власти в процеса на избор на обекти за извършване на данъчни проверки на място (наричани по-долу „Критерии за оценка на данъчния риск“ или „TAR“), които са разработени въз основа на концепцията за система за планиране на данъчни проверки на място, одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 30 май 2007 г.
Критериите не са ведомствен нормативен акт, те съдържат предимно цифрови указания, така че не могат да бъдат обжалвани в съда. Те се състоят от 11 индикативни индикатора, които не са изчерпателни. В този случай данъкоплатецът попада в категорията на заподозрените, ако се открие поне едно отклонение от нормата. Това обаче не означава, че срещу него автоматично ще започне данъчна проверка.
Появата на KONR е съвсем естествена и отдавна се очаква от специалистите като неизбежна. Напоследък аналитичните изчисления и обобщаването на различни критерии и схеми от данъчните власти на различни региони станаха нещо обичайно.
За справка: в митническия сектор повече от 3 години успешно се използва система за управление на риска (RMS), която позволява ефективна борба с митническите нарушения, по-специално контрабандата, занижаването на митническата стойност, укриването на мита и данъци (член 358 от Митническия кодекс на Руската федерация). Въз основа на RMS се определя стратегията за митнически контрол (клауза 4 от член 358 от Кодекса на труда на Руската федерация), поради необходимостта от най-рационално използване на ресурсите на митническите органи. Както виждаме, положителният опит на Федералната митническа служба (FCS RF) е възприет от Федералната данъчна служба на Руската федерация.
И така, ето списък с „данъчни заповеди“.
Данъчното бреме (съотношението между сумата на платените данъци и приходите) е под средното за индустрията.
Организацията е извършвала финансово-икономическа дейност на загуба в продължение на две или повече години.
Делът на приспадането на ДДС от размера на начисления данък е равен или надвишава 89% за 12 месеца.
По-бързият темп на нарастване на разходите от темпа на растеж на приходите от продажба на стоки (работи, услуги).
Плащането на средната месечна заплата на служител е под средното ниво в индустрията за съставния субект на Руската федерация.
Многократно (два или повече пъти през годината) приближаване (по-малко от 5%) до максималната стойност на показателите, установени от Данъчния кодекс на Руската федерация, които дават право на прилагане на специални режими (STS, земеделски данък, UTII).
За индивидуални предприемачи: отразяване на размера на разходите възможно най-близо до размера на доходите му, получени за годината. В същото време делът на професионалните данъчни облекчения в общия размер на доходите им надхвърля 83%.
Изграждане на финансови и икономически дейности въз основа на договори с контрагенти-препродавачи или посредници („вериги от контрагенти“) без разумни икономически или други причини. Вижте Резолюция на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 12 октомври 2006 г. № 53 „Относно оценката от арбитражните съдилища на валидността на данъкоплатеца, който получава данъчна облага“.
Данъкоплатецът не предоставя обяснения на искането на данъчния орган за идентифициране на несъответствия в показателите за изпълнение.
Повтаряща се (два или повече пъти) „миграция” между данъчните власти.
Значително отклонение на нивото на рентабилност по счетоводни данни от нивото на рентабилност за дадена сфера на дейност. По отношение на данъка върху дохода, намаление на рентабилността според счетоводните данни от средни неотраслови показатели с 10% или повече.
Източници на анализ
Нивото на платежния риск на кредитополучателя е пряко свързано с неговото финансово състояние, което се препоръчва да се анализира за поне 5 отчетни периода въз основа на следните документи:
баланс (F № 1),
отчет за печалбата и загубата (F № 2),
всички приложения към годишния финансов отчет,
декодиране на всички позиции на F № 1, надвишаващи 10% от валутата на баланса,
препис на всички статии F № 2,
дешифриране на сумите на салдата по задбалансови сметки за получени и издадени обезпечения,
баланс на сметка 51 (отразяващ оборота) най-малко за последните 12 месеца, месечно по кореспонденция, разбит по банка,
баланси на сметки 60,62,76,41, 43 и други най-малко за последния отчетен период и последните 3 месеца,
годишно отчитане F № 1-p „Доклад за продукта“,
тримесечно отчитане F № 1-p „Отчитане на промишлено предприятие за производството на определени видове продукти в асортимента“,
месечно отчитане F № 1-p „Спешно отчитане на промишлено предприятие за продукцията“,
извлечение № 16 „Движение на готови продукти, тяхното изпращане и продажба“,
финансови отчети, поискани от териториалните органи на държавната статистика, публикувани на уебсайта на SPARK, на официалния уебсайт на организацията или във външни публични източници,
други документи, въз основа на които е възможно да се анализира по-качествено финансовото състояние на кредитополучателя.

2) Колекции от икономически и статистически материали, публикувани от териториалните органи на Федералната държавна статистическа служба (Росстат) (статистически сборник, бюлетин и др.);

3) При поискване до териториалния орган на Федералната служба за държавна статистика (Росстат) или данъчния орган в съответния съставен субект на Руската федерация (инспекторат, отдел на Федералната данъчна служба на Русия за съставния субект на Руската федерация) ;

4) Официални интернет сайтове на отделите на Федералната данъчна служба на Русия за съставните единици на Руската федерация след публикуване на съответните статистически показатели в тях.

Информация за адресите на интернет сайтовете на отделите на Федералната данъчна служба на Русия за съставните единици на Руската федерация се намира на официалния интернет сайт на Федералната данъчна служба на Русия www.nalog.ru.

При избора на обекти за извършване на данъчни проверки на място данъчният орган също взема предвид информацията, получена при разглеждането на жалби и заявления от граждани, юридически лица и индивидуални предприемачи, правоприлагащи и други регулаторни органи, относно плащането от данъкоплатеца на неотчетени заплати („в пликове“), липса на регистрация ( регистрация в нарушение на установената процедура) трудови отношения и друга подобна информация.

По отношение на специалните данъчни режими, подходът (по-малко от 5%) до максималната стойност на показателите, установени от Данъчния кодекс на Руската федерация, които влияят върху изчисляването на данъка за данъкоплатците, прилагащи специални данъчни режими (2 или повече пъти по време на календарна година) се взема предвид.

Относно единния земеделски данък.

Приближаване до пределната стойност, установена от член 346.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация на показателя, необходим за прилагане на данъчната система за земеделски производители:

Делът на приходите от продажба на произведени селскостопански продукти, включително продукти за първична преработка, произведени от селскостопански суровини от собствено производство, в общия доход от продажба на стоки (работа, услуги), определен въз основа на резултатите от данъчния период, е поне 70 процента.

По отношение на опростената система за данъчно облагане.

Многократно приближаване до пределните стойности на показателите, установени и 346.13 от Данъчния кодекс на Руската федерация, необходими за прилагането на опростената система за данъчно облагане:

Делът на участието на други организации е не повече от 25 процента;

Средният брой на служителите за данъчния (отчетен) период, определен по начина, установен от федералния изпълнителен орган, упълномощен в областта на статистиката, е не повече от 100 души;

Остатъчната стойност на дълготрайните активи и нематериалните активи, определена в съответствие със законодателството на Руската федерация за счетоводството, е не повече от 100 милиона рубли;

ConsultantPlus: бел.

От 1 януари 2017 г. Федерален закон № 401-FZ от 30 ноември 2016 г. измени първия параграф на параграф 4 от член 346.13 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който лимитът на доходите беше увеличен до 150 милиона рубли , над които данъкоплатците губят правото да прилагат USN.

По отношение на единния данък върху условния доход.

Многократно приближаване до граничните стойности, установени от член 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация на показатели, необходими за прилагане на данъчната система под формата на единен данък върху условния доход:

Площта на търговската площ на магазин или павилион за всяко търговско съоръжение е не повече от 150 квадратни метра. метри;

Площта на залата за обслужване на посетители за всяко заведение за обществено хранене, което има зала за обслужване на посетители, е не повече от 150 квадратни метра. метри;

Броят на наличните превозни средства съгласно правото на собственост или друго право (ползване, притежание и (или) разпореждане), предназначени за предоставяне на автотранспортни услуги, е не повече от 20 единици;

Общата площ на спалните помещения във всяко съоръжение, използвано за предоставяне на услуги за временно настаняване и настаняване, е не повече от 500 квадратни метра. метра.

За данък върху доходите на физическите лица.

Делът на професионалните данъчни облекчения, предвидени в член 221 от Данъчния кодекс на Руската федерация, декларирани в данъчните декларации на физически лица, регистрирани по начина, установен от действащото законодателство и извършващи предприемаческа дейност без образуване на юридическо лице, в общия размер от доходите им надхвърлят 83 процента.

Обстоятелства, показващи, че данъкоплатецът е получил неоправдано данъчно облекчение, посочени в Резолюция на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 12 октомври 2006 г. № 53.

9. Непредоставяне на обяснения от данъкоплатеца на уведомлението на данъчния орган относно идентифицирането на несъответствия в показателите за изпълнение и (или) непредоставяне на данъчния орган на исканите документи и (или) наличието на информация за техните унищожаване, увреждане и др.

Липса, без обективни причини, на обяснения от данъкоплатеца относно грешки, установени по време на данъчна ревизия в данъчната декларация (изчисление) и (или) противоречия между информацията, съдържаща се в представените документи, или установени несъответствия между информацията, предоставена от данъкоплатеца и информацията, съдържаща се в документите, съхранявани от органа на данъчния орган и получена от него по време на данъчен контрол, ако за целите, предвидени в параграф 3 от член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът е призован в данъчен орган въз основа на писмено известие за призоваване на данъкоплатеца (платец на такса, данъчен агент), предвидено в параграф . 4, клауза 1 на член 31 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който съдържа изискването за предоставяне на необходимите обяснения в рамките на пет дни или извършване на подходящи корекции в определения срок.

Непредоставяне в нарушение на ал. 8, клауза 1 на член 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 1 на член 17 от Федералния закон от 21 ноември 1996 г. N 129-FZ „За счетоводството“ (като се вземат предвид промените и допълненията) безопасността на счетоводството и данъчни счетоводни данни и други документи, необходими за изчисляване и плащане на данъци, включително документи, потвърждаващи получаването на приходи, разходи (за организации и индивидуални предприемачи) и плащане (удържане) на данъци, както и тяхното възстановяване в случай на загуба в резултат на форсмажорни обстоятелства (пожар, наводнение, наводнение), щети и др.).

(виж текста в предишното издание)

10. Многократна дерегистрация и регистрация в данъчните власти на данъкоплатеца във връзка с промяна на местонахождението („миграция“ между данъчните органи).

Два или повече случая от момента на държавна регистрация на юридическо лице, подаване по време на данъчна ревизия на място до регистриращия орган на заявление за държавна регистрация на промени, направени в учредителните документи на юридическото лице по отношение на промени в информацията относно адреса (местонахождението) на юридическото лице, ако тези промени водят до необходимост от промяна на мястото на регистрация по местонахождението на дадена организация на данъкоплатеца.

Стойността на публично достъпните Критерии за самооценка на риска за данъкоплатци № 11 може да се използва от данъчните власти при планиране на данъчни проверки на място както за следващите, така и за следващите години преди следващото им актуализиране (Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от септември 22 2010 г. № ММВ-7-2/461@).

Изчисляването на рентабилността на продажбите и активите, започвайки от 2006 г., за основните видове икономическа дейност е дадено в Приложение № 4 към Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 30 май 2007 г. N MM-3-06/333@.

По отношение на корпоративния подоходен данък:

Отклонение (надолу) на рентабилността според счетоводните данни на данъкоплатеца от средния за индустрията показател за рентабилност за подобен вид дейност според статистиката с 10% или повече.

12. Извършване на финансово-стопанска дейност с висок данъчен риск.

Въз основа на резултатите от контролната работа Федералната данъчна служба на Русия, като взема предвид досъдебното уреждане на спорове с данъкоплатците и установената арбитражна практика, определя най-често срещаните методи за извършване на финансови и икономически дейности с висок данъчен риск, с цел получаване на неоправдани данъчни облаги.

Информация за методите за извършване на финансови и икономически дейности с висок данъчен риск е публикувана на официалния уебсайт на Федералната данъчна служба на Русия www.nalog.ru в раздела „Обществено достъпни критерии за самооценка на рисковете“.

Когато оценява данъчните рискове, които могат да бъдат свързани с естеството на взаимоотношенията с определени контрагенти, на данъкоплатеца се препоръчва да проучи следните признаци:

Липса на лични контакти между ръководството (упълномощените длъжностни лица) на фирмата доставчик и ръководството (упълномощените длъжностни лица) на фирмата купувач при обсъждане на условията за доставка, както и при подписване на договори;

Липса на документи, доказващи правомощията на ръководителя на дружеството контрагент, копия от неговия документ за самоличност;

Липса на документи, доказващи пълномощията на представителя на контрагента, копия на документ, удостоверяващ неговата самоличност;

Липса на информация за действителното местоположение на контрагента, както и местоположението на складови и/или производствени и/или търговски площи;

Наличието на такива признаци показва висока степен на риск от класифициране на такъв контрагент от данъчните власти като проблемен (или „прелетен“), а сделките, извършени с такъв контрагент, са съмнителни.

Едновременното наличие на следните обстоятелства допълнително увеличава тези рискове:

Контрагент с горните характеристики действа като посредник;

Наличието в договорите на условия, които се различават от съществуващите правила (обичаи) на бизнес транзакции (например дълги отложени плащания, доставка на големи количества стоки без авансово плащане или гаранция за плащане, несъизмерими с последиците от нарушаване на договорите от страна на страни с неустойки, разплащания чрез трети страни, разплащания със сметки и др.) P.);

Липса на очевидни доказателства (например копия от документи, потвърждаващи, че контрагентът разполага с производствени мощности, необходими лицензи, квалифициран персонал, собственост и др.) за възможността контрагентът действително да изпълни условията на споразумението, както и наличието на основателни съмнения относно възможността контрагентът действително да изпълни условията на споразумението, като се вземе предвид времето, необходимо за доставка или производство на стоки, извършване на работа или предоставяне на услуги;

Закупуване чрез посредници на стоки, чието производство и доставка традиционно се извършва от физически лица, които не са предприемачи (селскостопански продукти, вторични суровини (включително скрап), занаятчийски продукти и др.);

Липса на реални действия от страна на платеца (или негов контрагент) за събиране на дълга. Увеличаване на дълга на платеца (или неговия контрагент) на фона на продължаваща доставка на големи количества стоки или значителни обеми работа (услуги) на длъжника;

Издаване, покупка/продажба от контрагенти на менителници, чиято ликвидност не е очевидна или не е проучена, както и издаване/получаване на заеми без обезпечение. В същото време негативността на този атрибут се утежнява от липсата на условия за лихви по дългови задължения от всякакъв вид, както и сроковете за погасяване на тези дългови задължения за повече от три години;

Значителен дял на разходите за сделка с „проблемни“ контрагенти в общия размер на разходите на данъкоплатеца, докато няма икономическа обосновка за осъществимостта на такава сделка и в същото време няма положителен икономически ефект от нейното изпълнение и т.н.

Съответно, колкото повече от горните признаци присъстват едновременно във взаимоотношенията на данъкоплатеца с контрагентите, толкова по-висока е степента на неговите данъчни рискове.актуализирани данъчни декларации за данъци за периодите, в които са извършвани дейности с висок данъчен риск.

За да се определи целта на подаването на тази актуализирана декларация (намаляване/елиминиране на рисковете съгласно клауза 12 от Критериите), данъкоплатците се приканват да подадат, едновременно с актуализираната декларация, обяснителна бележка във формата, препоръчана от Федералната данъчна служба на Русия ( Приложение № 5 към Заповед № ММ-3-06/333 от 30.05.2007 @) (наричано по-нататък Обяснителната записка).

По подобен начин данъкоплатецът може да декларира актуализирани данъчни задължения, възникващи в резултат на предприемане на мерки за намаляване на данъчните рискове при извършване на финансови и икономически дейности, като се използват методи, насочени към получаване на неоправдани данъчни облекчения, но непредставени на уебсайта.

Данъчният орган, получил актуализираните данъчни декларации, както и подадената към тях обяснителна записка, извършва камерна данъчна ревизия по реда на чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация. При извършване на камерни данъчни проверки на посочените актуализирани декларации с подадената към тях обяснителна записка не се изискват допълнителни документи от данъкоплатеца.

Фактът, че данъкоплатецът е подал актуализирана декларация с цел намаляване (елиминиране) на рисковете по клауза 12 от Критериите, се взема предвид от данъчните органи в процеса на избор на обекти за извършване на данъчни ревизии на място (или коригиране на вече одобрени планове за данъчни проверки на място) в комбинация с други критерии.

Ако данъчният орган разполага с информация за извършването на дейности с признаци на нарушения на данъчното законодателство, по отношение на данъкоплатеца, който е декларирал предприетите от него мерки за намаляване на рисковете съгласно параграф 12 от Критериите, решението за насрочване на данъчната проверка на сайта се извършва само след предварително споразумение с Федералната данъчна служба на Русия.

През 2007 г. Федералната данъчна служба на Русия разработи 11 критерия (по-късно - 12) за независима оценка на риска за данъкоплатците в рамките на Концепцията за система за планиране на данъчни проверки на място, одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 30 май 2007 г. No ММ-3-06/33.

С цел създаване на единна система за планиране на данъчни ревизии на място, повишаване на данъчната дисциплина и грамотност на данъкоплатците, както и подобряване на организацията на работа на данъчните органи при упражняване на правомощия в отношенията, регулирани от законодателството за данъците и таксите, предвидени от Данъчният кодекс на Руската федерация със заповед на Федералната данъчна служба от 30 май 2007 г. № MM-3-06/33 одобри публично достъпни критерии за самооценка на рисковете за данъкоплатците, използвани от данъчните власти в процеса на подбор обекти за извършване на данъчни ревизии на място.

В текста на заповедта официално са представени количествени показатели, по които данъкоплатците ще могат да оценяват своята данъчна „обезпеченост“. Но централната идея на заповедта е изразена в цитата: „Всеки данъкоплатец трябва да разбере, че възможността да не включва данъчни ревизии на място в плана зависи от прозрачността на неговите дейности, пълнотата на изчисляване и плащане на данъци в бюджета”.

По този начин, в съответствие с тази концепция, планирането на данъчни ревизии на място се извършва въз основа на принципа на двустранната отговорност на данъкоплатците и данъчните органи, в съответствие с който първите се стремят да изпълнят своите данъчни задължения, а вторите - разумен подбор на данъкоплатци за извършване на данъчни проверки на място.

Разпорежданията на Федералната данъчна служба са задължителни само за нейните собствени подразделения - териториални данъчни инспекции (определение на Конституционния съд на Руската федерация от 10 юли 2003 г. N 316-O). Федералната данъчна служба на Русия няма право да издава регулаторни правни актове по въпросите на данъците и таксите (клауза 2 на член 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 1 от Правилника за Федералната данъчна служба, одобрен от Постановление на правителството на Руската федерация от 30 септември 2004 г. N 506). Следователно тази заповед не води до ограничаване на правата на данъкоплатците и не създава допълнителни задължения за тях. Тоест този документ има информационен характер за данъкоплатците. Най-важната част от заповедта са Публично достъпните критерии за самооценка на рисковете за данъкоплатците, използвани от данъчните органи при избора на обекти за извършване на данъчни проверки на място. Критериите въведоха нов термин в ежедневието на предприемачите – „данъчен риск”.

Тази концепция предвижда данъкоплатецът да извърши независима оценка на риска въз основа на резултатите от своята финансова и икономическа дейност съгласно критериите, посочени по-долу.

2. Отразяване в счетоводната или данъчната отчетност на загуби за няколко данъчни периода.

3. Отразяване в данъчната отчетност на значителни суми данъчни удръжки за определен период.

4. Темпът на растеж на разходите надвишава темпа на растеж на приходите от продажба на стоки (строителни работи, услуги).

9. Данъкоплатецът не предоставя обяснения на уведомлението на данъчния орган относно установяването на несъответствия в показателите за изпълнение.

12. Извършване на финансово-стопанска дейност с висок данъчен риск.

При оценката на горните показатели данъчният орган трябва да анализира възможността за извличане или наличието на неоправдана данъчна облага, включително при обстоятелствата, посочени в Резолюцията на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 12 октомври 2006 г. N53 .

За да се избегне рискът от попадане в списъка на данъкоплатците за данъчни проверки на място, счетоводителят на фирмата следва да следи три годишни показателя: - данъчна тежест; - рентабилност на продадените стоки, продукти (работи, услуги); - възвръщаемост на активите.

Изчислените стойности на показателите трябва да бъдат сравнени с контролните стойности, върху които се фокусират данъчните власти (критерии № 1 и 11). Необходимо е също така да се определи средната месечна заплата на служителите (критерий № 5). Ако резултатите са по-ниски от статистическите, трябва да се подготвите за проверка на място.

Най-важният критерий за оценка на рисковете е критерий № 12 „извършване на финансово-стопанска дейност с висок данъчен риск“.

Всъщност този критерий допълва критерий № 8 („верига от контрагенти“). И в двата случая става дума за неоправдана данъчна полза за платеца, но тук инспекторите разширяват препоръките на Върховния арбитражен съд на Руската федерация.

Федералната данъчна служба обяснява, че основният източник на данъчни рискове са проблемните контрагенти, предимно компаниите, които минават през нощта. Данъчните ползи на компанията от сделка, призната за съмнителна, се считат за неоправдани.

1. липса на лични контакти между ръководството (упълномощените длъжностни лица) на фирмата доставчик и ръководството (упълномощените длъжностни лица) на фирмата купувач при обсъждане на условията за доставка, както и при подписване на договори;

2. липса на писмени доказателства за правомощията на ръководителя на дружеството-контрагент, копия от неговия документ за самоличност;

3. липса на писмени доказателства за правомощията на представляващия контрагента, копия от документа за самоличност;

4. липса на информация за действителното местонахождение на контрагента, както и местоположението на складови и/или производствени и/или търговски площи;

5. липса на информация за начина на получаване на информация за контрагента (няма реклама в медиите, няма препоръки от партньори или други лица, няма уебсайт на контрагента и др.). Освен това негативността на този атрибут се утежнява от наличието на налична информация (например в медиите, външна реклама, интернет сайтове и др.) За други участници на пазара (включително производители) на идентични (подобни) стоки (работи, услуги) ), включително брой на тези, които предлагат своите стоки (работи, услуги) на по-ниски цени;

6. липса на информация за държавната регистрация на контрагента в Единния държавен регистър на юридическите лица (публичен достъп, официален уебсайт на Федералната данъчна служба на Русия www.nalog.ru).

Едновременното наличие на следните обстоятелства допълнително увеличава тези рискове:

1. контрагент с горните характеристики действа като посредник;

2. наличието в договорите на условия, които се различават от съществуващите правила (обичаи) на бизнес транзакции (например дълги отложени плащания, доставка на големи количества стоки без авансово плащане или гаранция за плащане, несъизмерими с последиците от нарушение на договорите от страните с неустойки, разплащания чрез трети страни, разплащания със сметки и др.);

3. липса на очевидни доказателства (например копия от документи, потвърждаващи, че контрагентът разполага с производствени съоръжения, необходими лицензи, квалифициран персонал, имущество и др.) за възможността контрагентът действително да изпълни условията на споразумението, както и наличие на основателни съмнения относно възможността контрагентът действително да изпълни условията на споразумението, като се вземе предвид времето, необходимо за доставка или производство на стоки, извършване на работа или предоставяне на услуги;

4. придобиване чрез посредници на стоки, чието производство и доставка традиционно се извършват от физически лица, които не са предприемачи (селскостопански продукти, вторични суровини (включително скрап), занаятчийски продукти и др.);

5. липса на реални действия от страна на платеца (или негов контрагент) за събиране на задължението. Увеличаване на дълга на платеца (или неговия контрагент) на фона на продължаваща доставка на големи количества стоки или значителни обеми работа (услуги) на длъжника;

6. издаване, покупка/продажба от контрагенти на менителници, чиято ликвидност не е очевидна или не е проучена, както и издаване/получаване на заеми без обезпечение. В същото време негативността на този атрибут се утежнява от липсата на условия за лихви по дългови задължения от всякакъв вид, както и сроковете за погасяване на тези дългови задължения за повече от три години;

7. значителен дял на разходите за сделка с "проблемни" контрагенти в общия размер на разходите на данъкоплатеца, докато няма икономическа обосновка за осъществимостта на такава сделка и в същото време няма положителен икономически ефект от изпълнението му и др.

Наличието на тези признаци и допълнителни рязко увеличава вероятността такъв контрагент да бъде класифициран от данъчните власти като проблемен (или „прелетен“), а извършените от него сделки като съмнителни. Ако бъдат открити сами, данъкоплатецът е помолен да изключи съмнителни транзакции (съвсем логично) и да представи актуализирани декларации.

За идентифициране на целта на подаване на настоящата актуализирана декларация (намаляване/елиминиране на рисковете по параграф 12 от Критериите), данъкоплатците се приканват да подадат обяснителна записка към формуляра заедно с актуализираната декларация.

Данъчният орган, който е получил актуализираните данъчни декларации, както и представената с тях обяснителна бележка, извършва документна данъчна проверка в съответствие с член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Важно е, че според заповедта след извършване на документна проверка на такива декларации и обяснителни бележки се забранява на по-ниските данъчни органи да изискват допълнителни документи и обяснения. Получената информация и декларации, в комбинация с други критерии, се вземат предвид при разработване на планове за проверка на място.

Фактът, че данъкоплатецът е подал актуализирана декларация с цел намаляване (елиминиране) на рисковете по критерий 12, се взема предвид от данъчните власти в процеса на избор на обекти за извършване на данъчни проверки на място (или коригиране на вече одобрени планове за -данъчни проверки на място) в комбинация с други критерии.

Назначаването на контролна мярка по отношение на данъкоплатец, който е подал актуализирана декларация, е възможно само след съгласуване с Федералната данъчна служба на Русия.

Тоест, 12-ият критерий приканва всеки платец не само да оцени риска от данъчна ревизия, но също така, като предприеме определени стъпки към инспекторите, да се опита да я избегне.

Обществени критерии
самооценка на рисковете за данъкоплатците, използвани от данъчните власти в процеса на избор на обекти за извършване на данъчни проверки на място

С промени и допълнения от:

Изчисляването на данъчната тежест, считано от 2006 г., за основните видове икономическа дейност е дадено в Приложение № 3

Данъчната тежест се изчислява като съотношението на сумата на платените данъци според отчетите на данъчните власти и оборота (приходите) на организациите според Федералната служба за държавна статистика (Росстат).

2. Отразяване в счетоводната или данъчната отчетност на загуби за няколко данъчни периода.

Организацията извършва финансово-икономическа дейност на загуба в продължение на 2 или повече календарни години.

Ако организацията получи загуба въз основа на резултатите от финансовите и икономически дейности за 2008 г., данъчният орган може да не вземе предвид тази календарна година сред 2 години, когато дейността е била извършена на загуба, при условие че данъкоплатецът е получил загуби за обективни причини, за които данъчният орган има съответната информация и подкрепящи документи, предоставени от данъкоплатеца.

3. Отразяване в данъчната отчетност на значителни суми данъчни удръжки за определен период.

Делът на удръжките за данък върху добавената стойност от размера на начисления данък от данъчната основа е равен или надвишава 89% за период от 12 месеца.

За корпоративен подоходен данък.

Несъответствие между темпа на нарастване на разходите спрямо темпа на растеж на приходите според данъчната отчетност и темпа на растеж на разходите спрямо темпа на растеж на приходите, отразени във финансовите отчети.

Информация за статистическите показатели за нивото на средната заплата по вид икономическа дейност в град, област или цял субект на Руската федерация може да бъде получена от следните източници:

1) Официални интернет сайтове на териториалните органи на Федералната служба за държавна статистика (Росстат).

Информация за адресите на интернет сайтовете на териториалните органи на Федералната служба за държавна статистика (Росстат) се намира на официалния уебсайт на Федералната служба за държавна статистика (Росстат) www.gks.ru.

2) Колекции от икономически и статистически материали, публикувани от териториалните органи на Федералната служба за държавна статистика (Росстат) (статистически сборник, бюлетин и др.).

Относно единния земеделски данък.

По отношение на опростената система за данъчно облагане.

Делът на участието на други организации е не повече от 25 процента;

Максималният размер на дохода, определен въз основа на резултатите от отчетния (данъчен) период в съответствие с член 346.15 и параграфи 1 и 3 от параграф 1 на член 346.25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, е не повече от 60 милиона рубли.

Относно единния данък върху условния доход.

За данък върху доходите на физическите лица.

Изчисляването на рентабилността на продажбите и активите, започвайки от 2006 г., за основните видове икономическа дейност е дадено в Приложение № 4 към заповедта на Федералната данъчна служба на Русия от 30 май 2007 г. N MM-3-06/333@ .

По отношение на корпоративния подоходен данък: