Tarafların ilişkili olarak tanınmasına ilişkin tartışmalı konular

Vadim Şelaginov

İlişkili taraflar hakkındaki bilgilerin açıklanması, UFRS'nin en önemli gerekliliklerinden biridir; çünkü bir yatırımcı, alacaklı veya diğer ilgili kullanıcılar yalnızca bu tür bilgilerle bilinçli bir ekonomik karar verebilir. Aynı zamanda, bu tür bilgilerin raporlamaya yansıtılması, açıklama için gereken bilgilerin büyük miktarda olması ve "kapalı yapısı" nedeniyle muhasebeciler için oldukça emek yoğun bir iştir.

Vadim Shelaginov, Ulusal Finansal Muhasebe ve Raporlama Standartları Örgütü Vakfı proje yöneticisi

İlişkili taraf açıklamalarına ilişkin gereklilikler UMS 24 İlişkili Taraf Açıklamaları'nda yer almaktadır.

Bu standardın oldukça uzun bir uygulama geçmişi vardır, ancak aynı zamanda hiç kaybolmamış, aksine tam tersine son on yılda alaka düzeyini önemli ölçüde artırmıştır.

UMS 24 gerekliliklerinin karşılanmasındaki temel zorluk, şirkete duyarlı olarak adlandırılan bilgilerin, özellikle de kontrol eden yatırımcılara, yöneticilere ve kilit yönetici personele veya kuruluşun yöneticilerinin yakın aile üyelerine sağlanan ücretler ve kredilere ilişkin bilgilerin açıklanmasıdır.

Standardın gerekliliklerinin açık şeffaflığına ve anlaşılırlığına rağmen, UFRS kapsamında mali tablolar hazırlarken, hazırlanmasından sorumlu uzmanın UMS 24'ün doğru uygulanması için bir metodoloji geliştirmesi gerekecektir. Uygulamada bu, şu anlama gelir: İlişkili taraflara ilişkin bilgilerin sunumu ve açıklanmasıyla ilgili birçok sorunun çözümünü sağlamak. İlk olarak, kuruluşun potansiyel ve spesifik ilgili taraflarının belirlenmesi gerekmektedir. İkinci olarak ilişkili taraflarla yapılan işlemlere ilişkin bilgilerin toplanması ve işlenmesine yönelik yaklaşımların geliştirilmesi gerekmektedir. Üçüncüsü, biriken bilgilerin analiz edilmesi ve mali tablolarda doğru sunumunun ve açıklanmasının sağlanması gerekli olacaktır.

İlişkili tarafların kimliği

İlişkili tarafların belirlenmesinin zorluğu, şirketin üçüncü taraflarla ve şirket içinde ilişkili taraf olarak sınıflandırılabilecek kişi grubuyla olan ilişkilerinin kapsamı ve niteliğine bağlıdır. Az sayıda karşı tarafı olan ve onlarla doğası gereği benzer ilişkilere sahip olan küçük bir şirket için, ilişkili tarafların belirlenmesi önemli bir çaba gerektirmeyebilir. Aynı zamanda büyük şirketler için UMS 24 gerekliliklerine uyum oldukça emek yoğun olabilir.

Genel olarak ilişkili taraflar, bir işletmeyi kontrol eden veya müştereken kontrol eden1 veya onun faaliyetleri üzerinde önemli etki sahibi2 olan tüzel kişileri ve bireyleri, ayrıca onun tarafından kontrol edilen veya müştereken kontrol edilen kişileri ve ayrıca önemli etki altındaki kişileri içerir. Standart, raporlayan işletmeyle ilişkili tarafları, bir veya daha fazla aracı aracılığıyla doğrudan veya dolaylı olarak işletmeyi kontrol eden, müştereken kontrol eden veya üzerinde kendilerine önemli etki sağlayan paya sahip olan kişi veya kuruluşlar olarak tanımlamaktadır. Öte yandan, raporlayan kuruluş tarafından kontrol edilen, müştereken kontrol edilen veya raporlayan kuruluşun önemli ölçüde etkilediği ve ortak kontrol altında olan kuruluşlar da ilişkili taraflar olarak kabul edilir. İşletmenin ve ana ortaklığının kilit personelinin yanı sıra hem işletmenin hem de ana ortaklığının kilit yönetici personelinin yakın aile üyeleri ve raporlayan işletmeyi kontrol eden, müştereken kontrol eden veya üzerinde önemli etki uygulayan kişiler de ilişkili taraflar olarak kabul edilir. Diğer şeylerin yanı sıra, bir şirketin ilişkili tarafları, kuruluşun kendisi ve ilişkili taraflara yönelik çalışanlara yönelik fayda planları olarak kabul edilir.

Gördüğünüz gibi standardın verdiği tanım oldukça kapsamlı. Pratik amaçlar doğrultusunda, karşı tarafları test etmek için kullanılabilecek potansiyel ilişkili taraflardan oluşan bir kontrol listesi oluşturmak yararlı olabilir. Böyle bir liste en azından aşağıdaki tarafları içermelidir (UMS 24'teki paragraf veya paragraflar birleşimi parantez içinde adı geçen tarafların ilişkili olarak sınıflandırılması gerektiği esas alınarak belirtilmektedir):

1. Raporlayan kuruluşla doğrudan ilişkili kuruluşlar: birinci dereceden ve nihai ana şirketler de dahil olmak üzere ana şirketler (9a(i)); bağlı ortaklıklar (9a(i)); ilişkili şirketler (9b); kardeş şirketler, yani ana ortaklıkları ve bağlı ortaklıkları dışında raporlayan kuruluşla aynı gruptaki diğer tüm şirketler (9a(i)); raporlayan şirketin ilişkili olduğu bir yatırımcı şirket (9a(ii)); raporlayan şirketin müştereken kontrol edilen bir kuruluş olduğu bir üye şirket (9a(iii)); çalışanların veya raporlayan kuruluşun kendisinin veya ilişkili taraf olan başka bir kuruluşun yararına işten ayrılma sonrası fayda planları olan kuruluşlar (9g); Raporlayan işletmenin katılımcı olduğu müştereken kontrol edilen işletmeler1 (9c). 2. Raporlayan işletmeyle ilişkili kişiler2: bireysel – kontrol sahibi yatırımcı (9a(i)); raporlayan işletmedeki payı nedeniyle işletme üzerinde önemli etkiye sahip olan bireysel bir yatırımcı (bundan sonra “önemli etkiye sahip bireysel yatırımcı” olarak anılacaktır) (9a(ii));

işletmenin müştereken kontrol edilen bir işletme olduğu bireysel bir üye (bireysel raporlama yapan iş ortaklığı) (9a(iii)); kuruluşun ve ana şirketinin kilit yönetici personelinin üyeleri (9d): hem icracı hem de icracı olmayan yönetim kurulu üyeleri, şirketin başkanı, başkan yardımcıları, planlama, yönlendirme yetki ve sorumluluğuna sahip diğer görevliler ve organizasyonun faaliyetlerini kontrol etmek.

3. Raporlayan işletmeyle aşağıdaki ilgili kişiler aracılığıyla dolaylı olarak ilişkili olan kuruluşlar: işletmenin kilit yönetici personelinin veya ana ortaklığının üyeleri (9(d) paragrafına atıfta bulunularak 9(f) paragrafı); raporlayan işletmeyle ilişkili bireylerin yakın aile üyeleri (9(e) ve 9(d) paragraflarına atıfta bulunularak 9(f) paragrafı).

Bu tür tüzel kişiler, listede yer alan kişilerin kontrol sahibi yatırımcı, önemli etkiye sahip bir yatırımcı veya ortak kontrole sahip bir katılımcı olduğu şirketlerin yanı sıra bu kişilerin doğrudan veya dolaylı olarak önemli sayıda oy hakkına sahip olduğu şirketleri içerir.

Standart metninde doğrudan belirtilmeyenler de dahil olmak üzere herhangi bir ilişkiyi analiz ederken, yalnızca yasal biçimlerinin değil, her şeyden önce bu tür ilişkilerin gerçek içeriğinin de dikkate alınması gerektiğine dikkat etmek önemlidir.

İlişkili taraf bilgilerinin toplanması

Kontrol listesi derlendikten sonra listedeki karşı taraflardan hangisinin gerçekten ilişkili taraf olduğunun belirlenmesi gerekir. Bunun için birincil bilgiler doğrudan raporlama yapan kuruluşun kendi hesaplarından elde edilebilir. Mevcut veriler yetersizse, mevcut diğer bilgiler kullanılır. Böylece, bilgi edinme olasılığı açısından, kuruluşun potansiyel ilgili taraflarının tamamı "doğrudan" ve "dolaylı" ilişkili taraflara ayrılabilir. Doğrudan ilişkili taraflar, içsel bilgilere dayanarak “özel” bir ilişkinin varlığının belirlenebildiği taraflar olacaktır. Bunlar genellikle şunları içerir: birinci derece ana şirket; Şirketin bir iş ortaklığının katılımcısı olması (raporlayan işletmenin bir iş ortaklığı olması durumunda); şirketin önemli etkiye sahip bir yatırımcı olması; raporlayan işletmenin bağlı ortaklıkları; ilişkili şirketler; ortak girişimler; Raporlayan işletmenin çalışanlarının yararına oluşturulmuş bir emeklilik planıdır.

Bir şirkette dolaylı ilişkili tarafların varlığı veya yokluğu ancak dış kaynaklardan sağlanan bilgilere dayanarak belirlenebilir. Bunlar genellikle doğrudan ilişkili taraflardır. Dolayısıyla, raporlayan işletmenin çekirdek ve nihai ana şirketlerinin (aynı zamanda UFRS tablolarını da hazırladıklarını varsayarak) konsolide mali tablolarının analizi, raporlayan işletmenin ara ve nihai ana şirketleri veya nihai kontrol sahibi yatırımcılarının yanı sıra raporlayan işletme içindeki diğer şirketler hakkında bilgi sağlayabilir. onunla aynı grupta.

Yakın ilişkili tarafların yakın aile üyeleri (ve ayrıca “ilgili” kuruluşlar) hakkındaki bilgiler, yazılı talepler gönderilerek elde edilebilir. Şirketin sermayesine katılan veya sermaye üzerinde ortak kontrol sahibi olan kişilere yapılacak taleplerin, potansiyel ilişkili tarafları tespit edebilecek bilgileri içermesi gerektiğine dikkat edilmesi önemlidir. Bu nedenle, bu kategorideki ilişkili tarafların varlığının mali tablo hazırlayıcılarını belirleme ve bilgilendirme sorumluluğu, soruların yöneltildiği doğrudan ilişkili taraflara aittir. Alınan bilgilerin kalitesi hem hazırlanan soruların doğruluğuna hem de yanıtlayanların dürüstlüğüne ve çalışkanlığına bağlı olacaktır. Ve eğer ilk faktör muhasebecinin kontrolü altındaysa, ikincisi tamamen kuruluşun kilit yönetici personelinin üyelerinin ve görüşülen diğer ilgili tarafların mesleki etiği kapsamına girmektedir.

İlişkili taraf açıklamalarına ilişkin gereklilikler UMS 24 İlişkili Taraf Açıklamaları'nda yer almaktadır. Bu standardın oldukça uzun bir uygulama geçmişi vardır, ancak aynı zamanda hiç kaybolmamış, aksine tam tersine son on yılda alaka düzeyini önemli ölçüde artırmıştır.

İlişkili tarafların kimliği

Genel olarak ilişkili taraflar, bir işletmeyi kontrol edebilen veya müştereken kontrol edebilen veya onun faaliyetleri üzerinde önemli etkiye sahip olan tüzel kişileri ve gerçek kişileri, ayrıca onun tarafından kontrol edilen veya müştereken kontrol edilen kişileri ve ayrıca önemli etki altındaki kişileri içerir.

Standart, raporlayan bir işletmenin ilişkili taraflarını, bir veya daha fazla aracı aracılığıyla doğrudan veya dolaylı olarak, işletmeyi kontrol eden, müştereken kontrol eden veya işletme üzerinde kendilerine önemli etki sağlayan paya sahip olan kişi veya kuruluşlar olarak tanımlamaktadır. Öte yandan, raporlayan işletmenin kontrol ettiği, müştereken kontrol ettiği veya raporlayan işletmenin önemli ölçüde etkilediği ve ortak kontrol altında olduğu kuruluşlar da ilişkili taraflara dahildir. İşletmenin ve ana ortaklığının kilit personelinin yanı sıra hem işletmenin hem de ana ortaklığının kilit yönetici personelinin yakın aile üyeleri ve raporlayan işletme üzerinde kontrol, müşterek kontrol veya önemli etki uygulayan kişiler de ilişkili taraflar olarak kabul edilir. Diğer şeylerin yanı sıra, bir şirketin ilişkili tarafları, kuruluşun kendisi ve ilişkili taraflara yönelik çalışanlara yönelik fayda planları olarak kabul edilir.

Referans

UMS 24 İlişkili Taraf Açıklamaları'nın ilk versiyonu 1986 yılında yürürlüğe girmiş ve 1994 yılında değiştirilmiştir. 1 Ocak 2005 tarihinden itibaren standardın yeni baskısı yürürlüğe girmiştir. Şu anda, IFRS Komitesi, bir dizi ifadeyi açıklığa kavuşturmayı, standardın kalitesini iyileştirmeyi ve İngilizce'den diğer dillere çevirisini kolaylaştırmayı amaçlayan, UMS 24'ün mevcut sürümüne ilişkin taslak değişiklik taslağını kamuoyunun tartışmasına sunmuştur.

Tüzel kişiler, doğrudan bireysel katılımcılar, ancak raporlama yapan kuruluşla ilişkili olmayanlar:

Birincil ve nihai ana şirketler de dahil olmak üzere ana şirketler (9a(i));
bağlı ortaklıklar (9a(i));
ilişkili şirketler (9b);
kardeş şirketler, yani ana ortaklık ve bağlı ortaklıklar hariç, raporlayan kuruluşla aynı gruptaki diğer tüm şirketler (9a(i));
raporlayan şirketin ilişkili olduğu bir yatırımcı şirket (9a(ii));
raporlayan şirketin müştereken kontrol edilen bir kuruluş olduğu bir üye şirket (9a(iii));
çalışanların veya raporlayan kuruluşun kendisinin veya ilişkili taraf olan başka bir kuruluşun yararına işten ayrılma sonrası fayda planları olan kuruluşlar (9g);
Raporlayan işletmenin katılımcı olduğu müştereken kontrol edilen işletmeler1 (9c).

Raporlayan kuruluşla ilişkili bireyler2:

gerçek kişi - hakim yatırımcı (9a(i));
Raporlayan işletmedeki payı nedeniyle bu işletme üzerinde önemli etkiye sahip olan bireysel bir yatırımcı (bundan böyle "önemli etkiye sahip bireysel yatırımcı" olarak anılacaktır) (9a(ii));2.
işletmenin müştereken kontrol edilen bir işletme olduğu bireysel bir üye (bireysel raporlama yapan iş ortaklığı) (9a(iii));
kuruluşun ve ana şirketinin kilit yönetici personelinin üyeleri (9d): hem icracı hem de icracı olmayan yönetim kurulu üyeleri, şirketin başkanı, başkan yardımcıları, planlama, yönlendirme yetki ve sorumluluğuna sahip diğer görevliler ve organizasyonun faaliyetlerini kontrol etmek.

Raporlayan kuruluşla aşağıdaki ilgili kişiler aracılığıyla dolaylı olarak ilişkili tüzel kişiler:

işletmenin veya ana şirketinin kilit yönetici personelinin üyeleri (paragraf 9(d)'ye atıfta bulunularak paragraf 9(f));
raporlayan işletmeyle ilişkili bireylerin yakın aile üyeleri (9(e) ve 9(d) paragraflarına atıfta bulunularak 9(f) paragrafı).

İlişkili taraf bilgilerinin toplanması

Böylece, bilgi edinme olasılığı açısından, bir kuruluşun tüm potansiyel ilişkili tarafları "doğrudan" ve "dolaylı" ilişkili taraflara ayrılabilir. Doğrudan ilişkili taraflar, içsel bilgilere dayanarak “özel” bir ilişkinin varlığının belirlenebildiği taraflar olacaktır. Bunlar genellikle şunları içerir:

doğrudan ana şirket;
bir ortak girişim şirketi (raporlayan işletmenin bir iş ortaklığı olması durumunda);
Şirketin önemli etkiye sahip bir yatırımcı olması;
raporlayan işletmenin bağlı ortaklıkları;
ilişkili şirketler;
ortak girişimler;
Raporlayan işletmenin çalışanlarının yararına oluşturulmuş bir emeklilik planıdır.

Doğrudan ilişkili taraflar aynı zamanda kontrol sahibi bir yatırımcı, önemli nüfuza sahip bir yatırımcı, bir ortak girişimci, raporlayan işletmenin kilit yönetici personelinin üyeleri ve muhtemelen ana ana ortaklığının kilit yönetici personelinin üyeleri de dahil olmak üzere işletmeyle ilişkili bireyleri de içerebilir. Bir şirkette dolaylı ilişkili tarafların varlığı veya yokluğu ancak dış kaynaklardan sağlanan bilgilere dayanarak belirlenebilir. Bunlar kural olarak doğrudan ilişkili taraflardır. Dolayısıyla, raporlayan işletmenin çekirdek ve nihai ana şirketlerinin (aynı zamanda UFRS tablolarını da hazırladıklarını varsayarsak) konsolide mali tablolarının analizi, raporlayan işletmenin ana şirketleri (ara ve nihai) veya nihai kontrol sahibi yatırımcının yanı sıra, raporlayan işletmenin ana şirketleri (orta ve nihai kontrol sahibi yatırımcı) ve aynı zamanda raporlayan kuruluştaki diğer şirketler hakkında da bilgi sağlayabilir. onunla aynı grupta yer alan bir rapor veren kuruluş.

Yakın ilişkili tarafların yakın aile üyeleri (ve ayrıca “ilgili” kuruluşlar) hakkındaki bilgiler, yazılı talepler gönderilerek elde edilebilir. Şirketin sermayesine katılan veya sermaye üzerinde ortak kontrol sahibi olan kişilere yapılacak taleplerin, potansiyel ilişkili tarafları tespit edebilecek bilgileri içermesi gerektiğine dikkat edilmesi önemlidir. Dolayısıyla, mali tablo hazırlayıcılarına bu kategorideki ilişkili tarafların varlığının belirlenmesi ve bilgi verilmesi sorumluluğu, taleplerin iletildiği yakın ilişkili taraflara düşmektedir. Alınan bilgilerin kalitesi hem hazırlanan soruların doğruluğuna hem de yanıtlayanların dürüstlüğüne ve çalışkanlığına bağlı olacaktır. Ve eğer ilk faktör muhasebecinin kontrolü altındaysa, ikincisi tamamen kuruluşun kilit yönetici personelinin üyelerinin ve görüşülen diğer ilgili tarafların mesleki etiği kapsamına girmektedir. Devletin kontrolünde veya önemli etkisi altında olan kuruluşların mali tablolarında ilişkili taraflara ilişkin bilgilerin açıklanmasına özellikle dikkat edilmelidir. Uygulamada bu tür kuruluşlar çoğunlukla ilişkisiz taraflar olarak ilişkilere girse de, standardın mevcut versiyonu, aralarındaki işlemlerin ilişkili taraf işlemleri olarak açıklanmasını gerektirmektedir.

UMS 24, ilişkili taraflarla yapılan işlemlerin finansal tablolarda ayrı olarak açıklanmasını gerektirir. Bu, bu bilgilerin ya başlangıçta ayrı olarak kaydedilmesi ya da raporlama dönemi sonunda işlemlerin gözden geçirilmesine dayalı olarak ayrılması gerektiği anlamına gelir. Muhasebe verilerinin çok boyutlu olarak sınıflandırılmasına ve gruplandırılmasına olanak sağlayan otomatik muhasebe sistemlerinde hem birinci hem de ikinci yaklaşımın uygulanması genellikle sorun yaratmamaktadır. Önceki yıllara ait bilgileri analiz ederek, muhasebeci zaten dönemin başında ilişkili tarafların yaklaşık bir listesine sahip olur ve bilgi sistemini onlarla işlem yapacak şekilde buna göre yapılandırabilir. Ancak bazı işlemler ancak raporlama dönemi sonunda dolaylı ilişkili tarafları tespit etmek amacıyla yapılan sorgulamalar yoluyla ilgili bilgilerin alınması durumunda ilişkili taraf işlemleri haline gelecektir. Bu tür işlemlerin ayrıştırılması, mali raporlama öncesinde muhasebe verilerinin ek olarak işlenmesini gerektirecektir.

Finansal tablolarda ilişkili taraf bilgilerinin sunumu ve açıklanması

UMS 24'ün ilişkili taraf bilgilerinin açıklanmasına ilişkin gereklilikleri bir diyagram şeklinde sunulabilir (Şekil).

UMS 24'e göre ilişkili taraflar arasındaki işlemler, ücret alınsın ya da alınmasın kaynak, hizmet veya yükümlülüklerin transferini içermektedir.

Standart, raporlama dönemi boyunca herhangi bir ilişkili taraf işlemi ve bakiye olmasa dahi, mali tablolarda kontrol ilişkilerinin açıklanmasını gerektirmektedir. Zorunlu açıklama aynı zamanda raporlama yapan kuruluşun ana şirketinin ismine ve bu nihai kontrol sahibi taraf değilse bu nihai kontrol sahibi tarafın adına da tabidir. Nihai kontrol sahibi taraf, örneğin kontrol sahibi bir yatırımcı veya bu tür yatırımcılardan oluşan bir grup olabilir. Örnek 1 ve 2, kontrol sahibi yatırımcılar hakkındaki bilgilerin ifşa edilmesine yönelik olası seçenekleri sunmaktadır.

Örnek 1

Kontrol eden hissedarlar. 31 Aralık 2006 tarihi itibariyle Alfa şirketinin ana hissedarları Bay Ivanov A.A.'dır. (adi nama yazılı hisselerin %52'si) ve Sn. Petrov B.B. (adi nama yazılı hisselerin %40'ı). Raporlama döneminde grup şirketleri hissedarlarla aşağıdaki işlemleri gerçekleştirmiştir:

Bay Petrov B.B. 31 Aralık 2008 tarihine kadar bir süre için 5 milyon ruble tutarında bir kredi sözleşmesi kapsamında fon sağlandı;
Bay Ivanov A.A.'dan. 10 milyon ruble tutarında faizsiz kredi aldı. 31.12.10'a kadar bir süre için.

Örnek 2

Kontrol eden hissedarlar. ABC Holding Ltd grubunun ana şirketinin sermayesi 160 bin adet hamiline yazılı hisse ile temsil edilmektedir. Bay A, Bayan B, Bay C, Bay D, Bay D, Bay E'den oluşan oy kullanma hakkına sahip hissedarlar grubunun verdiği bilgiye göre bu grup, bir önceki yılla aynı şekilde 50,01 hisseyi temsil eden 80.020 adet hisseye sahiptir. İhraç edilen toplam hisselerin yüzdesi. Bu tutar, herhangi bir bireysel üyenin grup dışında elinde bulundurduğu havuzlanmamış oy hakkına sahip hisseleri içermemektedir. Bayan B, D ve E, ana şirketin yönetim kurulu üyeleridir ve bunun karşılığında 300 bin ruble tutarında karşılık gelen yıllık ücret alırlar. Ayrıca B ve D Hanımları da 20 bin ve 10 bin ruble alıyor. sırasıyla yönetim kurulu komitelerine üyelikle ilgili zaman ve harcamaların karşılığı olarak. Bay E, ABC emeklilik fonundan herhangi bir emekli maaşı almamaktadır ancak 1 Mayıs 2004 tarihinden itibaren gruptan yıllık emekli maaşı almaktadır. 2006 yılında emekli maaşı ödemesi 1.583 bin ruble olarak gerçekleşti. Yukarıda adı geçen hissedar grubunun bireysel üyeleri ile grup arasında başka bir işlem olmamıştır.

Par. gereklerine uygun olarak. 16 UMS 24, ilişkili taraflarla işlem yaptığında raporlayan işletme, ilişkili taraflarla olan ilişkilerinin niteliğinin yanı sıra bu işlemlere ilişkin bilgileri ve aralarındaki bakiye bakiyeleri, bu ilişkilerin şirket üzerindeki potansiyel etkisini anlamak için gerekli olarak açıklar. mali tablolar. En azından aşağıdaki tutarlara ilişkin bilgiler açıklamaya tabidir:

tamamlanan işlemler;
ödenmemiş bakiye bakiyeleri (ilgili şartlar ve verilen veya alınan garantilerin ayrıntıları dahil);
şüpheli borçlar için tahmini düzeltmeler;
raporlama döneminde muhasebeleştirilen sorunlu ve şüpheli borçlara ilişkin giderler.

Bu bilgiler, ana şirket, raporlayan kuruluş üzerinde müştereken kontrol eden veya önemli etki uygulayan kuruluşlar, bağlı ortaklıklar, iştirakler, raporlayan kuruluş tarafından müştereken kontrol edilen faaliyetler, raporlayan kuruluşun veya ana ortaklığının kilit yönetici personeli ve diğer ilgili taraflar 1.

Ancak ilişkili taraflar arasındaki işlemlerin, ilişkisiz taraflarla yapılan işlemlere özgü normal piyasa koşullarında gerçekleştirildiğine dair bir gösterge ancak bu durumun makul delillerle desteklenmesi durumunda verilebilir. Uygulamada bu tür kanıtların sağlanması oldukça zor olabilir. Sonuçta, belirli bir karşı tarafla olağan fiyat ve uzlaşma koşullarında bile bir işlem yapılması gerçeği, tam olarak rapor veren kuruluşla olan bağlantısından kaynaklanıyor olabilir. İlişkili taraflar - ilişkili şirketler için standardın gerektirdiği muhtemel açıklamalar Tablo'da gösterilmektedir. 1.

İlişkili taraf işlemlerinin açıklanmasının bir diğer önemli yönü, üst düzey yönetici personele ödenen ücretlerin sunulmasıdır. Bu durumda açıklanan ücret miktarı

toplu olarak ve aşağıdaki kategoriler bağlamında verilmektedir:

kısa vadeli ödüller;
işten ayrılma sonrası sağlanan faydalar;
diğer uzun vadeli faydalar;
kıdem tazminatı;
özsermayeye dayalı ödemeler.

Örnek 3

Kilit yönetici personeli. ABC Holding Ltd'nin yönetim kurulu üyelerine yıllık 300 bin ruble tutarında ücret veriliyor. ve her biri 10 bin ruble. her bir yönetim kurulu komitesindeki üyelikleriyle ilgili zaman ve harcamalar için tazminat olarak. Bu ücretler ve giderler için icrada görevli olmayan yöneticilere yapılan ödemelerin toplam tutarı 3 milyon RUB'u buldu. 2006'da (2005'te - 3 milyon ruble). İcra komitesi üyesi olan Sayın M'ye yapılan ödemelerin tutarı, icra komitesi için aşağıda belirtilen tutarlara dahildir. İcra komitesi üyelerine tabloda belirtilen tutarlarda brüt ücret ödenmiştir. 2.

UMS 24'te olası değişiklikler

Yukarıda belirtildiği gibi, UFRS Komitesi şimdi UMS 24'e ilişkin değişiklik taslağını kamuoyunun tartışmasına sunmuştur. Taslak, standardın mevcut versiyonunda aşağıdaki ana değişikliklerin yapılmasını önermektedir.

İlk olarak, ilişkili tarafın aynı zamanda devlet tarafından kontrol edilen veya önemli ölçüde etkilenen bir kuruluş olması ve başka bir devletin kontrolü altında olmaması durumunda, ilişkili taraf işlemlerine ilişkin açıklama gerekliliklerinden muafiyet sağlayın. Böyle bir etkinin varlığını tespit etmek için, özellikle aşağıdakileri içeren açık bir koşullar listesi önerilmektedir:

bu tür taraflar arasında ticari işlemlerin piyasa koşullarından farklı koşullar altında gerçekleştirilmesi durumları (bu tür işlemlerin düzenleyici gerekliliklere uygun olarak gerçekleştirilmesi durumları hariç);
kaynakların kuruluşlar arasında paylaşılması;
bu taraflar arasında ekonomik açıdan önemli işlemlerin gerçekleştirilmesi;
ilişkili taraflarca bir işlemin uygulanmasına ilişkin hükümet yetkililerinden talimatların mevcudiyeti;
Yönetim kurulunun ortak üyelerinin bulunması.

Bu ve benzeri göstergeler herhangi bir ilişkili tarafın diğeri üzerinde etkisinin olduğunu göstermediği sürece bu durum finansal tablolarda açıklanır. Kriterler aksini gösteriyorsa, kuruluşların ilişkili taraf işlemlerine ilişkin genel açıklama gerekliliklerine uyması gerekir.

İkinci olarak “ilişkili taraflar” kategorisinin tanımında bir takım değişiklikler yapılması öneriliyor. Özellikle, bir yatırımcı işletmenin iştiraki ile bağlı ortaklığı arasındaki ilişkiyi dikkate alan IASB, UMS 24'ün güncel versiyonunun, iştirak ile yatırımcı iştiraki arasındaki işlemlerin iştirakin bireysel veya bireysel finansal tablolarında açıklanmasını gerektirdiğini belirtmiştir. , ancak bir bağlı ortaklık için benzerini gerektirmez. Komite, “ilişkili taraflar” tanımının, bir işletmenin iştiraki ve bağlı ortaklığının, bireysel veya bireysel mali tablolarında her zaman ilişkili taraflar olarak değerlendirilmesini sağlayacak şekilde revize edilmesini önermektedir.

Ayrıca UFRS Komitesi, bireysel bir yatırımcı söz konusu olduğunda, onun kontrolü altındaki kuruluşun ve onun önemli etkisi altındaki kuruluşun ilişkili taraflar olarak değerlendirilmesi gerektiğini önermektedir. Standardın mevcut versiyonu, yatırım yapan işletmenin iştiraklerini ilişkili taraf olarak tanımlamamaktadır. Ancak aynı zamanda, bir bireyin önemli etkisi altındaki bir kuruluşun ve bu bireyin yakın bir aile üyesinin önemli etkisi altındaki bir şirketin ilişkili taraflar olduğunu da tespit etmektedir. IASB'nin teklifi, tüm ilişkili kuruluşların mali tablolarında tutarlılığın sağlanması amacıyla bu tür kuruluşların ilişkili taraflar listesinden çıkarılmasıdır.

UMS 24, raporlayan işletmenin kilit yönetici personelinin kontrol ettiği, müştereken kontrol ettiği veya onlar tarafından önemli ölçüde etkilenen işletmeleri ve bu kilit yönetici personel üyesinin önemli sayıda oy hakkına sahip olduğu işletmeleri, raporlayan işletmenin ilişkili tarafı olarak ele alır. . Ancak aksini öngörmemektedir: Yatırım yapılan bir işletmenin finansal tablolarında, bireysel yatırımcısının kilit yönetici personelinin bir üyesi olduğu bir kuruluş, ilişkili taraf olarak değerlendirilmez. Komite, ilişkili taraf tanımının, adı geçen kuruluşların her iki mali tablolarda da ilişkili taraf olarak değerlendirilmesini sağlayacak şekilde değiştirilmesini önermektedir.

Dolayısıyla, UFRS Komitesi tarafından görüşülmek üzere öne sürülen değişikliklerin kabul edilmesi halinde, ilişkili taraf kapsamında ilave kuruluş kategorilerinin dahil edilmesi ve diğerlerinin eş zamanlı olarak hariç tutulması nedeniyle bir miktar değişiklik olması kuvvetle muhtemeldir. Standardın son versiyonunun 2008 yılının ilk yarısında yayınlanması planlanıyor.

İlişkili taraflarla yapılan işlemlerin muhasebeleştirilmesinin özellikleri: denetçi tavsiyesi

Vugar Abilov, MCFER-Consulting CJSC'nin IFRS raporlama ve denetim departmanı başkanı

İlişkili taraf bilgilerinin önemi göz ardı edilemez. Grup şirketleri veya ilişkili taraflarla yapılan işlemlerin yanı sıra grup üyeliği nedeniyle ilişkili olmayan taraflara yapılan satışlar, kuruluşun satışlarının tamamı olmasa da önemli bir kısmını oluşturabilir. Bu tür bilgilerin bulunmaması, potansiyel yatırımcıyı yatırım kararı alırken yanıltabilir.

İlişkili taraf bilgilerinin denetimi

Uluslararası Denetim Standardında (ISA) 550 “İlişkili Taraflar”

İlişkili taraf olan ticari kuruluşlarla yapılan işlemlerin denetimi sırasında tespit edilmesi, incelenmesi ve denetlenen kuruluşun beyanlarında ilişkili taraflara ilişkin bilgilerin UMS 24 “İlişkili Taraf Açıklamaları” uyarınca açıklanmasının değerlendirilmesine yönelik gereklilikleri sağlar.

ISA 550'nin 5. paragrafında belirtildiği gibi, denetlenen kurumun yönetimi ilişkili tarafların ve onlarla yapılan işlemlerin belirlenmesinden ve ilgili bilgilerin mali (muhasebe) tablolarda açıklanmasından sorumludur. Bu bağlamda, şirket yönetiminin ilişkili taraflarla yapılan işlemlerin güvenilir bir şekilde yansımasını ve açıklanmasını sağlamak amacıyla uygun muhasebe kayıtlarını tutması ve bir iç kontrol sistemi düzenlemesi gerekmektedir.

Denetçinin, yönetimden ilişkili taraflara ilişkin alınan bilgilerin doğruluğunu ve yapılan açıklamalara ilişkin açıklamaların tamlığını doğrulamak amacıyla uyguladığı prosedürler şunlardır:

bilinen ilişkili tarafların bir listesini belirlemek için önceki yılın çalışma kağıtlarının gözden geçirilmesi;
Denetlenen kurum tarafından ilişkili tarafların tespitine yönelik alınan tedbirlerin uygulanmasının kontrol edilmesi;
denetlenen kuruluşun yetkililerinden diğer ticari kuruluşlarla olan bağlantıları hakkında bilgi talep etmek;
Büyük hissedarları belirlemek için hissedar listelerini incelemek veya gerekirse hissedarlar sicilinden büyük hissedarların bir listesini almak;
hissedarlar toplantılarının ve yönetim kurulu toplantılarının tutanaklarının yanı sıra hissedarların sicil kaydı da dahil olmak üzere kanunla öngörülen diğer belgelerin incelenmesi;
Halen veya daha önce denetime katılan diğer denetçilerden, ilave ilişkili tarafların varlığından haberdar olup olmadıklarının sorgulanması;
Şirketin en büyük borçlu ve alacaklıları hakkında bilgi ve belge (sözleşmeler, ticari yazışmalar, müzakere raporları) talep edilmesi ve bunların verilerinin daha önceki prosedürlerin sonuçlarıyla karşılaştırılması;
Şirket tarafından vergi ve diğer makamlara sunulan bilgilerin doğrulanması.

UFRS uygulayıcıları bu prosedürleri, ilişkili taraf bilgilerinin uluslararası standartlara uygun olarak hazırlanması ve açıklanması konusunda bir rehber olarak kullanabilirler.

İlişkili tarafların kimliği

Bir ticari işlemde yer alan karşı tarafın ilişkili taraf olup olmadığını ve tüm ilişkili taraf bilgilerinin UMS 24 gereklilikleri uyarınca şirket hesaplarında yer alıp almadığını belirlemek çoğu zaman zordur. Bu tür sorunlardan kaçınmak için, atipik şirket işlemlerinin yanı sıra, daha önce belirlenmemiş ilişkili tarafların varlığına dolaylı olarak işaret edebilecek ticari işlemlerin de analiz edilmesi gerekmektedir. Bu tür işlemler şunları içerir:

standart dışı fiyatlar, faiz oranları, garantiler ve geri ödeme koşulları gibi alışılmadık durum ve koşulları içeren işlemler;
iş mantığı açısından görünürde bir sebep olmaksızın gerçekleştirilen işlemler;
içeriği biçiminden farklı olan işlemler;
belgelere ve muhasebeye alışılmadık bir şekilde yansıyan işlemler;
bireysel tüketiciler veya tedarikçilerle (diğerleriyle karşılaştırıldığında) büyük hacimli işlemler veya önemli işlemler;
karşılıksız makbuz veya yönetim hizmetlerinin sağlanması da dahil olmak üzere hesaba katılmayan işlemler.

Genel anlamda, IFRS'ye göre mali tabloların hazırlanmasından sorumlu bir uzmanın ilişkili taraflarla yapılan işlemlerin varlığını tespit edebilmesi için aşağıdaki eylemler tanımlanabilir:

işlemlerin ve hesap bakiyelerinin ayrıntılı analizi;
hissedarlar toplantı tutanaklarının ve yönetim kurulu toplantılarının analizi;
muhasebe hesaplarındaki büyük veya olağandışı işlemleri veya bakiyeleri tespit etmek amacıyla muhasebe kayıtlarının analizi, raporlama dönemi sonunda veya raporlama döneminin bitiminden kısa bir süre önce muhasebe kayıtlarına yansıyan işlemlere özel dikkat gösterilmesi;
verilen ve alınan kredilere ve banka garantilerine ilişkin belgelerin analizi. Bu tür bir doğrulama, garantilerin ve diğer ilişkili taraf işlemlerinin varlığını ortaya çıkarabilir;
yatırım işlemlerinin analizi, örneğin bir ortak girişimdeki veya başka bir faaliyetteki hissenin satın alınması veya satılması.

İlişkili Taraf Açıklaması

Finansal tablolarda ilişkili taraflarla yapılan işlemlere ilişkin aşağıdaki bilgiler açıklanmalıdır:

1. İlişkili taraflar arasındaki işlemlerin hacmi.
2. Garantili olup olmadığı ve bu uzlaşmaların hangi biçimde gerçekleştirileceğine ilişkin bilgilerin yanı sıra verilen veya alınan garantilere ilişkin ayrıntılı bilgiler de dahil olmak üzere, ödenmemiş uzlaşmaların miktarı ve şart ve koşulları.
3. Eksik ödemelerle ilgili şüpheli borçlar karşılığı.
4. İlişkili taraflardan tahsil edilmesi gereken şüpheli veya şüpheli borçlarla ilgili olarak raporlama dönemi içerisinde muhasebeleştirilen giderler.

Bilgiler, aşağıdaki ilişkili taraf kategorilerinin her biri için ayrı ayrı açıklanmalıdır (şirketin bireysel hesaplarında):

ana şirket;
Üzerinde müşterek kontrolün bulunduğu şirketler veya üzerinde önemli etkinin uygulandığı şirketler;
bağlı ortaklıklar;
ilişkili şirketler;
raporlayan şirketin katılımcı olduğu ortak girişimler;
raporlama yapan şirketin veya ana şirketinin kilit yönetici personeli;
Büyük hissedarlar, emeklilik planları ve yukarıdaki kişilerin akrabaları da dahil olmak üzere diğer ilişkili taraflar.

İlişkili taraflarca alacak ve ödenecek tutarların yukarıda belirtilen çeşitli kategorilere göre sınıflandırılması, bilgilerin muhasebe bilançosunda veya dipnotlarda sunulmasıyla ilgili olarak UMS 1 Finansal Tabloların Sunumu standardındaki açıklama gerekliliklerine ek bir gerekliliktir. mali tablolar.

Hazırlayıcı ile ilişkili taraf arasındaki işlem, hazırlayıcı ile ilişkili taraf arasında herhangi bir varlık veya borcun transferini içeren herhangi bir işlemdir.

İlişkili taraflar arasında gerçekleştiğinde finansal tablolarda açıklanması gereken işlemlere örnekler aşağıda verilmiştir:

malların alımı ve satışı (bitmiş veya tamamlanmamış);
mülk ve diğer varlıkların edinimi ve satışı;
işin sağlanması (performans) ve işin alınması (hizmetler);
mülkün kiralanması ve kiralık mülk sağlanması;
lisans anlaşmaları;
araştırma ve geliştirme çalışmalarının sonuçlarının aktarılması;
kredi sağlanması ve diğer kuruluşların kayıtlı (hisse) sermayesine nakdi veya ayni olarak katılım dahil olmak üzere finansal işlemler;
teminat ve rehin vermek ve almak;
Raporlayan şirket adına veya raporlayan şirketin kendisi tarafından başka bir taraf adına yapılan yükümlülük uzlaşmaları.

Hangi akrabalar akrabalık derecesine göre ilişkili taraf olarak kabul edilebilir?

Bir bireyin çekirdek aile üyeleri, raporlayan işletmeyle olan iş ilişkisi süresince söz konusu bireyi etkileme veya ondan etkilenme potansiyeline sahip olan kişilerdir (UMS 24 paragraf 9). Bu standart, kimlerin bu kadar yakın akraba olabileceğine dair örnekler sağlar ancak bu liste açıktır. Bu nedenle, en yakın akrabaları daha doğru bir şekilde belirlemek için, resmi akrabalık belirtilerini değil, operasyonların özünü, insanlar arasındaki ilişkileri analiz etmek gerekir.

Farklı kültürlere sahip ülkelerin farklı ilişki tanımlarına sahip olduğunu belirtmek ilginçtir. Örneğin kan bağlarının çok önemli rol oynadığı ülkelerde bu durumun dikkate alınması makul olacaktır.

yakın aile üyeleri tarafından uzak akrabalar. Kan hısımları arasında kuvvetli bağ bulunmayan ülkelerde uzak akraba akraba sayılamaz.

Şirketin ticari sırrı

Şirket yönetiminin, bağlantısı açık olmayan bazı ilişkili taraflar hakkında bilgi vermediği durumların olabileceği ve genellikle belirli bir şirketin söz konusu şirketle ilişkili taraf olarak göründüğü kişilerin adlarının bulunabileceği unutulmamalıdır. açıklanmamaktadır. Resmi olarak, kontrol eden kişilerin gelir ve mülklerine ilişkin verilerin sınıflandırılabileceği Rusya Federasyonu “Ticari Sırlar Hakkında” Kanununun 1 hükümlerine başvurabilirler. Bu kanunun ihlal edilmemesi ve ticari sırların ifşa edilmemesi adına birçok şirket, raporlarında bu bilgiyi ifşa etmemeyi tercih etmektedir. Ancak yönetimin bu durumda bu tür raporlamaların UFRS ilkelerine tam olarak uymayacağını anlaması gerekir.

1 29 Temmuz 2004 tarihli Federal Kanun No. 98-FZ “Ticari Sırlar Hakkında”. - Not. editörler.

2 Kontrol, şirketin mali ve faaliyet politikalarını yönetme ve aynı zamanda faaliyetlerinden fayda elde etme yeteneğini ifade eder. Ortak kontrol, bir ekonomik faaliyet üzerindeki kontrolün sözleşmeye dayalı olarak paylaşılmasıdır. - Not. editörler.

3 Önemli etki, bir şirketin mali ve işletme faaliyetleriyle ilgili kararlara katılma ancak bu kararları kontrol etme yeteneğini ifade eder. - Not. editörler.

4 UMS 31 İş Ortaklıklarındaki Payların Finansal Raporlanması standardına göre iş ortaklıkları şu şekillerde olabilir: müştereken kontrol edilen faaliyetler, müştereken kontrol edilen varlıklar ve müştereken kontrol edilen kuruluşlar. Bu durumda, yalnızca müştereken kontrol edilen kuruluşlar katılımcı kuruluştan ayrıdır ve bu nedenle yalnızca ayrı ilişkili taraflar olarak kabul edilebilirler.

5 Raporlama yapan kuruluşla ilişkili kişilerin bu kategorisi, listelenen kişilere ek olarak, onların eşlerini (örf ve adet nikahı eşleri) ve çocuklarını, nikahsız eşlerin çocuklarını ve ayrıca bu kişilerin bakmakla yükümlü oldukları kişileri veya nikahsız eşlerini içerir. .

Ek No. 15
siparişe
Maliye Bakanlığı
Rusya Federasyonu
28 Aralık 2015 tarihli N 217n

Uluslararası Finansal Raporlama Standardı (IAS) 24 İlişkili Taraf Açıklamaları

Hedef

1. Bu Standardın amacı, ilişkili tarafların varlığının ve sözleşmeye bağlı yükümlülükler de dahil olmak üzere işlem ve bakiyelerin, işletmenin finansal durumu ve kâr veya zararı üzerinde etki yaratma olasılığını ele almak için gerekli bilgilerin finansal tablolarda açıklanmasını sağlamaktır. bu tür taraflarla gelecekteki işlemler.

Uygulama kapsamı

2. Bu standart aşağıdakilere uygulanır:

(a) ilişkili taraf ilişkilerini ve işlemlerini tanımlamak;

(b) İşletme ile ilişkili taraflar arasındaki, gelecekteki işlemlere ilişkin sözleşmeden doğan yükümlülükler de dahil olmak üzere, işlem bakiyelerini belirlemek;

(c) Bilgilerin açıklanmasının gerekli olduğu durumları belirlemek için alt paragraflar (bir ) Ve ( B ); Ve

(d) bu kalemler kapsamında açıklanacak bilgilerin belirlenmesi.

3. Bu Standart, ana ortaklığın veya yatırım yapılan işletme üzerinde müşterek kontrole veya önemli etkiye sahip olan yatırımcıların konsolide ve bireysel finansal tablolarında, gelecekteki işlemlere ilişkin taahhütler de dahil olmak üzere, ilişkili taraf ilişkileri ve işlemleri ile bu tür işlemlere ilişkin bakiyelerin açıklanmasını gerektirir. UFRS 10 Konsolide Finansal Tablolar Standardı uyarınca veya UMS 27 Bireysel Mali Tablolar . Bu Standart aynı zamanda bireysel finansal tablolara da uygulanır.

4. Kuruluşun mali tabloları, ilişkili taraflarla yapılan işlemler ve grubun diğer kuruluşlarıyla yapılan işlemlere ilişkin bakiyeler hakkında bilgi verir. Grubun konsolide mali tablolarının hazırlanmasında, grup içi işlemler ve bir yatırım işletmesi ile bağlı ortaklıkları arasındaki gerçeğe uygun değer farkı kar veya zarara yansıtılarak ölçülen bakiyeler hariç, grup içi işlemler ve ilişkili taraflar arasındaki bakiyeler elimine edilmiştir.

İlişkili Taraf Açıklamasının Amacı

5. İlişkili taraf ilişkileri iş dünyasında sık karşılaşılan bir durumdur. Örneğin, kuruluşlar genellikle faaliyetlerinin bir kısmını yan kuruluşlar, ortak girişimler ve iştirakler aracılığıyla yürütürler. Bu durumlarda işletme, kontrol, ortak kontrol veya önemli etki yoluyla yatırım yapılan işletmenin finansal ve faaliyet politikalarını etkileme olanağına sahiptir.

6. İlişkili taraf ilişkileri bir işletmenin kar veya zararını ve mali durumunu etkileyebilir. İlişkili taraflar, ilişkili olmayan tarafların gerçekleştiremeyeceği işlemleri gerçekleştirebilir. Örneğin, ana kuruluşuna maliyeti üzerinden mal satan bir kuruluş, malları aynı koşullarla başka bir alıcıya satmayı reddedebilir. Ayrıca ilişkili taraflar arasındaki işlemler, ilişkisiz taraflar arasındaki işlemlerden farklı miktarlarda gerçekleştirilebilir.

7. İlişkili taraf ilişkileri, herhangi bir ilişkili taraf işlemi gerçekleşmese dahi, bir işletmenin kar veya zararını ve mali durumunu etkileyebilir. Böyle bir ilişkinin varlığı, işletmenin diğer taraflarla olan işlemlerini etkilemek için yeterli olabilir. Örneğin, bir bağlı ortaklık, ana ortaklığın eski ticari ortakla aynı işi yapan başka bir bağlı ortaklığı satın almasının ardından bir ticari ortakla olan ilişkisini sonlandırabilir. Bunun tersine, bir taraf, diğer tarafın önemli etkisi nedeniyle belirli eylemleri gerçekleştirmekten kaçınabilir; örneğin, bir bağlı kuruluşa ana şirketi tarafından araştırma ve geliştirme yapmaması talimatı verilebilir.

8. Sonuç olarak, işletmenin işlemlerine, gelecekteki işlemlere ilişkin sözleşme yükümlülükleri de dahil olmak üzere işlem bakiyelerine ve ilişkili taraf ilişkilerine ilişkin bilgi, kuruluşun karşı karşıya olduğu risk ve fırsatların değerlendirilmesi de dahil olmak üzere, finansal tablo kullanıcılarının kuruluşun performansını nasıl değerlendirdiğini etkileyebilir. .

Tanımlar

9. Bu standartta aşağıdaki terimler belirtilen anlamlarda kullanılmaktadır:

İlişkili taraf - Finansal tablolarını hazırlayan kuruluşla ilişkili olan kişi veya kuruluş (bu Standartta “raporlayan işletme” olarak anılacaktır).

(a) Bir birey veya bu bireyin yakın aile üyesi, aşağıdaki durumlarda raporlayan işletmenin ilişkili tarafıdır:

(i) raporlayan işletme üzerinde kontrole veya müşterek kontrole sahip olması;

(ii) raporlayan işletme üzerinde önemli etkisinin olması; veya

(iii) raporlayan işletmenin veya onun ana ortaklığının kilit yönetici personelinin bir üyesi olması.

(b) Bir işletme, aşağıdaki koşullardan herhangi birinin geçerli olması durumunda raporlayan işletmenin ilişkili tarafıdır:

(i) İşletme ve raporlayan işletmenin aynı grubun üyeleri olması (yani aynı kontrolü elinde bulunduran tarafın tüm ana ortaklıkları ve tüm bağlı ortaklıklarının ilişkili olması).

(ii) Bir işletmenin diğer bir işletmenin iştiraki veya iş ortaklığı olması (veya bir işletmenin, diğer işletmenin de üyesi olduğu bir grubun üyesinin iştiraki veya iş ortaklığı olması).

(iii) Her iki işletmenin de aynı üçüncü tarafın iş ortaklığı olması.

(iv) İşletmelerden birinin üçüncü bir tarafın iş ortaklığı olması ve diğer işletmenin de söz konusu üçüncü tarafın iştiraki olması.

(v) Taraf, raporlayan işletmenin veya raporlayan işletmenin ilişkili tarafı olan bir işletmenin çalışanları için işten ayrılma sonrasında sağlanan fayda planlarıdır. Raporlayan işletmenin kendisinin böyle bir planı varsa, programa sponsor olan işverenler de raporlayan işletmenin ilişkili taraflarıdır.

(vi) İşletmenin aşağıda belirtilen bir kişi tarafından kontrol edilmesi veya müştereken kontrol edilmesi alt paragraf (a ).

(vii) Adı geçen kişi(a)(i), işletme üzerinde önemli etkiye sahip olması veya işletmenin (veya ana ortaklığının) kilit yönetici personelinin bir üyesi olması.

(viii) İşletmenin veya parçası olduğu bir grubun herhangi bir üyesinin, işletmeye veya ana ortaklığına, raporlayan işletmenin kilit yönetici personeline hizmet sağlaması.

İlişkili taraf işlemi - ücret alınıp alınmadığına bakılmaksızın, raporlayan işletme ile ilişkili taraf arasında kaynak, hizmet veya yükümlülüklerin transferi.

Özel bir kişinin yakın aile üyeleri - Bunlar, örgütle yapılan işlemlerde bireyi etkilemesi veya ondan etkilenmesi beklenen aile üyeleridir. Bunlar şunları içerebilir:

(a) söz konusu kişinin çocukları ve eşi veya nikahsız eşi;

(b) bu kişinin eşinin veya nikahsız eşinin çocukları; Ve

(c) bu kişinin bakmakla yükümlü olduğu kişiler, eşi veya nikahsız eşi.

Ödül çalışanlara sağlanan her türlü faydayı içerir (bu terimin UMS 19 Çalışanlara Sağlanan Faydalar ), geçerli olduğu ücretler dahil UFRS 2 Hisse Bazlı Ödemeler . Çalışanlara sağlanan faydalar, kuruluşa verilen hizmetler karşılığında kuruluş tarafından veya kuruluş adına ödenen, ödenecek veya sağlanan her türlü tazminatı içerir. Bu aynı zamanda kuruluşla ilgili olarak ana kuruluş adına ödenen tazminatı da içerir. Ödül şunları içerir:

(a) Ücretler ve sosyal güvenlik katkıları, ücretli yıllık izinler ve ücretli hastalık izni, kar paylaşımı ve ikramiyeler (dönem bitiminden itibaren on iki ay içinde ödenecek olması halinde) gibi çalışanlara sağlanan kısa vadeli faydalar ve parasal olmayan faydalar formu ( mevcut çalışanlar için tıbbi bakım, barınma, araba, mal veya hizmetlerin ücretsiz veya indirimli fiyatla sağlanması;

(b) emekli aylıkları, diğer emeklilik faydaları, hayat sigortası ve işten ayrılma sonrası sağlık hizmetleri gibi işten ayrılma sonrası sağlanan faydalar;

(c) Uzun süreli hizmet veya ücretli izin, jübile ve diğer uzun süreli hizmet faydaları, uzun vadeli iş göremezlik yardımları ve kar paylaşımı, ikramiyeler ve ertelenmiş tazminatlar dahil olmak üzere çalışanlara sağlanan diğer uzun vadeli faydalar (bu tür faydalar ödemeye tabi olmadığı sürece) dönemin bitiminden itibaren on iki ay içinde);

(d) kıdem tazminatı; Ve

Kilit yönetici personel - bir kuruluşun direktörleri (icracı veya diğer) dahil olmak üzere, bir kuruluşun faaliyetlerini doğrudan veya dolaylı olarak planlamak, yönetmek ve kontrol etmekten yetkili ve sorumlu kişiler.

Altında durum Yerel, ulusal veya uluslararası hükümet, hükümet ve diğer kamu otoriteleri anlamına gelir.

Devletle ilgili organizasyon - Devletin kontrolü, ortak kontrolü veya önemli etkisi altındaki bir kuruluş.

'Kontrol' ve 'yatırım işletmesi', 'ortak kontrol' ve 'önemli etki' terimleri UFRS 10'da tanımlanmıştır. , UFRS 11 Ortak Düzenlemeler Ve UMS 28 İştiraklerdeki ve İş Ortaklıklarındaki Yatırımlar buna göre ve bu standartta bu IFRS'lerin belirlediği anlamlarda kullanılmaktadır.

10. İlişkili taraf ilişkisine dönüşebilecek her bir ilişki durumunu değerlendirirken, bu ilişkinin yalnızca hukuki biçimini değil, niteliğini de hesaba katmak gerekir.

11. Bu Standardın amaçları bakımından aşağıdaki taraflar ilişkili taraf değildir:

(a) Yalnızca bir yöneticiyi veya başka bir kilit yönetici personeli üyesini paylaştıkları veya bir işletmenin kilit yönetici personelinin bir üyesinin diğer işletme üzerinde önemli etkisinin bulunması nedeniyle iki işletme;

(b) yalnızca iş ortaklığı üzerinde müşterek kontrole sahip oldukları için iki ortak girişimci;

(c) (i) finansman sağlayan taraflar,

(ii) sendikalar,

(iii) kamu hizmetleri ve

(iv) raporlayan işletme üzerinde kontrol, ortak kontrol veya önemli etkiye sahip olmayan devlet kurumları ve departmanları,

yalnızca kuruluşla normal işlemlerin varlığına dayalı olarak (kuruluşun eylem özgürlüğünü etkileyebilecek veya kuruluşun karar alma sürecine katılabilecek olsa bile);

(d) Kuruluşun yalnızca ekonomik ilişki nedeniyle önemli iş yürüttüğü bireysel müşteri, tedarikçi, franchise veren, distribütör veya genel acente.

12. İlişkili taraf tanımında, ilişkili kuruluş, ilişkili kuruluşun bağlı ortaklıklarını, iş ortaklığı ise bu tür bir iş ortaklığındaki katılımcıların bağlı ortaklıklarını içerir. Bu nedenle, örneğin bir iştirakin bağlı ortaklığı ve iştirak üzerinde önemli etkiye sahip olan bir yatırımcı ilişkili taraflardır.

Açıklama

Tüm kuruluşlar

13. Ana kuruluş ile bağlı ortaklıkları arasındaki ilişki, taraflar arasında işlem yapılıp yapılmadığına bakılmaksızın açıklanmalıdır. Bir işletme, ana ortaklığının ve nihai kontrole sahip olan tarafın ana şirketten farklı olması durumunda adını açıklamalıdır. Ana ortaklığın veya nihai kontrole sahip tarafın kamunun kullanımına açık konsolide mali tablolar üretmemesi durumunda, bunu yapan bir sonraki ana ortaklığın adı da açıklanır.

14 Finansal tablo kullanıcılarının, ilişkili taraf ilişkilerinin işletme üzerindeki etkisine ilişkin bir fikir sahibi olmalarını sağlamak için, ilişkili taraf işlemlerinin gerçekleşip gerçekleşmediğine bakılmaksızın, kontrolün mevcut olduğu durumlarda ilişkili taraf ilişkileri açıklanmalıdır.

15. Bir ana ortaklık ile onun bağlı ortaklıkları arasındaki ilişkili taraf ilişkilerine ilişkin bilgilerin açıklanması gerekliliği, UMS 27 ve UFRS 12 Diğer İşletmelerdeki Payların Açıklanması standartlarındaki açıklama gerekliliklerini tamamlamaktadır. .

16. Paragraf 13 bir sonraki üst ana kuruluşa atıfta bulunmaktadır. Grupta, birincil ana ortaklığının üzerinde, kamunun kullanımına açık konsolide mali tablolar üreten ilk ana kuruluştur.

17. Bir kuruluş, bir bütün olarak kuruluşun kilit yönetici personeline ve aşağıdaki kategorilerin her birine ilişkin ücretleri açıklayacaktır:

(a) çalışanlara sağlanan kısa vadeli faydalar;

(b) işten ayrılma sonrası sağlanan faydalar;

(c) diğer uzun vadeli faydalar;

(d) kıdem tazminatı; Ve

(e) Hisse bazlı ödemeler.

17A. Kilit yönetici personelin hizmetlerinin bir işletmeye başka bir işletme (“yönetim şirketi”) tarafından sağlanması durumunda, işletmenin, yönetim şirketi tarafından çalışanlarına veya çalışanlarına ödenen veya ödenecek ücretlerle ilgili olarak 17 nci paragraftaki hükümleri uygulaması zorunlu değildir. yönetmenler.

18 Finansal tablolarda sunulan dönemlerde işletme ile ilişkili tarafları arasında işlemler gerçekleşmişse, işletme, ilişkili taraf ilişkisinin niteliğini ve gelecekteki işlemlere ilişkin sözleşmeden doğan yükümlülükler de dahil olmak üzere işlemler ve bakiyeler hakkında gerekli bilgileri açıklar. Kullanıcıların bu tür ilişkilerin finansal tablolar üzerindeki potansiyel etkisini anlamaları için. Bu açıklama gereklilikleri paragraf 17'deki gerekliliklere ek olarak verilmiştir. . Açıklamalar en azından aşağıdakileri içermelidir:

(a) İşlem tutarı;

(b) Gelecekteki işlemlere ilişkin sözleşmeden doğan yükümlülükler de dahil olmak üzere, bu tür işlemlerin bakiyelerinin tutarı ve:

(i) teminatın mevcudiyeti de dahil olmak üzere, bunların elde tutulma koşulları ve ödeme sonrasında sağlanan bedelin niteliği; Ve

(ii) verilen ve alınan garantilerin ayrıntıları;

(c) ilişkili taraflarla olan bakiyelerle ilgili şüpheli hesaplar karşılığı; Ve

(d) İlişkili taraflardan gelen şüpheli ve şüpheli borçlarla ilgili olarak dönem içerisinde muhasebeleştirilen giderler.

18A. Bir kuruluşun ayrı bir yönetim şirketi tarafından sağlanan kilit yönetici personelinin hizmetlerini satın almak için yaptığı harcamaların tutarı mali tablolarda açıklanmalıdır.

19. Açıklanması gereken bilgiler paragraf 18 , aşağıdaki kategorilerde ayrı ayrı açıklanmıştır:

(a) ana kuruluş;

(b) İşletme üzerinde müşterek kontrole veya önemli etkiye sahip olan işletmeler;

(c) bağlı ortaklıklar;

(d) ilgili kuruluşlar;

(e) İşletmenin katılımcı olduğu iş ortaklıkları;

(f) kuruluşun veya ana kuruluşunun kilit yönetici personeli; Ve

(g) diğer ilişkili taraflar.

20. Paragraf 19'da yer alan, ilişkili taraflara ödenecek veya onlardan alınan tutarların farklı kategorilerde sınıflandırılmasına ilişkin gereklilik, UMS 1 Finansal Tabloların Sunumu'nda yer alan ve finansal durum tablosunda veya dipnotlarda sunulacak açıklama hükümlerinin bir parçasıdır. İlişkili taraf bakiyelerinin daha eksiksiz bir analizini sağlamak amacıyla ilişkili taraf işlemlerinin daha ayrıntılı bir sınıflandırması sağlanmıştır.

21. İlişkili taraflarla yapılan işlemlerde açıklanması gereken işlemlere örnekler aşağıda verilmiştir:

(a) mal alımları veya satışları (tamamlanmış veya tamamlanmamış);

(b) mülk ve diğer varlıkların alım veya satımı;

(c) hizmetlerin sağlanması veya alınması;

(d) kira;

(e) araştırma ve geliştirmenin transferi;

(f) lisans anlaşmaları kapsamındaki hakların devri;

(g) finansman anlaşmaları kapsamındaki fon transferleri (krediler ve nakdi veya ayni sermaye katkıları dahil);

(h) garanti veya güvenlik sağlamak;

(i) icrai sözleşmeler (tanınan ve tanınmayan) dahil olmak üzere, gelecekte belirli bir olayın meydana gelmesi veya gelmemesi durumunda harekete geçme konusundaki sözleşme yükümlülükleri; Ve
________________
UMS 37 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar, icrai sözleşmeleri, taraflardan hiçbirinin yükümlülüklerinden herhangi birini yerine getirmediği veya her iki tarafın da yükümlülüklerini eşit derecede kısmen yerine getirdiği sözleşmeler olarak tanımlar.

(j) Borçların kuruluş adına ödenmesi veya kuruluşun kendisi tarafından ilişkili taraf adına yapılan ödemeler.

22. Riskin grup işletmeleri arasında paylaşıldığı, bir ana ortaklığın veya bağlı ortaklığın tanımlanmış fayda planına katılımı, ilişkili taraf işlemidir (bakınız: UMS 19'un (2011'de değiştirilen şekliyle) 42'nci paragrafı).

23. İlişkili taraflarla yapılan işlemlerin, bağımsız taraflar arasındaki işlemlerle aynı şartlarda yürütüldüğü bilgisi, yalnızca bu şartların kanıtlanması durumunda açıklanır.

24. İlişkili taraflarla yapılan işlemlerin işletmenin finansal tablolarını nasıl etkilediğini anlamak için ayrı bir açıklamaya gerek duyulmadığı sürece, benzer nitelikteki kalemler toplu olarak açıklanabilir.

Hükümetle ilgili kuruluşlar

25. Raporlayan işletme, yukarıda belirtilen açıklama gerekliliklerinden muaftır. Aşağıdakilerle ilgili olarak gelecekteki işlemlere ilişkin sözleşmeden doğan yükümlülüklerin açıklanması da dahil olmak üzere, ilişkili taraflarla yapılan işlemler ve bu tür işlemlere ilişkin bakiyeler ile ilgili 18. paragraf:

(a) raporlayan işletme üzerinde kontrol, ortak kontrol veya önemli etki uygulayan devlet kurumları; Ve

(b) Kendisi ve raporlayan işletme üzerinde aynı devlet kurumlarının kontrol, hisse kontrolü veya önemli etkiye sahip olması nedeniyle ilişkili taraf olan başka bir işletme.

26. Raporlayan işletmenin aşağıdaki hükümlere ilişkin bir muafiyetten yararlanması durumunda: paragraf 25 , aşağıda tartışılan işlemlere ve bu tür işlemlerin bakiyelerine ilişkin aşağıdaki bilgileri açıklamalıdır: paragraf 25 :

(a) Devlet kuruluşunun adı ve raporlayan işletmeyle olan ilişkisinin niteliği (yani kontrole, ortak kontrole veya önemli etkiye sahip olup olmadığı);

(b) İşletmenin mali tablo kullanıcılarının, ilişkili taraflarla yapılan işlemlerin işletmenin mali tabloları üzerindeki etkisini anlamalarını sağlayacak yeterli ayrıntıda aşağıdaki bilgiler:

(i) her bir işlemin kendi içinde önemli olan niteliği ve tutarı;

(ii) Tek başına değil toplu olarak önemli olan diğer işlemlerle ilgili olarak, bunların ölçeğinin tanımı veya niceliği. İşlem türleri paragraf 21'de listelenenleri içerir .

27. Raporlayan işletme, 26(b) paragrafının gerektirdiği açıklamanın ayrıntı düzeyini belirlemek için kendi yargısını kullanırken, ilişkili taraf ilişkilerinin yakınlığını ve işlemin önem düzeyinin belirlenmesiyle ilgili diğer faktörleri dikkate alır; :

(a) operasyonun ölçek açısından önemli olup olmadığı;

(b) işlemin piyasa dışı şartlarda gerçekleştirilip gerçekleştirilmediği;

(c) işlemin, bir işletmenin satın alınması ve satılması gibi normal iş akışı dışında olup olmadığı;

(d) işlemin düzenleyici veya denetleyici otoritelere açıklanıp açıklanmadığı;

(e) üst düzey yönetimin işlem hakkında bilgilendirilip bilgilendirilmediği;

(f) işlem için hissedar onayının gerekli olup olmadığı.

Yürürlük tarihi ve geçiş hükümleri

28 İşletme bu Standardı 1 Ocak 2011 ve sonrasında başlayan yıllık hesap dönemleri için geriye dönük olarak uygular. Devletle ilgili kuruluşlarla ilgili olarak standardın tamamının erken uygulanmasına veya 25-27. paragraflarda belirtilen şartların uygulanmasından kısmi muafiyete izin verilmektedir. Bir işletmenin standart muafiyetin tamamını veya kısmi muafiyetini 1 Ocak 2011'den önce başlayan bir yıllık dönem için uygulaması durumunda, bu durumu açıklaması gerekir.

28A. UFRS 10, UFRS 11 "Ortak Girişim" ve Mayıs 2011'de yayımlanan UFRS 12, 3, 9, 11(b), 15, 19(b) ve (e) paragrafları ile 25 inci paragrafları değiştirmiştir. Bir işletme, UFRS 10, UFRS 11 ve UFRS'yi uyguladığında bu değişiklikleri uygulayacaktır. 12.

28V. Belge "Yatırım kuruluşları"(UFRS 10, UFRS 12 ve UMS 27'de yapılan değişiklikler), Ekim 2012'de yayımlanan 4 ve 9'uncu paragrafları değiştirmiştir. İşletme, bu değişiklikleri 1 Ocak 2014 veya bu tarihten sonra başlayan yıllık hesap dönemleri için uygulayacaktır. Belgenin erken uygulanması "Yatırım kuruluşları" izin verilmiş. Bir kuruluş bu değişiklikleri erken uygularsa, belgede yer alan tüm değişiklikleri aynı anda uygulamak zorundadır. "Yatırım kuruluşları".

28C. "UFRS'deki yıllık iyileştirmeler, 2010-2012 dönemi" belgesi .", Aralık 2013'te yayınlanan kanunla 9'uncu paragraf değiştirilmiş ve 17A ve 18A paragrafları eklenmiştir. İşletme bu değişikliği 1 Temmuz 2014 tarihinde veya bu tarihten sonra başlayan yıllık hesap dönemleri için uygulayacaktır. Erken kullanıma izin verilir. İşletmenin bu değişikliği daha önceki bir döneme uygulaması durumunda bu durumu açıklaması gerekir.

UMS 24'ün durdurulması (2003'te revize edildiği şekliyle)

29. Bu Standart, TMS 24'ün yerine geçer "İlgili Taraf Açıklaması"(2003'te revize edildi).

Elektronik belge metni
Kodeks JSC tarafından hazırlanmış ve aşağıdakilere göre doğrulanmıştır:
Resmi İnternet portalı
yasal bilgi
www.pravo.gov.ru, 02/08/2016,
N 0001201602080013

UFRS 24 Kuruluşun faaliyetleriyle ilgili, politikaları üzerinde etkisi olan tarafların varlığı hakkındaki bilgilerin mali tablolara yansıtılması konularına ayrılmıştır. Uygulama özelliklerine bakalım UFRS 24.

UFRS 24'ün oluşturulma amacı

UFRS 24İlgili tarafların kuruluşun faaliyetleri üzerindeki etkisine ilişkin mali tablolardaki bilgilerin açıklanmasına ilişkin kuralları vurgulamak için oluşturulmuştur. İletişim, bir tarafın kuruluşun varlığının herhangi bir yönü üzerinde belirleyici etkisinin varlığını varsayar.

Seçenek 02/09/2016 tarihinden itibaren geçerlidir UFRS 24 Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 28 Aralık 2015 tarih ve 217n sayılı emrinin eki olan ve Rusya Federasyonu'nda daha önce kullanılan metnin yerine Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın Kasım tarihli emriyle değiştirilmiştir. 25, 2011 No. 160n, ilişkili taraflarla ilgili açıklama ihtiyacını belirtir:

bağlantıyı belirleyen nedenler;
aralarındaki ilişkinin özü;
gerçekleştirilen işlem türleri;
Gelecekteki ilişkilerin sonuçları da dahil olmak üzere, işlemlerin sonuçlarının ölçülmesi.

Standart hem bireysel tüzel kişilere (UFRS 27) hem de grup oluşturanlara (UFRS 10) uygulanabilir. Konsolide mali tablolar hazırlanırken, gerçeğe uygun değeri veya kar-zararla ölçülen yatırımlar haricinde, grup içi işlemlere ilişkin veriler toplam ciroya dahil edilmez.

Taraflar arasındaki ilişkiyi ne belirler?

Bir işletmede taraflar arasında bir bağlantının varlığı, tek başına veya başka bir kişiyle birlikte ilişkili bir tarafın aldığı kararları etkileme yeteneğini ima eder ve örneğin kuruluşun aşağıdakilere sahip olmasından kaynaklanabilir:

bağlı ortaklıklar;
ortak girişimler;
Bir tüzel kişiliğin faaliyetlerini doğrudan veya dolaylı olarak etkileme yeteneği.

Bu tür bir etkinin sonuçları mali durumu etkileyebilir:

genel kabul görmüş kurallar dışındaki kurallara göre fiyatları ve satış hacimlerini birbirlerine belirleme hakkına sahip olan ilişkili tarafların kendileri;
İkinci ilişkili tarafın aldığı kararlar sonucunda üçüncü bir tarafla ilişkisini düzelten ilişkili taraflardan biri.

Bu nedenle, bu tür bir etkileşimin sonuçlarının anlaşılması, kuruluşun performansının ve faaliyetlerindeki olası risklerin değerlendirilmesi açısından son derece önemli hale gelmektedir.

Bir kuruluşun ilişkili tarafları hem gerçek kişiler hem de tüzel kişiler olabilir. Aralarında ne tür işlemlerin yapıldığı ve bunun için bir ücret alınıp alınmadığı önemli değildir. İlişkinin özü önemlidir.

Bir kişi, kuruluşun yönetiminin bir üyesiyse, kuruluş üzerinde kontrol sahibiyse veya kuruluşun politikalarını başka şekilde etkileyebiliyorsa ilişkili taraf olarak kabul edilecektir. Böyle bir kişinin kararlarını doğrudan etkileyen yakın aile üyeleri de ilişkili taraflar olabilir.

Bir tüzel kişilik, aşağıdaki durumlarda bir kuruluşun ilişkili tarafı olabilir:

aynı insan grubuna ait;
kuruluşun bir ortak girişimi olması veya doğrudan etkisine tabi olması, ayrıca bu tür ilişkilerin ters resminde olması veya bu durumların kuruluşun ait olduğu grubun başka bir üyesi ile ilgili olarak ortaya çıkması durumunda;
kuruluş gibi, aynı üçüncü tarafça oluşturulan bir ortak girişimdir;
üçüncü bir tarafın ortak girişimi haline gelmesi ve kuruluşun bu üçüncü taraf üzerinde nüfuzunun olması ve bunun tersi durumda;
iş sonuçlarına göre kuruluşun çalışanları için her türlü ödülü üreten veya bu tür ödülleri çalışanları için kuruluştan alan;
kuruluşla aynı kişi tarafından kontrol ediliyorsa veya bu kişi her iki tüzel kişilikte de karar alma sürecini önemli ölçüde etkileme yeteneğine sahipse;
Başka bir üyenin kuruluşun kendisine veya bağlı olduğu kuruluşa kilit yönetici personel sağladığı bir grubun parçasıdır.

Hangi taraflar akraba sayılmaz?

Hükümlere göre UFRS 24 ilişkili taraf olarak kabul edilmemelidir:

Her iki kuruluşta alınan kararları etkileyebilecek olsa dahi, tek başına bu durumun varlığı nedeniyle aynı yöneticiye veya diğer kilit yönetim temsilcisine sahip kuruluşlar;
bir ortak girişimin katılımcıları, yalnızca üzerinde müştereken kontrole sahip oldukları için;
eş zamanlı olarak finansmana katılan kişiler;
sendika organları;
yardımcı programlar;
kuruluşun karar alma mekanizmasını etkilemeyi gerektirse bile, normal iş faaliyetlerini yürüten devlet kurumları ve devlet daireleri;
Aralarındaki ciro miktarları önemli olsa bile, normal iş ilişkileri bulunan bireysel karşı taraflar.

İlişkili taraflar nezdinde raporlamanın genel özellikleri

İlişkili taraflara ilişkin bilgileri içeren raporlama aşağıdaki özelliklerle karakterize edilir:

bu raporlar kuruluş tarafından hazırlanan diğer raporların tamamlayıcısıdır;
raporlama döneminde bu taraflar arasında herhangi bir işlem olmasa bile oluşturulmuştur;
kuruluş bir bağlı kuruluş ise ancak ne kuruluş ne de ana şirketi veya hakim şirketi kamu kullanımına yönelik konsolide mali tablolar hazırlamıyorsa, ilişkili taraf olarak bu tür tabloları hazırlayan şirketle ilgili olarak kuruluş hakkındaki veriler de dahil olmak üzere bilgi verilir;
raporlama döneminde gerçekleştirilen operasyonlarla ilgili olarak, ciro ve bakiyeleri ve gelecekteki operasyonlara yönelik sözleşmeye dayalı ilişkilerin varlığını yansıtacak şekilde açıklamaları ve niceliksel özellikleri verilmektedir.

Bilgilerin açıklanması, aşağıdaki veriler vurgulanarak ayrı ayrı yapılmalıdır:

ana şirket tarafından;
kuruluşu müştereken kontrol eden veya kararları üzerinde önemli etkiye sahip olan tüzel kişiler;
bağlı ortaklıklar;
ilişkili (bağımlı) kuruluşlar;
kuruluşun katıldığı ortak girişimler;
kilit yönetici personeli;
diğer ilişkili taraflar.

İlişkili taraflara ilişkin açıklanan bilgilerin bileşimi

İlgili tarafların her biri tarafından gerçekleştirilen operasyonlar, her bir ilgili taraf için aşağıdaki bilgileri yansıtacak şekilde türe göre ayrılmalıdır:

işlem tutarları hakkında;
ilişkinin gelecek için planlanması durumunda, öngörülenler de dahil olmak üzere işlem bakiyeleri;
tüm özellikleri de dahil olmak üzere operasyonların yürütülmesine ilişkin koşullar;
operasyonlarla ilgili garantiler ve hükümler;
mevcut şüpheli borçlar için rezerv yaratıldı;
Raporlama dönemi içerisinde silinen şüpheli (şüpheli) borç tutarları.

İlişkili taraf olarak sınıflandırılan yönetici personele ilişkin olarak, genel olarak yöneticilerin her birine yapılan ödemelerin tutarlarına ilişkin ve ücretlere göre kırılımlı olarak bilgi verilmesi gerekmektedir:

kısa vadeli nitelik (maaş; sosyal katkılar; tatil ve hastalık ödemeleri; ikramiyeler; karlardan elde edilen gelirler; barınma, ulaşım, tıbbi hizmetler, ürünler sağlanması);
uzun vadeli (hizmet süresine bağlı ücretli izinler ve tatiller; uzun vadeli hastalık izni; yıl sonunda yapılan teşvik ödemeleri);
istihdamın sona ermesiyle ilgili (emekli maaşları; emeklilik sonrası ödemeler; emekliler için sigorta ve tıbbi bakım);
kıdem tazminatına ilişkin;
bunlar hisselerden elde edilen gelirlerdir.

Kilit yönetici personel tarafından sağlanan hizmetlerin maliyetlerine ilişkin veriler raporlamada vurgulanmalıdır. Aynı zamanda kuruluşun bunlara ilişkin ayrıntılı verileri (hem kişiye hem de ödeme türüne göre) açıklama yükümlülüğü yoktur.

Bunlara ilişkin verilerin ifşa edilmesine yönelik işlem türleri

Aşağıdakilere ilişkin işlemlere ilişkin bilgiler:

mal, mamul ve yarı mamul alım ve satımı ile;
mülk ve diğer varlıkların alım satımı;
hizmetlerin alınması ve sağlanması;
alma ve kiralama;
araştırma sonuçlarının aktarılması;
lisans anlaşmaları kapsamında hakların devri;
bu fonların şekline bakılmaksızın (nakit veya ayni) krediler, borçlanmalar, yönetim şirketine katkılar dahil olmak üzere finansman sağlanması;
garantilerin ve karşılıkların sağlanması;
belirli belirli olayların meydana gelmesi (veya gerçekleşmemesi) üzerine herhangi bir özel eylemde bulunmaya yönelik sözleşmeden doğan bir yükümlülük;
Kuruluşun ilişkili tarafla bağlantılı yükümlülüklerine veya kuruluşun yerine getirmesi gereken ilişkili taraf yükümlülüklerine ilişkin uzlaşmalar.

Riskin grup üyeleri arasında paylaşıldığı, tanımlanmış fayda planları kapsamında çalışanlar lehine yapılan ödemelere ana ve bağlı şirketlerin katılımına ilişkin bilgiler de açıklamaya tabi kabul edilir (UFRS 19'un 42. maddesi).

Bazı durumlarda buna izin verilir:

mali tablolar üzerindeki etkisinin anlaşılmasını etkilemiyorsa, içerik bakımından benzer bilgileri özetlenmiş bir şekilde açıklayacaktır;
Raporlama amacıyla gerekçelendiriliyorsa, ilişkili taraflarla genel kabul görmüş şartlarla gerçekleştirilen işlemlere ilişkin bilgileri vurgulayın.

Devletle ilgili işlemlerin incelikleri

Kuruluşun, kontrol organı olarak hareket eden (tek başına veya müştereken) veya aşağıdakilerin faaliyetleri üzerinde etkisi olan devlet kurumlarıyla bağlantısı varsa, açıklanan bilgilerin oluşturulmasına ilişkin gerekliliklere uygunluk isteğe bağlı hale gelir:

doğrudan raporlama yapan kuruluşa;
bağlantısı hükümet organının bu kontrolünün varlığından kaynaklanan başka bir kuruluş.

Bu durumda raporlamada aşağıdaki hususların belirtilmesi yeterli olacaktır:

Hükümet organının adı ve onunla ilişkinin niteliği.
Bununla ilgili önemli işlemlerin niteliği ve tutarları, diğer (önemli olmayan) işlemler ise toplu olarak yansıtılabilir. Bu amaçlar doğrultusunda operasyonların türe göre bölünmesi genel olarak belirlenmiş kurallarla aynı olacaktır.

İşlemlerin önemli veya önemsiz olup olmadığının değerlendirilmesinde kendi yargısının kullanılması, raporlayan işletmenin aşağıdaki gibi faktörleri de dikkate almasını gerektirir:

operasyonun önemli ölçeği;
uygulanması için piyasa veya piyasa dışı koşulların varlığı;
gerçekleştirilen faaliyetin olağan niteliği veya işlemin tekilliği;
özünün düzenleyici ve denetleyici makamlara açıklanması;
üst yönetimin farkındalığı;
hissedar onayının varlığı.

Standardın uygulama özellikleri

Standardın 2011 yılından itibaren raporlama dönemlerinde uygulanması zorunludur. Raporda bu konuda çekince bulunması durumunda erken uygulamaya izin verilmektedir.

Standardın 2011 yılından bu yana uygulanması, aynı yıldan itibaren UFRS 10, UFRS 11 ve UFRS 12'de yapılan değişiklikler dikkate alınarak kullanımını ifade etmektedir. 02/09/2016 tarihinden itibaren talimat ekindeki metin versiyonunda bu standartlar kullanılmıştır. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 28.12.2015 tarih ve 217n sayılı.

Ocak 2014'ten bu yana, değişikliklerin dikkate alınması zorunludur. UFRS 24 Rusya Maliye Bakanlığı'nın 05/07/2013 tarih ve 50n sayılı emriyle yatırım organizasyonları açısından kabul edilmiş ve Rusya Federasyonu'nda yürürlüğe girmiştir:

konsolidasyon sırasında tablolardan hariç tutulmaması gereken, gerçeğe uygun değer veya kar-zarar yoluyla ölçülen yatırımlar hakkında bilgi sağlanması;
Yatırım kuruluşları kavramının diğer UFRS belgelerinde (UFRS 10, UFRS 11, UFRS 27) kullanıldığı anlamda kullanılması.

Temmuz 2014'ten itibaren, her yıl yapılan iyileştirmeler sonucunda standartta yapılan ve Rusya Maliye Bakanlığı'nın 17 Aralık 2014 tarih ve 151n sayılı Kararı ile Rusya Federasyonu'nda yürürlüğe giren değişikliklerin uygulanması zorunludur. Bu değişikliklerle standardın metnine kısmen eklemeler yapılmıştır:

ilişkili tarafların listesi: artık raporlayan kuruluşa veya bağlı olduğu kuruluşa kilit yönetici personel sağlayan bir tüzel kişiliği (veya ait olduğu grubun başka bir üyesini) de içermektedir;
Kilit yönetici personele ilişkin verilerin (hem kişi hem de ödeme türüne göre) ayrıntılı olarak açıklanması yükümlülüğünün ortadan kaldırılması;
Kilit yönetici personele sağlanan hizmetlerin maliyet tutarlarına ilişkin verileri raporda belirtme zorunluluğunun ortaya çıkması.

Her türlü değişikliğin, zorunlu hale geldiği tarihten önce kullanılmasına izin verilmektedir, ancak bu konuda raporlamada zorunlu bir madde bulunmaktadır. Değişikliklerin erken uygulanması, ilgili standartların onlarla eş zamanlı değişen hükümlerinin de erken uygulanmasını gerektirir.

Rus muhasebe standartlarında UFRS 24'ün benzeri

Söz konusu standardın Rusya Federasyonu'ndaki benzeri, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 04/29/2008 tarih ve 48n sayılı emriyle onaylanan ve şu anda 04/06/2015 tarihinde değiştirildiği şekliyle kullanılan PBU 11/2008'dir. Genel olarak her iki belge de birbirine çok benzer. Aşağıdaki noktalarla ayırt edilirler:

PBU, kredi kuruluşlarına uygulanmaz ve SMP'sinin uygulanmamasına izin verir;
İlgili olarak kabul edilen tarafların listesi birbiriyle örtüşmezken, UFRS ilişkili olarak sınıflandırılabilecek daha geniş bir yelpazedeki bireyleri tanımlamaktadır;
PBU bir dizi iletişim kriterini niceliksel olarak belirler;
PBU'da, planlanan ilişkilere ilişkin öngörülen bakiyelerin rapora yansıtılması zorunluluğu yoktur;
PBU'da gerçeğe uygun değer veya kar-zarar yoluyla değerlendirilen yatırımlara ilişkin bilgilerin konsolide tablolarda bırakılmasına ilişkin herhangi bir hüküm bulunmamaktadır;
UFRS, bilgilerinin mali tablolarda açıklanması gereken işlem türlerinin daha ayrıntılı bir listesini sağlar;
PBU, devlet kurumlarıyla iletişimle ilgili işlemlerin yansıtılmasına ilişkin herhangi bir çekince içermemektedir;
PBU geriye dönük uygulamaya izin vermez.

Sonuçlar

Başvuru UFRS 24 hem tarafların ilişkili olarak tanınması hem de onlara ilişkin bilgilerin raporlamaya yansıtılması açısından bir takım kurallara uyumu ifade eder.

Büyük işletmelerin modern yapıları, birlikte bu yapıların finansal verimliliğini sağlayan, birbirine bağlı itaat, destek ve işbirliği süreçlerinden oluşan çok yönlü, karmaşık bir sisteme sahiptir. Böyle bir bağlamda, belirli bir şirketi bir bütün olarak ele almak, ancak aynı zamanda dış çevreyle ilgili sorunları ve meraklı gözlerden kasıtlı olarak gizlenebilecek açık olmayan bağlantıları göz ardı etmek yanlış olur.

Modern ulusötesi ve bölgesel şirketlerin büyük çoğunluğu karmaşık iç ve dış iş bağlantılarından oluşan sistemler olduğundan, bunlar hakkındaki bilgilerin paydaşlara açıklanmasının önemi sürekli artmaktadır. Şirketin performansının diğer göstergelerinin yanı sıra, dış ilişkiler ve ilişkili taraflar hakkındaki bilgiler, ilgili taraflara yönetim kararları vermeleri ve işletmenin ticari sorunları hakkında sonuçlar oluşturmaları için yeterli bilgi sağlayabilen şirketin bilgi alanının önemli bir parçasıdır. Bu yazımızda “ilişkili taraf açıklamalarının” ne olduğundan ve UMS 24 ile hangi konuların düzenlendiğinden bahsedeceğiz.

UMS 24 İlişkili Taraf Açıklamalarına ilişkin genel bilgiler

Bu standart, şirketlerin, şirketin işleri üzerinde önemli etkisi olabilecek dış etkileşimler hakkındaki bilgileri mali tablolarında açıklamaları gerektiği fikrine dayanmaktadır. Bu tür etkileşimler çeşitli önkoşullarla koşullandırılmış olabilir, ancak özünde bunlar aynı türden bağlantılardır ve yalnızca eylemlerin bileşiminde farklılık gösterir.

IAS 24 standardının, şirketin işlerini yürüttüğü fikirleri, ilkeleri ve hedefleri her yönden en eksiksiz şekilde yansıtabilmek için şirketleri saklamaya değil, yönetim yapılarını ve dış etkileşimlerini göstermeye teşvik ettiğini söyleyebiliriz. . Şirketin işlerinin en azından bir bölümünü herhangi bir şekilde etkileyebilecek herhangi bir dış tarafın, zincir boyunca diğer bileşenler üzerinde dolaylı bir etkiye sahip olacağı açıktır ve bu da zaten, şirketin işlerinin en azından bir bölümünü etkileme ihtiyacını haklı çıkaran oldukça ikna edici bir argümandır. bu tür bilgileri ifşa edin. Dış tarafların etkisi yalnızca yönetim sürecinin kendisini ilgilendirmez, aynı zamanda çeşitli mali anlaşmalar (krediler, krediler, garantiler, teminatlar), ödenmemiş ve dondurulmuş yükümlülükler, fiili ödemeler ve borçlar da dahil olmak üzere çok çeşitli iş konularını da kapsayabilir. veya toplu olarak şirketin ticari ve mali sonuçlarını etkileyebilir.

UFRS 24 kapsamında ilişkili tarafların muhasebeleştirilmesi

UFRS 24 standardı, finansal tablolarını uluslararası standartların gerekliliklerine uygun olarak hazırlayan şirketler için, ilişkili taraf yani RP (ilişkili taraf) olarak kabul edilebilmeleri için dış tarafların listesini ve sahip olmaları gereken özellikleri tanımlamaktadır. uluslararası terminolojide.

Bu standartta açıklanan kurallara göre, şirketin şeffaf olmayan iş bağlantısına sahip olduğu herhangi bir harici gerçek veya tüzel kişi, ilişkili taraf olarak kabul edilemez. Yalnızca temel özellikleri itibariyle UFRS 24'te belirtilen sınıflandırmaya giren bir kişi veya şirket ilişkili taraf olarak kabul edilebilir:

Özel kişi

Vatandaşın kendisi veya yakın akrabaları, söz konusu şirketin ticari faaliyetlerini etkileyebilir veya bir şekilde kontrol edebilir. Aynı zamanda standart, bir kişinin yalnızca şirketi doğrudan kontrol edip bazı önemli kararların alınması süreçlerini yönetebileceğini değil, aynı zamanda sadece "şirket üzerinde yeterince etkili" olabileceğini de öngörüyor; bu da yorumlama için geniş bir olasılık yelpazesi anlamına geliyor. Bu mantığa dayanarak standart, doğrudan veya dolaylı olarak şirketin kendisini veya ana şirketini etkileyebilecek herhangi bir kişinin ilişkili taraf olarak değerlendirilmesi ve açıklanması gerektiğini ima eder, ancak böyle bir beyan tartışmalı olmadığı sürece.

Tüzel kişilik

Aşağıdaki durumlarda bir tüzel kişiliğin söz konusu şirketle ilişkili olarak tanınması ve mali tablolarda açıklanması gerekir:

Söz konusu şirket ve harici tüzel kişilik aynı sahipler tarafından kontrol edilmektedir; aynı şirketler grubunun üyeleri, birbirlerinin ana şirketi/bağlı ortaklıkları;
Şirketlerin ilişkisi bir ortak girişim olarak kabul edilir ve birbirlerinin ilişkili şirketleridir;
Şirketler, ortak bir faaliyet planı çerçevesinde birbirlerinin çalışmalarına ilişkin ücretlerle ilgili kalemler için karşılıklı uzlaşmalar gerçekleştirir;
Söz konusu şirketin sahibinin, harici tüzel kişiliğin üst düzey yönetim organlarının bir üyesi olması veya bunun tersi;
Bir şirket, başka bir şirketin işlerini o şirket adına yönetir.

Tarafların ilişkili olarak tanınmasına ilişkin tartışmalı konular

Bazı durumlarda, bireyler ve tüzel kişiler, etkileşimleri veya özdeş özellikleri pazar düzeninin ve ekonomik fizibilitenin bir sonucu olduğundan, ilişkili olarak kabul edilmez:

Bir yönetici birbiriyle ilgisiz iki şirkete başkanlık ediyor. Üstelik bu şirketler aynı işi yapsalar bile başında bir yöneticinin bulunması onları hiçbir şekilde akraba yapmaz.
Donör tarafın böyle bir ekonomik fırsata sahip olması nedeniyle kuruluşlar birbirlerine tercihli şartlarda önemli kaynaklar sağlamaktadır.
Büyük bir işlem gerçekleştiren iki kuruluş, aralarında karşılıklı bağımlılık ortaya çıkmasına rağmen, böyle bir işlem veya birden fazla işlem nedeniyle birbirine bağlı hale gelmemektedir.

İş dünyasında tarafların birbirine bağımlılığı, hemen hemen her ticari işlemdeki ilişkilerde ortaya çıkan yaygın bir olgudur. Ancak tarafların bağlantısı daha geniş bir kavramdır ve tarafların belirli bir davranışını ima eder. Basitçe ifade etmek gerekirse, finansal tercihler ve anlaşmalar konularında ilişki modelinin ötesine geçmelerine olanak tanıyan yakın bir iş ilişkisi varsa taraflara akraba muamelesi yapılmasına gerek yoktur. Öte yandan, bu tür operasyonların ekonomik verimlilikte açıkça bir çelişki göstermesi durumunda dikkate alınması ve “ilişkili” olarak kabul edilmesi gerekir.

Bir şirketin ekonomik mantık açısından asla yapmayacağı bir şirketle ilgili garip işlemler yapması, bu işlemin taraflarının akraba olduğuna işaret edebilir. UMS 24 İlişkili Taraf Açıklamaları standardının temel amacı, mali tabloların bütünlüğünü sağlamak ve paydaşlara bir şirketin işinin tüm yönlerini göstermek olduğundan, mali tabloları hazırlayanın ilişkili taraflarla olan tüm ilişkilerinin, işlemlerinin ve yükümlülüklerinin doğru olması kritik öneme sahiptir. eksiksiz olarak kaydedilir ve tanınır.

UMS 24'e göre bilgilerin açıklanmasının özellikleri

UFRS UMS 24 “İlişkili Taraf Açıklamaları” uyarınca, ilişkili taraflar konusunu değerlendirirken, analistlerin ve hazırlayıcıların yalnızca kurumsal etkileşimin hukuki yönlerini değerlendirmeleri değil, aynı zamanda ilişkili tarafların bileşiminin analizine daha büyük ölçüde odaklanmaları önemlidir. taraflar arasındaki işlemler. Yani taraflar arasındaki ticari işlemlerin özü, tanınmayı mümkün kılan resmi özelliklerden daha önemli bir kriterdir. Örneğin, ilişkili taraflar arasındaki bir işlemin piyasa koşullarına uygun olarak gerçekleştirilmesi ve imtiyaz gerektirmemesi durumunda, bu tür bir açıklama yalnızca işlemin açıkça analiz edilebildiği ve ölçülebildiği durumlarda gereklidir.

Buna rağmen UFRS 24, şirketlerin yüksek kaliteli mali tablolar hazırlarken uyması gereken ilişkili taraf açıklamalarına ilişkin açık bir rehberlik sunmaktadır:

Ana ve yan yapılar

Birbirlerinin ana ortaklığı/bağlı ortaklığı olan şirketler, aralarında doğrudan ekonomik işlemlerin bulunup bulunmadığına bakılmaksızın, her durumda bu bilgileri raporlarında açıklamakla yükümlüdür. Aynı zamanda, UFRS 24 standardı, şirketi, kontrol edilen kişiler aracılığıyla söz konusu şirketin işlerini etkileme yeteneğine sahip olan nihai yararlanıcıya kadar bilgileri açıklamaya zorlayan gereklilikleri belirlemektedir.

Yönetim ekibi

UMS 24, bir şirketin ilişkili tarafları etkileyen yönetim personelinin ücretlerini açıklamasını gerektirir. Şirketin kilit personelinin kısa vadeli, uzun vadeli, ek ve kıdem tazminatına ilişkin tüm bilgiler açıklamaya tabidir. Her şirketin işi üzerinde önemli etkisi olan kişilerin çemberi, şirket yönetiminin organizasyon yapısının bireysel özelliklerine bağlı olarak belirli uzmanları içerir. Genel kabul gören uygulamaya göre bu kişiler arasında şirket sahipleri, yönetim kurulu üyeleri, genel ve icra direktörleri, bunların yardımcıları ve projelerden sorumlu bağımsız yöneticiler yer almaktadır.

İlişkili taraflar UFRS 24

Şirket, bu ilişkilerin şirketin işleri üzerindeki etkisinin analiz edilebilmesi için, ilişkili taraflarla yapılan işlemlerin niteliğini ve yapısını paydaşlara raporlamalı ve güvenilir bir şekilde açıklamalıdır. Bu soru grubu, ilişkili taraflar arasında gerçekleştirilen işlemlerin toplam hacmi, bunların özü, bileşimi, ödenen ve ödenmemiş yükümlülüklerin tutarları ve hacimleri, yükümlülüklerin yerine getirilmesini sağlamaya yönelik şartlar ve koşullar, bu tür işlemlerle ilgili rezervler ve giderler hakkındaki bilgileri yansıtmalıdır. . Bu durumda, UFRS 24'e göre, söz konusu şirketin mali durumunu etkileyen, ticari nitelikteki her türlü bilgi açıklamaya tabidir:

Mal, hizmet, varlık ve mülk satış veya satın alma hacmine ilişkin;
Varlık ve kaynakların geçici kullanım amacıyla kiralanması veya devredilmesi durumunda;
Taraflar arasındaki mali işlemlerde;
Teknolojik gelişmelerin, tekniklerin, teknik bilginin, lisansların veya hakların aktarımına ilişkin bilgiler;
Garantiler, hükümler veya diğer kurumsal anlaşmalar hakkında bilgiler.

Hükümet kontrolü

Bir şirketin devlet kontrolüne tabi olması durumunda, UMS 24 standardının metodolojik tavsiyeleri uyarınca, devletin yürütme organının etkisi veya çıkarları doğrultusunda gerçekleştirilen süreçler açısından ilişkili taraflarla etkileşime ilişkin mali bilgiler raporlamasının dışında tutulabilir. Ancak bu durumda şirketin raporunda şunları açıklaması gerekir:

Hükümet organıyla ilişkinin niteliği açısından hükümet organının kontrolünün ayrıntıları;
Bir devlet kurumunun kontrolü altında gerçekleştirilen mali işlemlerin hacmi ve detayı;
İşletmenin yönetimi ile devlet organı ve diğer önemli konular arasındaki yakınlık derecesi.

Sonuçlar ve Sonuç

Tarafların bağlılığı yeni bir olgu değildir ve günümüzün ekonomik etkileşiminin özellikleri nedeniyle modern iş dünyasında yaygındır. Coğrafyanın genişlemesi ve iş genişlemesi için sınırların bulanıklaşması, kuruluşların işlerini giderek daha fazla yan kuruluşlar, iştirakler, ilişkili veya ortak girişimler aracılığıyla yürütmesine yol açtı. İş verimliliği açısından bakıldığında, bu yaklaşım genellikle en üretken olanıdır ve yalnızca alanları değil, hatta tüm dış pazarları hızlı ve etkili bir şekilde geliştirmenize olanak tanır. Bu bağlamda şirket, kendisiyle ilişkili işletmenin verimliliğinin operasyonel yönetimi için fırsatlar alır ve yatırımların güvenliğini ve kontrollü iş yapısının karlılığının öngörülebilirliğini garanti eder.

Öte yandan işletmeler bazen piyasa ekonomisinde anlam ifade etmeyen operasyonlar yürütmek zorunda kalabilmektedir. Ayrıca, kontrol edilen şirketler topluluğu çerçevesinde bu tür operasyonlar, şirketler grubunun konsolide sonuçlarına ulaşmayı amaçlamaktadır. Bağlı ortaklıklar, ana şirketle ilişkili bir ortağa destek sağlamak veya tam tersine, kendi performans göstergeleri pahasına ana şirketin kârlılığını en üst düzeye çıkarmak için kârsız faaliyetlerde bulunabilir veya maliyetin altında faaliyet gösterebilir.

İlişkili tarafların mali tablolarının, kurumsal ve mali etkileşimlerinin nedenleri ve sonuçlarının tüm karmaşıklığını açıklaması gerektiğinden, bunların UMS 24 tarafından tanımlanan tüm hususları ve konuları yansıtması önemlidir. Tüm hususları ortaya koyan yeterince ayrıntılı bilgi içeren raporlama İlişkili taraflar arasındaki etkileşimin incelenmesi, ilgili tarafların, dış tarafların şirketin işleri üzerindeki etkisi, kar ve zarar göstergeleri hakkında sonuçlar çıkarmasına ve dış faktörlerdeki değişikliklere bağlı olarak şirketin gelecekteki faaliyetlerine ilişkin tahminler ve önerilerde bulunmasına olanak tanır.