Договорени одитни процедури. Изпълнение на договорени процедури. Определяне на условията за работа

Международен стандарт за свързани услуги (ISAS) 4400, Ангажименти за изпълнение на съгласувани процедури за финансова информация, трябва да се чете заедно с предговора към Компендиума на международните стандарти за контрол на качеството, одит и прегледи, други ангажименти за изразяване на сигурност и ангажименти за свързани услуги .

Въведение

1. Целта на този Международен стандарт за свързани услуги (МССС) е да установи стандарти и да предостави насоки по отношение на професионалните отговорности на одитора при изпълнението на ангажименти, включващи изпълнението на договорени процедури, свързани с финансовата информация и формата и съдържанието на доклад, предоставен във връзка с такива ангажименти.

Терминът „одитор“ се използва във всички официални документи на Съвета по международни одиторски стандарти и ангажименти за изразяване на сигурност, както по отношение на ангажименти за одит, така и във връзка с прегледи, други ангажименти за изразяване на сигурност и свързани услуги, които одиторът може да предостави. Това използване на термина обаче не означава, че лице, което извършва преглед или предоставя достоверност или свързани услуги, трябва непременно да одитира финансовите отчети на предприятието.

2. Този стандарт се отнася предимно за ангажименти, които включват финансова информация. Неговите разпоредби обаче могат да се използват и при изпълнение на ангажименти във връзка с нефинансова информация, при условие че одиторът има необходимите познания по съответния въпрос и има разумни критерии, въз основа на които одиторът може да формира заключения. При прилагането на този стандарт одиторът може да се възползва и от насоките, съдържащи се в Международните одиторски стандарти (МОС).

3. Ангажиментът за извършване на договорени процедури може да включва извършването на определени процедури както върху отделни елементи на финансова информация (например задължения, вземания, покупки от свързани страни, приходи и печалба на сегмент от организацията), финансови отчети (за например баланс) и целия набор от финансови отчети.

Цел на ангажимента за извършване на договорени процедури

4. Целта на ангажимента за съгласувани процедури е да се изпълнят процедурите, специфични за одита и договорени между одитора, предприятието и съответните трети страни, и да се докладва за констатациите.

5. Тъй като одиторът просто докладва констатациите на фактите в съответствие с договорените процедури, не се изразява никаква увереност. Вместо това потребителите на отчети независимо оценяват извършените процедури и коментарите, предоставени от одитора, и правят свои собствени заключения въз основа на работата на одитора.

6. Докладът е предназначен само за страните, които са се съгласили да извършат процедурите, тъй като други страни, които нямат информация за причините за процедурите, могат да изтълкуват погрешно резултатите.

Общи принципи на ангажираност за изпълнение на договорени процедури

7. Одиторът трябва да спазва Етичния кодекс за професионалните счетоводители, издаден от Съвета по международни етични стандарти за счетоводителите (Кодекс IESBA). Етичните принципи, ръководещи професионалните отговорности на одитора във връзка с този вид ангажимент са;

а) честност;

б) обективност;

в) професионална компетентност и дължима грижа;

г) поверителност;

д) професионално поведение;

е) технически стандарти.

Независимостта не е изискване за ангажименти за изпълнение на договорени процедури. Въпреки това условията или целите на ангажимента или националните стандарти може да изискват от одитора да спазва изискванията за независимост на Кодекса IESBA. Ако одиторът не е независим, този факт трябва да бъде отбелязан в констативния доклад.

8. Одиторът изпълнява ангажимента за изпълнение на договорени процедури в съответствие с този стандарт и условията на ангажимента.

Определяне на условията за работа

9. Одиторът трябва да гарантира, че всеки, включително представители на предприятието и обикновено други идентифицирани страни, които ще получат копия от доклада за констатациите, има ясно разбиране какви договорени процедури ще бъдат следвани и какви са условията на ангажимента. Следните въпроси са предмет на споразумение:

естеството на ангажимента, включително факта, че извършените процедури не са нито одит, нито преглед и следователно няма да бъде изразена увереност;

заявената цел на заданието;

идентифициране на финансовата информация, която ще бъде предмет на съгласувани процедури;

естеството, времето и обхвата на конкретните процедури, които трябва да бъдат извършени;

очакваната форма на доклада за установените факти;

ограничения върху разпространението на доклада за откритието. Ако има някакъв конфликт между такива ограничения и правните изисквания (ако е приложимо), одиторът ще трябва да откаже да изпълни ангажимента.

10. В някои случаи, например когато планираните процедури са договорени между регулаторния орган, индустрията и счетоводната професия, одиторът може да няма възможност да обсъди процедурите с всички страни, които ще получат доклада. В такъв случай одиторът може например да обсъди предложените процедури със съответните представители на заинтересованите страни, да прегледа кореспонденцията, получена от тях, или да им изпрати проект на доклад, който да бъде издаден.

11. Въз основа както на собствените си интереси, така и на интересите на клиента, одиторът трябва да предостави на клиента писмо за ангажимент, документиращо основните условия на назначаването. Писмото за ангажимент потвърждава съгласието на одитора да приеме заданието и помага да се избегнат недоразумения по въпроси като целта и обхвата на ангажимента, обхвата на отговорностите на одитора и формата на докладите, които трябва да бъдат изготвени.

12. Писмото за ангажимент трябва да включва следните елементи:

списък на процедурите, които трябва да бъдат извършени и договорени от страните;

Декларация, че докладът за констатациите ще бъде раздаден само на определени лица, които са дали съгласие за процедурите.

В допълнение, одиторът може, ако счете за подходящо, да прикачи към писмото за ангажимент проект на доклад с констатациите, който ще бъде изготвен. Примерно писмо за ангажимент е предоставено в Приложение 1 към настоящия СМСС.

Планиране

13. Одиторът трябва да планира работата така, че ангажиментът да постигне целта си.

Документация

14. Одиторът трябва да документира всички въпроси, свързани с предоставянето на доказателства във връзка с доклада с констатациите и доказателства, демонстриращи, че ангажиментът е изпълнен в съответствие с настоящия IASB и условията на ангажимента.

Процедури и доказателства

15. Одиторът следва да следва процедурите, договорени от страните, като използва събраните доказателства като основа за докладване на констатациите.

16. Специфичните процедури, които могат да бъдат изпълнени като част от ангажимент за изпълнение на договорени процедури, могат да включват:

проучване и анализ;

преизчисляване, сравнение и техническа проверка на точността на данните;

наблюдение;

проверка;

получаване на потвърждения.

Приложение 2 към този СМСС предоставя примерен доклад, съдържащ примерен списък от процедури, които могат да бъдат използвани като част от ангажимент за изпълнение на договорени процедури.

Изготвяне на доклад

17. Докладът за ангажимента за изпълнение на договорените процедури трябва да съдържа достатъчно подробности за целта и договорените процедури на ангажимента, за да позволи на потребителя да разбере естеството и обхвата на извършената работа.

18. Констативният протокол трябва да включва:

(заглавие;

(б) името на получателя (обикновено клиентът, който е ангажирал одитора да извърши договорените процедури);

(в) идентифициране на конкретната финансова или нефинансова информация, за която са извършени договорени процедури;

г) потвърждение, че извършените процедури са в съответствие с тези, приети от получателя;

(д) декларация, че ангажиментът е изпълнен в съответствие с Международния стандарт за свързани услуги, приложим за ангажименти, изпълняващи договорени процедури, или в съответствие с национални стандарти или установена практика;

(е) ако е приложимо, декларация, че одиторът не е независим от предприятието;

ж) посочване на целта, за която са извършени договорените процедури;

з) списък на извършените специфични процедури;

(i) описание на констатациите на одитора, включително достатъчно подробности за всички идентифицирани грешки или несъответствия;

й) изявление, че извършените процедури не представляват нито одит, нито преглед и следователно не се изразява увереност;

(k) изявление, че ако одиторът е извършил допълнителни процедури, одити или прегледи, други въпроси биха могли да бъдат открити и включени в доклада;

л) декларация, че докладът е предназначен само за онези лица, които дават съгласието си за процедурите;

(м) ако е приложимо, изявление, че отчетът се отнася само до определени позиции, сметки, позиции или определена финансова и нефинансова информация и не се прилага за финансовите отчети на предприятието като цяло;

н) датата на доклада;

(о) адрес на одитора;

(п) подпис на одитора.

Приложение 2 към настоящия СМСС предоставя пример за доклад за откриване, изготвен във връзка с ангажимент за изпълнение на съгласувани процедури за финансова информация.

Характеристики на изпълнение на задачи за организации от публичния сектор

1. Доклад, изготвен като част от ангажимент за организация от обществения сектор, може да бъде предназначен не само за тези, които са се съгласили с процедурите, но и да бъде разпространен до по-широк кръг лица и организации (например при провеждане на парламентарно разследване в организация от обществения сектор).организация или правителствена агенция).

2. Трябва също така да се отбележи, че ангажиментите за предприятия от публичния сектор могат да варират значително и е необходимо внимание при определяне дали даден ангажимент наистина е ангажимент за изпълнение на договорени процедури или по същество включва одит на финансова информация (например ангажимент за изготвяне на финансов отчет).резултати от изпълнението).

Приложение 1

Пример за писмо за съгласие относно условията на ангажимент за извършване на договорени процедури

Това писмо за съгласие е предназначено да се използва като ръководство във връзка с разпоредбите на параграф 9 от настоящия IASB и не е образец на писмо за съгласие. Писмото за ангажимент трябва да бъде модифицирано, за да отговаря на изискванията на конкретното задание и обстоятелствата.

На вниманието на съвета на директорите или други подходящи представители на клиента, ангажиращ одитора

Това писмо за ангажимент има за цел да потвърди разбирането ни за условията и целите на ангажимента и естеството на услугите, които ще предоставяме, и ограниченията, свързани с тях. Ангажиментът ще бъде изпълнен в съответствие с Международния стандарт за свързани услуги (или съответните национални стандарти или установена практика), приложим към ангажиментите за изпълнение на договорени процедури, които следователно ще посочим в нашия доклад.

Съгласихме се да извършим следните процедури и въз основа на резултатите от нашата работа да бъде изготвен доклад за установените факти:

(опишете естеството, графика и обхвата на процедурите, които ще бъдат извършени, включително спецификация, ако е приложимо, на документите и данните, които ще бъдат разгледани, списъка на лицата, с които ще се свържете, и списъка на страните, от които ще получите потвърждение).

Процедурите, които ще бъдат извършени, имат за цел единствено да Ви помогнат (посочете целта). Изготвеният от нас доклад не трябва да се използва за други цели и се предоставя само за ваша информация.

Процедурите, които ще извършим, не представляват одит или преглед в съответствие с Международните стандарти за одит или Международните стандарти за ангажименти за преглед (или посочват съответните национални стандарти или установена практика) и следователно не се изразява увереност относно техните резултати.

Ние разчитаме на пълната подкрепа на вашия персонал и вярваме, че те ще ни предоставят всички данни, документация или друга информация, поискана във връзка с това задание.

Услугите, таксувани при изпълнението им, ще бъдат оценени въз основа на времето, необходимо на нашите техници да завършат работата плюс режийни разходи. Почасовите ставки на нашите специалисти зависят от позициите, които заемат по проекта, както и от опита и уменията, необходими за предоставяне на квалифицирани услуги.

Моля, подпишете и ни върнете прикаченото копие от това писмо за ангажимент, за да посочите съгласието си с условията на ангажимента, посочени тук, включително конкретните процедури, които сме съгласни да бъдат изпълнени.

Потвърдено от името на организация ABC

(подпис)

[Име и заглавие]

Приложение 2

Пример за констативен отчет за дължими сметки

Констативен доклад

Внимание (посочете лицата, ангажирали одитора)

Проведохме следните процедури, както сте се съгласили с вас, по отношение на дължимите сметки на ABC Company към (посочете дата), както е описано подробно в приложенията (не са показани в този пример). Ангажиментът е изпълнен в съответствие с Международния стандарт за свързани услуги (или посочете съответните национални стандарти или установена практика), приложим за ангажименти за изпълнение на договорени процедури. Тези процедури бяха извършени единствено, за да ви помогнат да оцените точността на данните за дължимите сметки и включваха следното:

1. Получихме и проверихме сумата на дължимите сметки в баланса към (посочете дата), изготвен от ABC Organization, и сравнихме общата сума с баланса в съответната сметка в главната книга.

2. Сверихме имената на основните доставчици от приложения списък (не в този пример) и размера на дълга към (посочете дата) с имената и сумите в баланса.

3. Получихме отчети за съгласуване от доставчици или ги помолихме да потвърдят неизплатени салда към (посочете дата).

4. Сравнихме такава информация или потвърждения със сумите, посочени в параграф 2. Когато имаше несъответствия, поискахме от ABC да предостави равнение. Идентифицирахме и съставихме списък с неуредени фактури, кредитни бележки и чекове над xxx. Намерихме и прегледахме такива фактури и кредитни бележки, които бяха получени впоследствие, както и чекове, които бяха платени впоследствие, и потвърдихме, че те всъщност трябваше да бъдат докладвани като неуважени при изравняването.

Нашите заключения въз основа на резултатите от извършените процедури са изброени по-долу:

(a) За точка 1 потвърдихме, че сумирането е попълнено правилно и че общата сума е правилна.

(б) В параграф 2 ние потвърдихме, че няма разлики между съгласуваните суми.

(d) За позиция 4 потвърдихме, че сумите са последователни и, когато имаше несъответствия, потвърдихме, че ABC е изготвила равнение и че кредитни бележки, фактури и неизплатени чекове над xxx са отчетени правилно като позиции, под които има са несъответствия, с изключение на:

(подробни изключения).

Като се има предвид, че процедурите, посочени по-горе, не се прилагат за одит или преглед, извършен в съответствие с Международните стандарти за одит или Международните стандарти за ангажименти за преглед (или съответните национални стандарти или обичайни практики), ние не изразяваме никаква увереност относно дължимите сметки към (вмъкнете дата).

Ако бяхме извършили допълнителни процедури или сме извършили одит или преглед на финансовите отчети в съответствие с Международните одиторски стандарти или Международните стандарти за ангажименти за преглед или съответните национални стандарти или обичайни практики, може да сме идентифицирали други въпроси, за които бихте искали да знаете . информиран.

Нашият доклад е предназначен да се използва единствено за целите, посочени в първия параграф на този документ, и за ваша информация и не може да се използва за други цели или да се разпространява на други страни. Този отчет се отнася само за сметките и елементите, споменати по-горе, и не се отнася за финансовите отчети на ABC Entity като цяло.

[Одитор]

Ангажименти за изпълнение на договорени процедури за финансова информация (МСС 4400): Подробности за счетоводителя

... ; и свързани услуги 4400 „Задачи за изпълнение на съгласувани процедури във връзка с финансова информация“, се появиха резерви, съответно „...

ФЕДЕРАЛНИ ПРАВИЛА (СТАНДАРТИ)

ОДИТОРСКА ДЕЙНОСТ

(Одобрено с постановление на правителството на Руската федерация

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 30.

ПРОИЗВОДИТЕЛНОСТ

ФИНАНСОВА ИНФОРМАЦИЯ

Въведение

1. Това федерално правило (стандарт) за одиторски дейности, разработено, като се вземат предвид международните стандарти за свързани услуги, установява единни изисквания за предоставяне на услуги, свързани с одита - прилагането на съгласувани процедури във връзка с финансовата информация.

2. Това федерално правило (стандарт) за одит се прилага при изпълнение на съгласувани процедури по отношение на финансовата информация.

3. Това федерално правило (стандарт) за одит може да се прилага и при изпълнение на съгласувани процедури във връзка с нефинансова информация, при условие че:

а) одиторска организация или индивидуален одитор (наричан по-нататък одиторът) има подходящи познания по конкретен предмет;

б) има определен критерий за постигане на резултати.

4. Договорените процедури могат да бъдат изпълнени от одитора по отношение на отделни показатели за финансова информация (например вземания или задължения, покупки от филиали, обем на продажбите и печалба на подразделения на лице, което е сключило споразумение за предоставяне на услуги, свързани с одит), един от елементите на финансови (счетоводни) отчети (например баланс) или финансови (счетоводни) отчети като цяло.

Целта на спазването на договорените процедури

по отношение на финансовата информация

5. Целта на изпълнението на съгласувани процедури във връзка с финансовата информация е одиторът да извърши одиторски процедури, които са били договорени между одитора, лицето, сключило договор за предоставяне на услуги, свързани с одита, и трета страна, и да осигури доклад за констатираните факти при извършване на договорените процедури относно финансова информация.

6. Тъй като одиторът предоставя само доклад, той не изразява мнение относно достоверността на финансовите (счетоводните) отчети и финансовата информация. Потребителите на отчета правят своя собствена оценка на договорените процедури, извършени върху финансовата информация и фактите, посочени в доклада, и правят свои собствени заключения въз основа на доклада.

7. Докладът се предоставя само на онези страни, които са дали съгласието си за извършване на тези процедури, тъй като други страни, които не знаят причините за тези процедури, могат да изтълкуват погрешно техните резултати.

Общи принципи на изпълнение

договорени процедури относно

финансова информация

8. Етичните принципи, които ръководят одитора при изпълнението на договорени процедури по отношение на финансовата информация, са:

а) честност;

б) обективност;

в) професионална компетентност и почтеност;

г) поверителност;

д) професионално поведение;

е) спазване на документите, регламентиращи тази дейност.

9. Независимостта не е изискване при извършване на съгласувани процедури. Условията или целите на ангажимента обаче може да изискват от одитора да спазва изискванията, свързани с неговата независимост. Ако одиторът не е независим, това трябва да бъде посочено в доклада.

10. Одиторът изпълнява съгласувани процедури по отношение на финансовата информация в съответствие с това федерално правило (стандарт) за одит и условията на ангажимента.

Определяне на условията за изпълнение

договорени процедури относно

финансова информация

11. Одиторът гарантира, че лицето, сключило договор за предоставяне на услуги, свързани с одита, и по правило другите страни, на които ще бъдат предоставени копия от доклада, имат ясно разбиране за договорените процедури и условията за тяхното изпълнение. В този случай е необходимо одобрение:

а) естеството на ангажимента за изпълнение на съгласувани процедури относно финансовата информация, включително факта, че извършените съгласувани процедури няма да представляват одит или преглед и че следователно няма да бъде изразено мнение относно надеждността на финансовите отчети и финансовата информация ;

б) целта на изпълнение на договорените процедури във връзка с финансовата информация;

в) идентифициране на финансова информация, по отношение на която ще бъдат извършени договорените процедури;

г) естеството, графика и обхвата на договорените процедури, които трябва да бъдат извършени във връзка с финансовата информация;

д) очакваната форма на отчета;

е) ограничения върху разпространението на доклада (ако това ограничение противоречи на изискванията на законодателството на Руската федерация, одиторът не трябва да поема задължения за извършване на съгласувани процедури във връзка с финансовата информация).

12. При определени обстоятелства (например, когато процедурите са съгласувани от регулаторите, индустрията и счетоводната професия), одиторът може да не е в състояние да обсъди процедурите с всички страни, на които ще бъде представен докладът. В този случай одиторът може например да обсъди процедурите с представители на заинтересованите страни, да прегледа съответната кореспонденция с тези страни или да им предостави проект на доклад.

13. Одиторът планира работата така, че договорените процедури по отношение на финансовата информация да се изпълняват ефективно.

14. Одиторът поддържа документация, която е важна за предоставяне на доказателства в подкрепа на доклада, и също така потвърждава, че договорените процедури са изпълнени в съответствие с това федерално правило (стандарт) за одит и договорените условия.

Процедури и доказателства

15. Одиторът изпълнява договорени процедури върху финансовата информация и използва получените доказателства като основа за доклада.

16. Процедурите, използвани при изпълнението на съгласувани процедури във връзка с финансова информация, могат да включват:

а) справки и анализи;

б) преизчисляване, сравнение и други действия за проверка на точността на записите;

в) наблюдение;

г) проверка;

г) получаване на потвърждения.

17. Приложението към това федерално правило (стандарт) за одит предоставя пример за доклад, съдържащ описание на примерни процедури, които могат да бъдат изпълнени при изпълнение на съгласувани процедури по отношение на финансовата информация.

Изготвяне на доклад

18. Докладът трябва да съдържа достатъчно подробно описание на целта на извършените договорени процедури, за да може потребителят да разбере естеството и обхвата на извършената работа.

19. Докладът включва:

а) заглавие на доклада;

б) име (фамилия) на одитора и неговия адрес;

в) името на адресата (като правило лицето, сключило договор за предоставяне на услуги, свързани с одита);

г) посочване на конкретната финансова или нефинансова информация, по отношение на която са извършени договорените процедури;

д) декларация, че извършените процедури са съгласувани с получателя на доклада;

f) декларация, че работата е извършена в съответствие с федералното правило (стандарт) за одит, приложимо за изпълнението на договорени процедури във връзка с финансовата информация;

ж) декларация (ако е необходимо), че одиторът не е независим по отношение на лицето, сключило договор за предоставяне на услуги, свързани с одит;

з) посочване на целта на изпълнение на договорените процедури във връзка с финансовата информация;

i) списък на завършени съгласувани процедури във връзка с финансовата информация;

й) описание на фактите, отбелязани от одитора (подробно описание на грешките и коментари, свързани с тях);

k) декларация, че съгласуваните процедури, извършени върху финансовата информация, не представляват одит или преглед (следователно докладът не изразява мнение относно надеждността на финансовите отчети и финансовата информация);

л) изявление, че ако одиторът е извършил допълнителни процедури, одит или преглед, той би могъл да открие други проблеми, които изискват оповестяване в доклада;

м) декларация, че разпространението на доклада е ограничено до страните, които са се споразумели за извършените процедури;

о) декларация (ако е необходимо), че отчетът се отнася само до определени елементи, сметки, артикули или друга финансова и нефинансова информация и по принцип не се прилага за финансовите (счетоводните) отчети на лицето, което е сключило споразумение за Предоставяне на услуги, свързани с одит;

о) дата на доклада;

п) подпис.

20. Приложението към това федерално правило (стандарт) за одит предоставя пример за доклад, съставен въз основа на резултатите от прилагането на договорени процедури във връзка с финансовата информация.

Приложение

към правило (стандарт) N 30

Пример за фактически доклад,

отбелязани по време на изпълнението на договорените процедури

за проверка на дължимите сметки

ДОКЛАД ЗА ФАКТИ,

ОТБЕЛЕЖАНО ПО ВРЕМЕ НА ДОГОВОРЕНИ ПРОЦЕДУРИ

ЗА ПРОВЕРКА НА ЗАДЪЛЖЕНИЯ

Представители на собственика (други представители на лицето, сключило договор за предоставяне на одиторски услуги).

Проведохме процедурите, съгласувани с вас и посочени по-долу във връзка със задълженията на организацията "ГГГ" към (посочете датата), посочени в приложените регистри (не са показани в този пример). Нашата работа беше извършена в съответствие с Федерално правило (стандарт) № 30 и (избройте федералните правила (стандарти) за одиторски дейности, приложими към ангажимента по съгласувани процедури). Процедурите бяха извършени единствено с цел да ви помогнат да оцените надеждността на дължимите сметки и са както следва.

1. Прегледахме аритметичната точност на баланса на дължимите сметки към (посочете датата), изготвен от ГГГ, и също така сравнихме общата сума със салдото на съответната сметка в главната книга.

2. Съпоставихме приложения списък на основните доставчици (не са показани в този пример) и сумите, дължими на съответните страни към (посочете датата) със сумите, посочени в оборотната ведомост.

3. Получихме потвърждения от доставчици или изпратихме искане до доставчици за потвърждаване на дълга към (посочете дата).

4. Сравнихме получените потвърждения със сумите, посочени в параграф 2 от този доклад. Във връзка със сумите, за които бяха открити несъответствия, получихме равнения на сетълменти с организацията "YYY". За получените равнения ние идентифицирахме и включихме в списъка незаписани фактури и платежни документи, сумата за всеки от които надвишава XXX рубли. Намерихме и прегледахме фактури, получени след отчетната дата, и установихме, че те всъщност трябваше да бъдат включени в равненията.

Резултатите от нашата работа са следните:

а) във връзка с параграф 1 от този доклад заключихме, че общата сума е изчислена правилно и е последователна;

б) във връзка с параграф 2 от този доклад заключихме, че одитираните суми са последователни;

в) във връзка с параграф 3 от този доклад заключихме, че всички фактури на доставчици са осчетоводени;

г) във връзка с параграф 4 от този доклад, стигнахме до заключението, че посочените суми са или последователни, или (ако има несъответствия) са изготвени равнения от YYY, които правилно посочват фактури над RUR XXX, за да обяснят тези несъответствия, с изключение на следното:

(подробно изложение на коментарите).

Тъй като тези процедури не представляват одит или преглед, проведен в съответствие с федералните правила (стандарти) за одит, ние не изразяваме мнение относно надеждността на дължимите сметки към (посочете дата).

Ако бяхме извършили допълнителни процедури или бяхме извършили одит или преглед на финансовите отчети в съответствие с федералните разпоредби за одит, може да сме установили други въпроси, по които щяхме да ви предоставим доклад.

Нашият доклад се предоставя за целите, посочени в първия параграф на този доклад, както и за ваша информация. Не трябва да се използва за други цели и не трябва да се предоставя на други страни. Този отчет се отнася само за сметките и елементите, посочени по-горе, и не се отнася за финансовите (счетоводни) отчети на организацията YYY като цяло.

"XX" месец 20(XX)

Ръководителят (друго упълномощено лице) на одиторската организация или отделен одитор (фамилия, собствено име, бащино име, подпис и длъжност).

Ръководител на заданието за изпълнение на договорени процедури (фамилия, собствено име, бащино име, подпис, номер, вид на сертификата за квалификация на одитор и срок на валидност).

Ревизорски печат.

Целта на извършването на договорени процедури във връзка с информацията е одиторът да извърши одиторски процедури, които са договорени между одитора, лицето, което е сключило споразумение за предоставяне на услуги, свързани с одита, и трета страна , както и да предоставят отчет за констатираните факти при извършване на съгласувани процедури във връзка с информация.

Одиторът изпълнява договорените процедури по отношение на информацията и използва получените доказателства като основа за доклада.

Процедурите, използвани при изпълнение на съгласуваните процедури във връзка с AI може да включват:

а) справки и анализи;
б) преизчисляване, сравнение и други действия за проверка на точността на записите;
в) наблюдение;
г) проверка;
г) получаване на потвърждения.

Докладът се предоставя само на онези страни, които са дали съгласието си за провеждане на тези процедури, тъй като други страни, които не знаят причините за провеждането на тези процедури, могат да изтълкуват погрешно техните резултати.

Тъй като одиторът представя само доклад, той не изразява мнение относно достоверността на финансовата информация. Потребителите на отчета правят своя собствена оценка на договорените процедури, извършени върху финансовата информация и фактите, посочени в доклада, и правят свои собствени заключения въз основа на доклада.

Договорени процедури относно плащанията по лицензионния договорможе да се задейства при настъпване на следните „сигнални“ събития:

пускане на нови продукти в производство;
навлизане на нови пазари с лицензирани продукти;
въвеждане в експлоатация на нови производствени мощности;
лицензополучателят е станал обект на придобиване или сливане;

лицензополучателят има финансови затруднения;
промяна на счетоводната система;
обемите на продажбите на лицензирани продукти не съответстват на средните за индустрията;
промени в управленския персонал на лицензополучателя.

Провеждане на договорени процедури по плащания

Съгласно лицензионното споразумение той е разделен на два етапа:

I. Аналитични процедури

1. Искане и анализ на финансови отчети и данъчни декларации от лицензодатели.
2. Идентифицирайте несъответствията.
3. Определяне на списъка на лицензодателите за проверка.

II. Детайлна проверка

1. Изпращане на известие до лицензодателя.
2. Проучване на счетоводните книги на лицензодателя (Главна книга, дневници за продажби и касови бележки, банкови извлечения, касови ленти, фактури за плащане, ценови листи, документи за изпращане).
3. Проверка на търговските обекти на лицензодателя.
4. Идентифициране на несъответствия и техните причини (грешки в изчисленията, погрешно тълкуване на текста на договора, производство и продажба на продукти, използващи лицензирани информационни носители, но не включени в отчетите, умишлено подценяване на отчетните данни).

Други услуги включват:

оценка на справедливата стойност на инвестиционни активи при придобиване на предприятия като комплекси от имоти;

Провеждане на маркетингови проучвания в случай на търговска продажба на информационни технологии;

правни консултации по въпроси на защитата на интелектуалната собственост;

подготовка и анализ на инвестиционни проекти в разработването на нови високотехнологични продукти;

автоматизация на управленското счетоводство на агенцията, съставяне на вътрешна база данни на агенцията;

проверка на прогнозна информация относно стойността на инвестиционните активи на предприятието за предоставяне на инвеститори или кредитори.

Глава 3 Заключения

В тази глава ние обосноваваме цикличното развитие на одита и необходимостта от промяна на традиционната одитна парадигма, основана на потвърждаване на коректността на счетоводството, към съвременна рисково-ориентирана парадигма, която се основава на идентифицирането на бизнес рисковете на предприятието, което възпрепятства или може да попречи на нейното постигане на стратегически цели.

При разглеждане на теоретичното и методологичното съдържание на категорията „интелектуални активи” за целите на счетоводството, одита и анализа:

а) определят се мястото и ролята на интелектуалните активи в съвременната икономика;
б) установен е списък от критерии за класифициране на активи като интелектуални, включително изкуствено създадени свойства на рядкост и изключителност, както и способността да носят икономически ползи;
в) идентифициран е обектът на одит и анализ на интелектуалните активи, които са икономическите ресурси на организацията, които са резултат от творчески, изследователски или изобретателски дейности, притежаващи изкуствено създадени свойства на рядкост и изключителност и способността да носят икономически Ползи;
г) въведена е тристепенна система на интелектуалните активи, характеризираща се с обособяването на отделен клас счетоводни обекти - интелектуални квазиактиви;
д) определен е съставът на обектите на одит на интелектуалните активи по категории;
е) въз основа на сравнителен анализ на съдържанието на понятията „нематериални активи” и „интелектуални активи”;
ж) обосновава се необходимостта от преход към разширено разбиране на интелектуалните активи в счетоводството и аналитичната наука.

С цел разширяване на методологията за външен одит на интелектуалните активи:

извършена е класификация на видовете външен одит на агенцията според степента на доверие, предоставена от одитора въз основа на резултатите от одитната задача и естеството на информацията за предмета на изследване (финансова, нефинансова);

идентифицирани са целта, предметът, основанията и регулаторните стандарти за всеки вид външен одит на агенцията.

Ангажимент за изпълнение на съгласувани процедури може да включва одиторът да изпълнява определени процедури, свързани с отделни елементи от финансовата информация (например вземания или задължения, покупки от свързани лица, продажби на единици и печалби), финансов отчет (например баланс лист) или дори пълен пакет финансови отчети.

Целта на ангажимент за съгласувани процедури е одиторът да изпълни одиторски процедури, които са били договорени междуодитора, субекта и всяка съответна трета страна, както и при предоставяне на доклад (заключение) относно отбелязаните факти.

Тъй като одиторът просто предоставя доклад (заключение) относно отбелязаните факти на договорените процедури, той не изразява увереност. Вместо това потребителите на доклада сами оценяват процедурите и фактите, докладвани от одитора, и правят свои собствени заключения въз основа на работата на одитора. Докладът (заключението) се предоставя само на страните, които са дали съгласието си за провеждане на такива процедури, тъй като други страни, които не знаят причините за провеждането на тези процедури, могат да изтълкуват погрешно резултатите.

Одиторът трябва да се съобрази„Етичен кодекс на професионалните счетоводители“. Етичните принципи, които определят професионалната отговорност на одитора са: почтеност; обективност; професионална компетентност и дължима грижа; конфиденциалност; професионално поведение; спазване на техническите стандарти. Независимостта не е изискване за ангажимент по договорени процедури. Условията или целите на ангажимента или националните стандарти обаче може да изискват от одитора да спазва изискванията на Етичния кодекс на IFAC по отношение на независимостта на одитора. Ако одиторът не е независим, този факт трябва да бъде отбелязан в доклада (заключението) за отбелязаните факти.

Одиторът трябва да изпълни ангажимент по съгласувани процедури в съответствие с настоящия МОС и условията на ангажимента. Одиторът трябва да гарантира, че представителите на предприятието и обикновено другите страни, на които ще бъдат предоставени копия от доклада за констатациите, имат ясно разбиране за договорената процедура и условията на ангажимента. Аспекти, които изискват съгласие.

- Естеството на ангажимента, включително факта, че извършените процедури няма да представляват одит или преглед и че съответно няма да бъде изразена увереност.
- Посочената цел на заданието.
- Посочване на финансовата информация, по отношение на която ще бъдат извършени договорените процедури.
- Същност, срок и обхват на извършваните процедури.
- Очакваната форма на доклада (заключението) по отбелязаните факти.

Ограничения за разпространение на доклада (заключението) за отбелязаните факти. В случай, че това ограничение противоречизаконови изисквания, одиторът не трябва да поема тази задача.

При определени обстоятелства, например когато процедурите са договорени между регулаторите, индустрията и членовете на счетоводната професия, одиторът може да не е в състояние да обсъди процедурите с всички страни, на които ще бъде предоставен докладът. В този случай одиторът може например да обсъди извършените процедури със съответните представители на заинтересованите страни, да прегледа съответната кореспонденция с тези страни или да им предостави проект на доклад (заключение), който ще бъде изготвен за резултатите от работата.

Въз основа както на собствените си интереси, така и на интересите на ent, одиторът трябва да издаде писмо за ангажимент, документиращо съществените условия на ангажимента. Писмото за ангажимент потвърждава съгласието на одитора да приеме заданието и помага да се избегнат недоразумения по отношение на такива въпроси като целите и обхвата на ангажимента, обхвата на отговорностите на одитора и формата на издадените доклади.

Писмото за възлагане включва:

- списък на процедурите, които трябва да бъдат извършени, както е договорено между страните;
- Декларация, че разпространението на доклад за констатациите ще бъде ограничено до определени страни, които са се съгласили с процедурите, които трябва да се следват.

Освен това одиторът може да прикачи към писмото за поемане на ангажимент проект на доклад (становище), който трябва да бъде представен относно отбелязаните факти.Примерно писмо за възлагане е дадено в Приложение 1.

1. Планиране.

Одиторът трябва да планира работата така, че ангажиментът да бъде завършен по ефективен начин.

2. Документация.

Одиторът трябва да документира онези въпроси, които са важни за предоставяне на доказателства в подкрепа на доклада за констатациите на факти и доказателства, за да демонстрира, че ангажиментът е изпълнен в съответствие с настоящия МОС и условията на ангажимента.

3. Процедури и доказателства.

Одиторът трябва да следва съгласувани процедури и да използва получените доказателства като основа за доклад (заключение) относно отбелязаните факти. Процедурите, използвани в ангажимент за изпълнение на договорени процедури, могат да включват:

- справки и анализи;
- преизчисления, сравнения и други проверки на точността на записите;
- наблюдение;
- проверка;
- получаване на потвърждения.

Приложение 2 предоставя примерен доклад (заключение), съдържащ описание на примерни процедури, които могат да бъдат изпълнени като част от типичен договорен ангажимент за процедури.

4. Изготвяне на доклад (заключение).

Докладът за ангажимента относно договорените процедури трябва да описва целта на договорените процедури, извършени по време на ангажимента, достатъчно подробно, за да позволи на читателя да разбере естеството и обхвата на извършваната работа. Докладът (заключението) по констатираните факти трябва да включва следното:

- Име; адресатът (обикновено клиентът, който е наел одитора за извършване на договорените процедури);
- посочване на конкретната финансова или нефинансова информация, за която се прилагат договорените процедури;
- декларация, че извършените процедури са съгласувани с получателя на доклада (заключение); Декларация, че работата е извършена в съответствие с Международния стандарт за одит, приложим към ангажиментите за изпълнение на договорени процедури или съответните национални стандарти или практики;
- изявление, че одиторът не е независим от предприятието, ако е подходящо;
- посочване на целта, за която се провеждат договорените процедури;
- списък на извършените конкретни процедури;
- описание на фактите, отбелязани от одитора, включително подробно описание на откритите грешки и изключения;
- декларация, че извършените процедури не представляват одит или преглед и следователно не представляват израз на увереност;
- изявление, че ако одиторът е извършил допълнителни процедури, одит или преглед, той би могъл да открие други проблеми, които изискват отразяване в доклада;
- декларация, че разпространението на доклада (заключението) е ограничено до страните, договорили се за изпълнение на процедурите;
- изявление (ако е необходимо), че докладът се отнася само до определени позиции, сметки, статии или финансова и нефинансова информация и че не се прилага за финансовите отчети на предприятието като цяло.

Приложение 2 съдържа образец на доклад (заключение) за констатираните факти, съставен във връзка с възлагането на изпълнение на договорените процедури във връзка с финансовата информация.

Съгласувани процедури

Договорени процедури - тест, който е съгласуван от одитора, предприятието и евентуално всяка трета страна. Предметът и обхватът на такъв одит, както и естеството на представянето на резултатите от него се определят по споразумение на страните и могат да се различават от тези, които са типични за редовен одит. Изпълнението на съгласувани процедури не изисква от одитора да предоставя увереност по отношение на надеждността на финансовата информация. Въз основа на резултатите от договорените процедури одиторът не изготвя заключение, а изготвя доклад, въз основа на който потребителите на финансовите отчети могат, като вземат предвид неговите резултати, самостоятелно да направят заключения относно надеждността на финансовите отчети. .

Понятието „договорени процедури“ се свързва с въпроса за координирането на одитните процедури между одитора и лицето, сключило споразумение за предоставяне на свързани с одита услуги, както и трета страна. Тези процедури включват: запитвания и анализи; преизчисляване, сравнение и други действия за проверка на точността на записите; наблюдение, проверка, потвърждение.

Преди да изпълни тези процедури, одиторът съгласува с клиента следните въпроси:

· естеството на ангажимента, сочещо, че при изпълнение на договорените процедури одиторът не може да изрази мнение относно достоверността на финансовия отчет;
· целта на изпълнение на договорените процедури;
· съставяне на финансова информация при провеждане на договорени процедури;
· обхват на договорените процедури и времева рамка за тяхното изпълнение;
· формат на отчета и ограничения за разпространението му.

След това договорените процедури могат да бъдат извършени от одитора както по отношение на отделни показатели (например обем на продажбите, дивизионна печалба, размер на вземанията или задълженията и т.н.), така и по отношение на всеки елемент от финансовия отчет ( например отчет за доходите и загубите) или финансови (счетоводни) отчети като цяло.

В същото време в доклада одиторът описва подробно целите на договорените процедури, така че потребителите да могат да оценят естеството и степента на извършената работа. Докладът се представя само на тези страни (потребители), които са се съгласили да извършат договорените процедури.

Образец на заключителната част на одиторския доклад относно фактите, отбелязани по време на изпълнението на договорените процедури (Доклад на одита относно фактическите констатации на договорените процедури):

„... тъй като тези процедури не представляват одит или преглед, проведен в съответствие с федералните правила (стандарти) за одит, ние не изразяваме мнение относно надеждността на финансовата и нефинансовата информация за период XXX (или към XXX ).

Нашият доклад се предоставя за целите, посочени в първия параграф на този доклад, както и за ваша информация. Не трябва да се използва за други цели и не трябва да се предоставя на други страни. Този доклад се отнася само до информацията, посочена по-горе..."