Ο οργανισμός πραγματοποιεί παραγωγή προϊόντων· οι εργασίες για την πώληση μέρους των κατασκευασμένων προϊόντων δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ.

Το συνολικό κόστος των προϊόντων που αποστέλλονται κατά τη φορολογική περίοδο είναι 600.000 ρούβλια (χωρίς ΦΠΑ), συμπεριλαμβανομένων:

Προϊόντα των οποίων η πώληση υπόκειται σε φορολογία - 400.000 ρούβλια.

Προϊόντα των οποίων η πώληση δεν υπόκειται σε φορολογία - 200.000 ρούβλια.

Το ποσό του ΦΠΑ για προϊόντα που υπόκεινται σε φορολογία είναι 72.000 ρούβλια.

Ο υπολογισμός στο παράδειγμα γίνεται με βάση τη μέθοδο προσδιορισμού της αναλογίας χωρίς να λαμβάνεται υπόψη ο ΦΠΑ.

Το κόστος των υλικών που αγοράστηκαν κατά τη φορολογική περίοδο ανήλθε σε 236.000 ρούβλια (συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ 36.000 ρούβλια).

Το κόστος των υλικών που χρησιμοποιούνται για την παραγωγή προϊόντων, η πώληση των οποίων δεν υπόκειται σε ΦΠΑ, είναι 47.200 ρούβλια (συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ 7.200 ρούβλια).

Το κόστος των υλικών που χρησιμοποιούνται για την παραγωγή προϊόντων, η πώληση των οποίων υπόκειται σε φορολογία, είναι 70.800 ρούβλια (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ 10.800 ρούβλια).

Το κόστος των υλικών που χρησιμοποιούνται για την παραγωγή και των δύο τύπων προϊόντων είναι 118.000 ρούβλια (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ 18.000 ρούβλια).

Ποσό άλλων δαπανών:

Για την παραγωγή προϊόντων που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ - 30.000 ρούβλια.

Για την παραγωγή προϊόντων που υπόκεινται σε ΦΠΑ – 80.000 ρούβλια.

Θα υπολογίσουμε το ποσό του ΦΠΑ που θα επιστραφεί και θα συμπεριληφθεί στο κόστος των υλικών:

Μερίδιο προϊόντων που υπόκεινται σε ΦΠΑ στο συνολικό κόστος των προϊόντων που αποστέλλονται:

400.000 ρούβλια / 600.000 ρούβλια x 100% = 66,7%.

Μερίδιο προϊόντων που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ στο συνολικό κόστος των προϊόντων που αποστέλλονται:

200.000 ρούβλια / 600.000 ρούβλια x 100% = 33,3%.

Το ποσό του ΦΠΑ στα υλικά που χρησιμοποιούνται για την παραγωγή και των δύο τύπων προϊόντων που υπόκεινται σε επιστροφή:

18.000 ρούβλια x 66,7% = 12.006 ρούβλια.

Το ποσό του ΦΠΑ στα υλικά που χρησιμοποιούνται για την παραγωγή και των δύο τύπων προϊόντων που θα περιλαμβάνεται στην τιμή:

18.000 ρούβλια x 33,3% = 5.994 ρούβλια.

Το μερίδιο των υλικών που χρησιμοποιούνται για την παραγωγή και των δύο τύπων προϊόντων, που αποδίδεται σε προϊόντα που υπόκεινται σε ΦΠΑ:

100.000 ρούβλια x 66,7% = 66.700 ρούβλια.

Το μερίδιο των υλικών που χρησιμοποιούνται για την παραγωγή και των δύο τύπων προϊόντων, που αποδίδεται σε προϊόντα που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ:

100.000 ρούβλια x 33,3% = 33.300 ρούβλια.

Για να αντικατοπτρίζει τις συναλλαγές σε λογιστικούς λογαριασμούς, ο οργανισμός χρησιμοποιεί τα ακόλουθα ονόματα υπολογαριασμών:

10-1-1 «Πρώτες ύλες και ύλες για την παραγωγή προϊόντων που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ».

10-1-2 «Πρώτες ύλες και προμήθειες για την παραγωγή προϊόντων που υπόκεινται σε ΦΠΑ».

10-1-3 «Πρώτες ύλες και προμήθειες για την παραγωγή και των δύο τύπων προϊόντων».

19-3-1 «Φόρος προστιθέμενης αξίας επί των αποκτηθέντων αποθεμάτων»·

19-3-2 «Φόρος προστιθέμενης αξίας επί των αποκτηθέντων αποθεμάτων που γίνονται δεκτά προς έκπτωση».

19-3-3 «Φόρος προστιθέμενης αξίας επί των αποκτηθέντων αποθεμάτων, περιλαμβάνεται στο κόστος τους».

68-2 «Υπολογισμοί ΦΠΑ»·

90-1-1 «Έσοδα από την πώληση προϊόντων που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ»

90-1-2 «Έσοδα από την πώληση προϊόντων που υπόκεινται σε ΦΠΑ με συντελεστή 18%».

90-2-1 «Κόστος προϊόντων που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ»·

90-2-2 «Κόστος προϊόντων που υπόκεινται σε ΦΠΑ με συντελεστή 18%».

90-2-3 "ΦΠΑ";

90-9-1 «Οικονομικό αποτέλεσμα από την πώληση προϊόντων που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ».

90-9-2 «Οικονομικό αποτέλεσμα από την πώληση προϊόντων που υπόκεινται σε ΦΠΑ με συντελεστή 18%.»

Τέλος του παραδείγματος.

Εξετάσαμε ένα παράδειγμα στο οποίο, για τον προσδιορισμό της αναλογίας, ελήφθησαν τα ποσά χωρίς ΦΠΑ.

Αλλά σχετικά με τη διαδικασία προσδιορισμού της αναλογίας, υπάρχει αντίθετη γνώμη, η οποία εκτίθεται στο Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Μόσχας της 15ης Ιουλίου 2003 στην υπόθεση αριθ. KA-A40/4710-03. Η ουσία της υπόθεσης ήταν ότι η φορολογική επιθεώρηση διενήργησε έλεγχο του φορολογούμενου, κατά τον οποίο διαπιστώθηκε ότι ο φορολογούμενος είχε υπολογίσει λανθασμένα τον ΦΠΑ που υπόκειται σε έκπτωση όταν ασκούσε δραστηριότητες τόσο υποκείμενες σε ΦΠΑ όσο και μη, κάτι που οδήγησε σε πρόσθετη επιμέτρηση φόρου, προστίμων και τόκων.

Αντικείμενο της επανεξέτασης του δικαστηρίου ήταν τα επιχειρήματα της φορολογικής επιθεώρησης ότι η αναλογία επιστροφής ΦΠΑ από τον προϋπολογισμό πρέπει να καθοριστεί από τα έσοδα από την πώληση αγαθών χωρίς ΦΠΑ. Τα επιχειρήματα αυτά ορθώς κρίθηκαν από το δικαστήριο ως αβάσιμα. Περαιτέρω, το ψήφισμα αναφέρει ότι, σύμφωνα με το άρθρο 153 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα έσοδα προσδιορίζονται λαμβάνοντας υπόψη όλα τα εισοδήματα που εισπράττει ο φορολογούμενος για αγαθά, έργα και υπηρεσίες που πωλούνται, συμπεριλαμβανομένων των εσόδων που περιλαμβάνουν ποσά ΦΠΑ που το πρόσωπο για την πραγματοποίηση της πώλησης πρέπει να προσκομιστεί στον αγοραστή για πληρωμή μαζί με το κόστος των εμπορευμάτων. Επομένως, για τον υπολογισμό της αναλογίας πρέπει να συνυπολογιστούν στα έσοδα και οι έμμεσοι φόροι, λαμβάνοντας υπόψη το γεγονός ότι στην περίπτωση αυτή δεν υπάρχει ειδική ένδειξη στον νόμο περί εξαίρεσης του ΦΠΑ από τα έσοδα.

Ας εξετάσουμε ένα παράδειγμα υπολογισμού της αναλογίας λαμβάνοντας υπόψη τα ποσά του ΦΠΑ χρησιμοποιώντας ένα παράδειγμα.

Παράδειγμα 2.

Τον Ιανουάριο του έτους, το ενεχυροδανειστήριο έλαβε 120 χιλιάδες ρούβλια για την παροχή δανείων με εγγύηση περιουσίας (δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ), καθώς και 270 χιλιάδες ρούβλια για υπηρεσίες αποθήκευσης που παρέχονται τον Ιανουάριο, συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 41.186,44 ρούβλια (δηλαδή, χωρίς ΦΠΑ 228.813,56 ρούβλια).

Τα έξοδα του ενεχυροδανειστηρίου για ενοικίαση χώρων που χρησιμοποιήθηκαν για τέτοιου είδους δραστηριότητες τον Ιανουάριο ανήλθαν σε 30 χιλιάδες ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ - 4.576,27 ρούβλια.

Η διαδικασία διανομής των ποσών φόρου καθορίζεται στη λογιστική πολιτική που υιοθετεί ο φορολογούμενος για φορολογικούς σκοπούς.

Δαπάνες που σχετίζονται με την ενοικίαση χώρων που χρησιμοποιούνται στις κύριες δραστηριότητες του ενεχυροδανειστηρίου, βάσει της παραγράφου 5 του PBU 10/99, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 6ης Μαΐου 1999 αριθ. 33n «Για την έγκριση του οι λογιστικοί κανονισμοί «Έξοδα του οργανισμού» PBU 10/99 (εφεξής PBU 10/99) είναι έξοδα για συνήθεις δραστηριότητες.

Σύμφωνα με το Λογιστικό Σχέδιο, το ενοίκιο για εγκαταστάσεις που χρησιμοποιούνται για παραγωγικούς σκοπούς μπορεί να αντικατοπτρίζεται στο λογαριασμό 26 «Γενικά επιχειρηματικά έξοδα». Στο παράδειγμα, οι μισθωμένοι χώροι χρησιμοποιούνται και για τους δύο τύπους δραστηριοτήτων ενεχυροδανειστηρίου (υπηρεσίες αποθήκευσης, υπηρεσίες παροχής βραχυπρόθεσμων δανείων).

Στην υπό εξέταση κατάσταση, το μερίδιο του κόστους από την πώληση υπηρεσιών για την παροχή βραχυπρόθεσμων δανείων στον πληθυσμό με εξασφάλιση περιουσίας (δεν υπόκειται σε ΦΠΑ) στο συνολικό κόστος είναι 30,77% (120.000 ρούβλια / (120.000 ρούβλια + 270.000 ρούβλια ) x 100%) και το μερίδιο των εσόδων από την πώληση υπηρεσιών αποθήκευσης (υπόκεινται σε ΦΠΑ) είναι 69,23% (270.000 ρούβλια / (120.000 ρούβλια + 270.000 ρούβλια) x 100%).

Κατά συνέπεια, το ποσό του ΦΠΑ επί του ενοικίου που μπορεί να διεκδικήσει ένας οργανισμός ως έκπτωση από το ποσό του ΦΠΑ που έχει συσσωρευτεί για πληρωμή στον προϋπολογισμό για την περίοδο αναφοράς είναι 3.168,15 ρούβλια (4.576,27 ρούβλια x 69,23%). Και το ποσό του ΦΠΑ που πρέπει να συμπεριληφθεί στα έξοδα που λαμβάνονται υπόψη κατά τη φορολόγηση των κερδών είναι 1.408,12 ρούβλια (4.576,27 ρούβλια x 30,77%).

Το ποσό του ενοικίου μπορεί να κατανεμηθεί με παρόμοιο τρόπο.

Στο παράδειγμα, το κόστος ενοικίου λαμβάνει υπόψη το κόστος των υπηρεσιών αποθήκευσης στο ποσό των 17.600,85 ρούβλια (25.423,73 ρούβλια x 69,23%), καθώς και το κόστος των υπηρεσιών για την παροχή βραχυπρόθεσμων δανείων στο ποσό των 7.822,88 ρούβλια ( 25.423. 73 ρούβλια x 30,77%).

Για τον υπολογισμό του φορολογητέου κέρδους, το ποσό του ενοικίου λαμβάνεται υπόψη ως μέρος άλλων δαπανών που σχετίζονται με την παραγωγή και (ή) τις πωλήσεις (υποπαράγραφος 10 της ρήτρας 1 του άρθρου 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Στη λογιστική του ενεχυροδανειστηρίου, οι συναλλαγές που πραγματοποιούνται θα αντικατοπτρίζονται στους ακόλουθους υπολογαριασμούς:

20-1 «Δαπάνες που σχετίζονται με την παροχή δανείων με εξασφάλιση περιουσίας».

20-2 «Κόστος που σχετίζεται με την αποθήκευση εξασφαλίσεων».

90-1-1 «Έσοδα στο ποσό των τόκων που εισπράχθηκαν από την παροχή βραχυπρόθεσμων δανείων».

90-1-2 «Έσοδα από την πώληση υπηρεσιών για αποθήκευση εξασφαλίσεων»·

90-2-1 «Κόστος υπηρεσιών για την παροχή βραχυπρόθεσμων δανείων».

90-2-2 «Κόστος υπηρεσιών αποθήκευσης».

Τέλος του παραδείγματος.

Θα πρέπει να σημειωθεί ότι η εφαρμογή των παροχών ΦΠΑ σύμφωνα με το άρθρο 149 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν εξαρτάται από τη διαθεσιμότητα χωριστής λογιστικής ΦΠΑ για αγαθά που αγοράζονται για την πραγματοποίηση συναλλαγών, τόσο υποκείμενα σε ΦΠΑ όσο και μη (απαλλάσσεται από τη φορολογία).

Το συμπέρασμα αυτό επιβεβαιώνεται από τη δικαστική πρακτική. Ως παράδειγμα, ας αναφέρουμε το Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Βόλγα-Βιάτκα με ημερομηνία 20 Μαρτίου 2006 στην υπόθεση A82-8710/2005-15. Σύμφωνα με τη φορολογική αρχή, ένας φορολογούμενος μπορεί να χρησιμοποιήσει την απαλλαγή από την εκπλήρωση των καθηκόντων του φορολογούμενου, σύμφωνα με το άρθρο 149 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, μόνο εάν τηρεί χωριστή λογιστική.

Από τα υλικά της υπόθεσης προκύπτει ότι η φορολογική αρχή διενήργησε επιτραπέζιο έλεγχο της φορολογικής δήλωσης ΦΠΑ που υπέβαλε ο οργανισμός και διαπίστωσε ότι κατά τη διάρκεια της καθορισμένης περιόδου ο οργανισμός πραγματοποίησε συναλλαγές τόσο αφορολόγητες όσο και φορολογητέες. Κατά παράβαση της παραγράφου 4 του άρθρου 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο οργανισμός αντανακλούσε τα αποκτηθέντα σημαντικά περιουσιακά στοιχεία στα λογιστικά του αρχεία χωρίς να λαμβάνει υπόψη τον τύπο δραστηριότητας για την οποία θα χρησιμοποιηθούν στο μέλλον. Ως εκ τούτου, οι επιθεωρητές κατέληξαν στο συμπέρασμα ότι ο φορολογούμενος δεν συμμορφώθηκε με την απαίτηση για χωριστή λογιστική και, ως εκ τούτου, ότι δεν είχε το δικαίωμα στο όφελος που προβλέπεται στο άρθρο 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Η οργάνωση αντιτάχθηκε στα επιχειρήματα της φορολογικής αρχής, επισημαίνοντας την ύπαρξη χωριστής λογιστικής για φορολογικούς σκοπούς στο στάδιο της χρήσης αποθεμάτων και πρώτων υλών στις δραστηριότητές της, και άσκησε έφεση κατά της απόφασης της φορολογικής αρχής στο διαιτητικό δικαστήριο.

Το διαιτητικό δικαστήριο, έχοντας μελετήσει τους κανόνες του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, διαπίστωσε ότι ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει τις νομικές συνέπειες της έλλειψης χωριστής λογιστικής του ΦΠΑ εισροών για φορολογητέες και μη φορολογικές συναλλαγές που δεν περιορίζουν δικαίωμα σε φορολογικό όφελος.

Το δικαστήριο διαπίστωσε ότι ο οργανισμός διατηρούσε ξεχωριστά αρχεία ΦΠΑ για φορολογητέες και μη φορολογικές συναλλαγές ΦΠΑ, προσδιορίζοντας το ποσό των φορολογικών εκπτώσεων σύμφωνα με την παράγραφο 4 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Τα ποσά του ΦΠΑ για ολόκληρο τον όγκο των αγορασθέντων αγαθών αντικατοπτρίστηκαν από τον οργανισμό στο βιβλίο αγορών. Κατά την επιλογή των πρώτων υλών από μια αποθήκη στη λογιστική, χωρίστηκαν σύμφωνα με τον προορισμό τους με την προετοιμασία εγγράφων για την εσωτερική κίνηση των πρώτων υλών και τις αναλύσεις της διανομής των αγορασθέντων αγαθών για φορολογικούς σκοπούς. Μετά από αυτό, ο οργανισμός επέστρεψε ΦΠΑ για παραγωγικές δραστηριότητες που υπόκεινται σε ΦΠΑ, δηλαδή, η απουσία χωριστής λογιστικής κατά τη στιγμή της εγγραφής των αγορασθέντων προϊόντων δεν συνεπαγόταν αδικαιολόγητη εφάπαξ επιστροφή από τον προϋπολογισμό ΦΠΑ.

Υπό αυτές τις συνθήκες, το διαιτητικό δικαστήριο έκανε τη σωστή επιλογή ότι η φορολογική αρχή δεν έχει νομικούς λόγους να αρνηθεί έναν οργανισμό να εφαρμόσει φορολογικό όφελος.

Εφαρμογή προϋπόθεσης που επιτρέπει τη μη διανομή του ποσού του ΦΠΑ «εισροών».

Σημείωση!

Ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να μην εφαρμόσει τις διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και να εκπέσει πλήρως τον ΦΠΑ «εισροών» με βάση ότι το μερίδιο του συνολικού κόστους για την παραγωγή αγαθών, συναλλαγές πωλήσεων εκ των οποίων δεν υπόκεινται σε φορολογία, δεν υπερβαίνει το 5 τοις εκατό του συνολικού κόστους. Δηλαδή, εάν το ποσό των δαπανών για την παραγωγή προϊόντων που δεν υπόκεινται σε φορολογία για έναν φορολογούμενο δεν υπερβαίνει το 5% των συνολικών δαπανών παραγωγής, έχει δικαίωμα να μην εφαρμόσει τις διατάξεις περί χωριστής λογιστικής και να επιστρέφει τον φόρο «εισροών». σε πλήρη.

Εάν ένας οργανισμός σκοπεύει να χρησιμοποιήσει αυτό το δικαίωμα, τότε είναι σκόπιμο να οργανωθεί χωριστή λογιστική όχι μόνο των ποσών του φόρου που παρουσιάζονται στα αγορασμένα αγαθά, αλλά και ξεχωριστή λογιστική των δαπανών. Ο σκοπός της τήρησης χωριστής λογιστικής δαπανών είναι να μπορεί, με βάση τα αποτελέσματα της φορολογικής περιόδου, να προσδιορίζει το μερίδιο των συνολικών δαπανών για την παραγωγή αγαθών απαλλασσόμενων από ΦΠΑ στο συνολικό ποσό των δαπανών, καθώς και, εάν είναι απαραίτητο , για να μπορείτε να επιβεβαιώσετε αυτό το επίπεδο δαπανών χρησιμοποιώντας λογιστικά μητρώα. Ωστόσο, οι διατάξεις του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν θεσπίζουν την υποχρέωση του φορολογούμενου να τηρεί χωριστά αρχεία δαπανών για την παραγωγή αγαθών που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ.

Αλλά εφιστούμε την προσοχή σας στο γεγονός ότι, παρά την απουσία ανάγκης διανομής ΦΠΑ «εισροών» που υπόκειται στον περιορισμό του 5% σύμφωνα με την παράγραφο 4 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο φορολογούμενος υποχρεούται να εξασφάλιση χωριστής λογιστικής.

Η ανάγκη για χωριστή λογιστική επιβεβαιώνεται από την πρακτική της διαιτησίας (Ψηφίσματα της Βορειοδυτικής Περιφέρειας FAS με ημερομηνία 7 Δεκεμβρίου 2004 στην υπόθεση Αρ. A05-6065/04-20, ημερομηνία 31 Μαρτίου 2004 στην υπόθεση Αρ. A42-3992/02 -22, Ψήφισμα της Βορειοδυτικής Περιφέρειας FAS με ημερομηνία 26 Οκτωβρίου 2005 στην υπόθεση αριθ. 28, 2005 στην υπ’ αριθμ. ΚΑ-Α40/7056-05 υπόθεση).

Κατά την εφαρμογή αυτής της διάταξης φορολογικής νομοθεσίας, να είστε προσεκτικοί. Πράγματι, στην ένατη παράγραφος της παραγράφου 4 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, μιλάμε για φορολογούμενους που ασχολούνται με την παραγωγή αγαθών (εργασία, υπηρεσίες), δικαιώματα ιδιοκτησίας, ταυτόχρονα, όπως Η συμβουλευτική πρακτική δείχνει ότι οι φορολογούμενοι που ασχολούνται με τη μεταπώληση αγαθών εφαρμόζουν επίσης αυτόν τον κανόνα. Ταυτόχρονα, η Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 31 Μαΐου 2005 αριθ. Το άρθρο 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι αυτό Η διάταξη ισχύει μόνο για τους φορολογούμενους ΦΠΑ, καθώς το Κεφάλαιο 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν έχει θεσπίσει νομοθετικό κανόνα που να επιτρέπει τη χρήση παρόμοιου διαδικασία από τους φορολογούμενους που μεταφέρθηκαν για πληρωμή UTII. Από την άποψη αυτή, δεν είναι δυνατή η επέκταση των διατάξεων της τελευταίας παραγράφου της παραγράφου 4 του άρθρου 170 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας σε σχέση με πρόσωπα που μεταφέρονται για πληρωμή UTII. Παρόμοια γνώμη περιέχεται στην Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας για την πόλη της Μόσχας με ημερομηνία 30 Απριλίου 2005 Αρ. 19-11/31596 (απάντηση σε ιδιωτικό αίτημα φορολογούμενου).

Όταν χρησιμοποιείτε αυτόν τον κανόνα, θα πρέπει να δώσετε προσοχή στο γεγονός ότι ο νομοθέτης δεν αποκρυπτογραφεί την έννοια του "συνολικού κόστους" για την παραγωγή. Πράγματι, είναι σχεδόν αδύνατο να χαρακτηριστούν τα γενικά επιχειρηματικά έξοδα ως προκύπτοντα σε σχέση με οποιαδήποτε συγκεκριμένη συναλλαγή. Επιπλέον, η χρήση του όρου «συνολικά έξοδα» υποδηλώνει ότι για να υπολογιστεί το όριο του πέντε τοις εκατό, πρέπει να ληφθούν υπόψη όλα τα έξοδα του φορολογούμενου που απεικονίζονται στα λογιστικά βιβλία: τόσο άμεσες όσο και έμμεσες δαπάνες.

Αδιευκρίνιστο παραμένει επίσης, σύμφωνα με ποια λογιστικά στοιχεία ο φορολογούμενος θα πρέπει να καθορίσει τις δαπάνες - σύμφωνα με λογιστικά ή φορολογικά λογιστικά στοιχεία.

Κατά τη γνώμη μας, θα πρέπει να χρησιμοποιούνται λογιστικά δεδομένα και στον υπολογισμό θα πρέπει να περιλαμβάνονται και τα γενικά επιχειρηματικά έξοδα που κατανέμονται μεταξύ φορολογητέων και μη συναλλαγών. Ωστόσο, μια διαφορετική διαδικασία για την κατανομή των γενικών επιχειρηματικών δαπανών μπορεί να καθοριστεί στα λογιστικά αρχεία ενός οργανισμού (μπορεί να διανεμηθεί ανάλογα με τα έσοδα, με κάποιο άλλο τρόπο ή γενικά να σχετίζεται με οικονομικά αποτελέσματα χωρίς καμία διανομή). Επομένως, εάν η λογιστική ενός οργανισμού χρησιμοποιεί διαφορετική μέθοδο για την κατανομή των γενικών επιχειρηματικών δαπανών, τότε για λόγους ΦΠΑ θα χρειαστεί να γίνει ένας ειδικός υπολογισμός.

Παράδειγμα 3.

Ο οργανισμός LLC "A" ασχολείται με την παροχή ιατρικών υπηρεσιών.

Τον Ιούνιο, η LLC "A" συνήψε συμφωνία για την παροχή ιατρικών υπηρεσιών ύψους 60.000 ρούβλια.

Επιπλέον, κατά την ίδια περίοδο, ο οργανισμός συνήψε συμφωνία για την παροχή ιατρικών υπηρεσιών με έναν οργανισμό παραγωγής στο ποσό των 1.200.000 ρούβλια.

Το ποσό των εξόδων για μη φορολογητέες συναλλαγές είναι 20.000 ρούβλια.

Το ποσό των δαπανών για φορολογητέες συναλλαγές είναι 420.000 ρούβλια.

Τον Ιούνιο, η LLC A απέκτησε ένα πάγιο περιουσιακό στοιχείο. Το κόστος του είναι 354.000 ρούβλια (συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ - 54.000 ρούβλια). Το πάγιο περιουσιακό στοιχείο χρησιμοποιείται τόσο για συναλλαγές με ΦΠΑ όσο και για μη.

Η φορολογική περίοδος για την LLC "A" για ΦΠΑ είναι ένας ημερολογιακός μήνας.

Το συνολικό ποσό των άμεσων δαπανών ήταν 440.000 ρούβλια (20.000 + 420.000).

Το μερίδιο του κόστους παραγωγής που δεν υπόκειται σε ΦΠΑ στο συνολικό κόστος παραγωγής θα είναι 4,55% (20.000 / 440.000 x 100%).

Δεδομένου ότι το ποσό που προκύπτει είναι μικρότερο από 5%, ο οργανισμός δέχεται ολόκληρο το ποσό του ΦΠΑ στο πάγιο περιουσιακό στοιχείο (60.000 ρούβλια) ως φορολογική έκπτωση.

Τέλος του παραδείγματος.

Περισσότερες λεπτομέρειες με ερωτήσεις σχετικάχαρακτηριστικά της τήρησης ξεχωριστής λογιστικής,Μπορείτε να διαβάσετε το βιβλίο των συγγραφέων της BKR-INTERCOM-AUDIT JSC «Ξεχωριστή Λογιστική».

Πώς να κατανείμετε σωστά τον εισερχόμενο ΦΠΑ σε έμμεσες δαπάνες;

Για πληροφορίες σχετικά με τη διαδικασία κατανομής ποσών εισερχόμενου ΦΠΑ σε έμμεσες δαπάνες, διαβάστε το άρθρο.

Ερώτηση:Καλό απόγευμα Πείτε μου για την κατανομή του ΦΠΑ στα έμμεσα έξοδα. Η εταιρεία μας παρέχει υπηρεσίες υπό 3 τύπους ΦΠΑ: 18%, 0% και Απαλλασσόμενο ΦΠΑ. Πώς να κατανείμετε σωστά τον εισερχόμενο ΦΠΑ σε έμμεσες δαπάνες; Πώς το ποσό του έμμεσου κόστους ΦΠΑ που σχετίζεται με υπηρεσίες δεν υπόκειται σε ΦΠΑ (για παράδειγμα, υπολογίσαμε ότι πρόκειται για ΦΠΑ εισροών 2000), το οποίο δεν δεχόμαστε για έκπτωση, αντικατοπτρίζεται στη δήλωση ΦΠΑ και, κυρίως, στα βιβλία των πωλήσεων και των αγορών;

Απάντηση:Εάν ο ΦΠΑ εισροών σε αγορασμένα αγαθά/υπηρεσίες αφορά μόνο συναλλαγές που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ, τότε μην τον εκπέσει καθόλου. Κατά συνέπεια, τα ποσά αυτού του ΦΠΑ εισροών δεν απεικονίζονται ούτε στη δήλωση ΦΠΑ ούτε στα Βιβλία Αγορών/Πωλήσεων.

Εάν ο ΦΠΑ εισροών σε αγορασθέντα αγαθά/υπηρεσίες ισχύει τόσο για συναλλαγές που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ όσο και για συναλλαγές που υπόκεινται σε ΦΠΑ, τότε το ποσό αυτού του ΦΠΑ πρέπει να διανεμηθεί. Η λεπτομερής διαδικασία για την κατανομή του ποσού του ΦΠΑ εισροών δίνεται στην παρακάτω σύσταση.

Τρόπος κατανομής του ποσού του ΦΠΑ επί των εισροών κατά τη χωριστή λογιστικοποίηση φορολογουμένων και μη συναλλαγών

Ο ΦΠΑ εισροών πρέπει να διανέμεται στη φορολογική περίοδο κατά την οποία παραλήφθηκε το ακίνητο (εργασία, υπηρεσίες αποδεκτές) που προορίζονται για χρήση σε φορολογητέες και μη φορολογικές συναλλαγές ( επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 24 Οκτωβρίου 2007 Αρ. ШТ-6-03/820).

Κατά τη διανομή του φόρου εισροών, υπολογίστε:

το μερίδιο των συναλλαγών χωρίς ΦΠΑ στο συνολικό όγκο των εργασιών του οργανισμού·

το ποσό του ΦΠΑ που δεν εκπίπτει·

το ποσό του ΦΠΑ που πρέπει να αφαιρεθεί.

Προσδιορίστε το μερίδιο των συναλλαγών χωρίς ΦΠΑ:

για την κατανομή του ΦΠΑ επί των εισροών σε πάγια στοιχεία ενεργητικού και άυλα περιουσιακά στοιχεία που γίνονται δεκτά για λογιστικοποίηση τον πρώτο ή δεύτερο μήνα του τριμήνου, με βάση τα αποτελέσματα του πρώτου ή του δεύτερου μήνα του τριμήνου·

για την κατανομή του ΦΠΑ εισροών σε άλλα είδη ακινήτων με βάση τα αποτελέσματα του τριμήνου που λήφθηκε υπόψη αυτό το ακίνητο.

Ο τύπος για τον υπολογισμό έχει ως εξής:

– εάν κατά τη διάρκεια του τριμήνου η εταιρεία δεν εισέπραξε έσοδα από την πώληση τίτλων:

Κατά τον υπολογισμό του μεριδίου των συναλλαγών που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ:

λαμβάνουν υπόψη το κόστος των αγαθών που αποστέλλονται (εργασίες που έχουν εκτελεστεί, παρεχόμενες υπηρεσίες, μεταβιβασθέντα δικαιώματα ιδιοκτησίας). Για παράδειγμα, στον υπολογισμό της αναλογίας είναι απαραίτητο να συμπεριληφθεί η πλήρης αξία του ακινήτου που μεταβιβάστηκε στο εγκεκριμένο κεφάλαιο της θυγατρικής. Οι ιδιαιτερότητες του καθορισμού της φορολογικής βάσης για μεμονωμένες συναλλαγές δεν επηρεάζουν τον υπολογισμό της αναλογίας. Για παράδειγμα, κατά τη μεταβίβαση ορισμένων δικαιωμάτων ιδιοκτησίας, η φορολογική βάση ΦΠΑ είναι η διαφορά μεταξύ της αξίας τους και του κόστους κτήσης ( άρθρο 3 άρθρο. 155 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ωστόσο, κατά τον υπολογισμό του μεριδίου των συναλλαγών που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ, είναι απαραίτητο να συμπεριληφθεί ολόκληρο το ποσό των εσόδων από την πώληση αυτών των δικαιωμάτων ιδιοκτησίας. Τέτοιες εξηγήσεις υπάρχουν στα γράμματα Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 26 Οκτωβρίου 2016 Αρ. 03-07-11/62251 , Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας με ημερομηνία 21 Μαρτίου 2011 Αρ. KE-4-3/4414 ;

δεν λαμβάνονται υπόψη άλλα έσοδα που δεν σχετίζονται με την πώληση αγαθών (εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών, μεταβίβαση δικαιωμάτων ιδιοκτησίας). Για παράδειγμα, μερίσματα που λαμβάνονται από μετοχές και μετοχές εγκεκριμένου κεφαλαίου, τόκοι τραπεζικών καταθέσεων, εκπτώσεις σε γραμμάτια, πρόστιμα και πρόστιμα από αντισυμβαλλόμενους, ποσά χρηματοδότησης τμημάτων από την έδρα και άλλα παρόμοια έσοδα. Αυτό αναφέρεται σε επιστολές του ρωσικού υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 8 Ιουλίου 2015 αριθμ. 03-07-11/39228 , με ημερομηνία 19 Ιουλίου 2012 αριθμ. 03-07-08/188 , με ημερομηνία 27 Οκτωβρίου 2011 αριθμ. 03-07-08/298 , με ημερομηνία 17 Μαρτίου 2010 αριθμ. 03-07-11/64 , με ημερομηνία 3 Αυγούστου 2010 αριθμ. 03-07-11/339 , με ημερομηνία 11 Νοεμβρίου 2009 αριθμ. 03-07-11/295.

– εάν κατά τη διάρκεια του τριμήνου η εταιρεία εισέπραξε έσοδα από την πώληση τίτλων:

Κατά τον υπολογισμό της αναλογίας, συμπεριλάβετε μόνο τα έσοδα από την πώληση τίτλων - εάν η διαφορά μεταξύ της τιμής πώλησης και των εξόδων είναι θετική. Μην λάβετε υπόψη τη ζημία από την πώληση τίτλων (αν η διαφορά είναι αρνητική). Προσδιορίστε την τιμή των πωληθέντων τίτλων και το ποσό των δαπανών για την απόκτηση και πώλησή τους λαμβάνοντας υπόψη τις διατάξεις του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ( επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 26 Νοεμβρίου 2014 Αρ. 03-07-11/60111).

Αυτή η διαδικασία παρέχεται ρήτρα 4.1Άρθρο 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Η κατανομή του φόρου εισροών κατά τη χωριστή λογιστικοποίηση φορολογουμένων και μη συναλλαγών με ΦΠΑ μπορεί να αντικατοπτρίζεται πιστοποιητικό-υπολογισμός, που συντάσσονται σε οποιαδήποτε μορφή.

Παράδειγμα κατανομής ΦΠΑ εισροών κατά τη χρήση αποκτηθείσας περιουσίας (εργασίας, υπηρεσιών) σε συναλλαγές που υπόκεινται και δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ

Η Alpha LLC πουλά ιατρικά προϊόντα, ορισμένα από τα οποία απαλλάσσονται από τον ΦΠΑ σύμφωνα με το άρθρο 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Η διαδικασία που ορίζεται στη λογιστική πολιτική για την κατανομή του ΦΠΑ εισροών μεταξύ συναλλαγών που υπόκεινται και δεν υπόκεινται σε αυτόν τον φόρο προβλέπει τους ακόλουθους κανόνες.

1. Τα έξοδα για την αγορά αγαθών (εργασία, υπηρεσίες) λογιστικοποιούνται χωριστά στις ακόλουθες ομάδες:
– που σχετίζονται με συναλλαγές που υπόκεινται σε ΦΠΑ·
– σχετίζονται με συναλλαγές που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ·
– που αφορούν και τους δύο τύπους συναλλαγών (ο ΦΠΑ εισροών σε αυτές τις δαπάνες υπόκειται σε διανομή).

2. Ο ΦΠΑ επί των εισροών στα μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία που αποκτήθηκαν για χρήση και στους δύο τύπους πράξεων λαμβάνεται για έκπτωση (συμπεριλαμβάνεται στο αρχικό κόστος τους) κατ' αναλογία με τον όγκο των πωλήσεων που υπόκεινται και δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ:
– τον ​​1ο και τον 2ο μήνα του τριμήνου – με βάση τα αποτελέσματα καθενός από αυτούς τους μήνες·
– τον ​​3ο μήνα του τριμήνου – για το τρίμηνο συνολικά.

3. Ο ΦΠΑ εισροών για το υπόλοιπο ακίνητο (έργο, υπηρεσίες) που αποκτήθηκε για χρήση και στους δύο τύπους πράξεων λαμβάνεται για έκπτωση (συμπεριλαμβάνεται στην τιμή) ανάλογα με τον όγκο των πωλήσεων, που υπόκειται και απαλλάσσεται από ΦΠΑ, με βάση τα αποτελέσματα του τριμήνου στο οποίο καταχωρήθηκαν τα περιουσιακά στοιχεία .

Η κατανομή των δαπανών και των ποσών ΦΠΑ εισροών αντικατοπτρίζεται σε πιστοποιητικό που εγκρίνεται ανά τρίμηνο από τον προϊστάμενο λογιστή. Το πιστοποιητικό περιέχει τις ακόλουθες πληροφορίες:

υπολογισμός των μεριδίων των φορολογητέων και μη συναλλαγών στο συνολικό όγκο πωλήσεων - υπολογιζόμενος μηνιαίως με βάση το κόστος των πωλήσεων χωρίς ΦΠΑ.

υπολογισμός της κατανομής του ΦΠΑ των εισροών στα μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία - καταρτίζεται με βάση τα αποτελέσματα κάθε μήνα.

υπολογισμός της κατανομής του ΦΠΑ των εισροών σε άλλα περιουσιακά στοιχεία - καταρτίστηκε με βάση τα αποτελέσματα του τριμήνου.

υπολογισμός του ποσού του ΦΠΑ εισροών που έγινε δεκτός προς έκπτωση και περιλαμβάνεται στο κόστος των αποκτηθέντων περιουσιακών στοιχείων για το τρίμηνο.

Οι δείκτες που απαιτούνται για την κατανομή του ΦΠΑ εισροών το πρώτο τρίμηνο παρουσιάζονται στους πίνακες.

Κατανομή δαπανών ανά τύπο λειτουργίας (RUB)

Μερίδια συναλλαγών που υπόκεινται και απαλλάσσονται από ΦΠΑ στο συνολικό όγκο πωλήσεων (rub.)

Κατανομή ΦΠΑ εισροών σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία που αποκτήθηκαν για χρήση και στους δύο τύπους πράξεων (RUB)

Αναπληρωτής Προϊστάμενος του Τμήματος Φορολογίας Προσωπικού Εισοδήματος και Διαχείρισης Ασφαλιστικών Εισφορών της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας

«Οι επιθεωρητές θα συγκρίνουν το εισόδημα των ατόμων στο 6-NDFL με το ποσό των πληρωμών που υπολογίζονται για τα ασφάλιστρα. Οι επιθεωρητές θα αρχίσουν να εφαρμόζουν αυτόν τον δείκτη ελέγχου ξεκινώντας με την υποβολή εκθέσεων για το πρώτο τρίμηνο. Δίνονται όλες οι αναλογίες ελέγχου για τον έλεγχο του 6-NDFL. Για οδηγίες και δείγματα συμπλήρωσης 6-NDFL για το πρώτο τρίμηνο, δείτε τις συστάσεις.»

Το Σχήμα 1 απεικονίζει σχηματικά την κατάσταση στην οποία υπάρχει ανάγκη διανομής ΦΠΑ.

Υπάρχουν δύο κύριοι παράγοντες που καθορίζουν αυτή την ανάγκη:

• Τα προϊόντα πωλούνται με διαφορετικούς συντελεστές ΦΠΑ ή χωρίς ΦΠΑ.
• Τα ίδια υλικά (ή υπηρεσίες) χρησιμοποιούνται σε προϊόντα με διαφορετικούς συντελεστές ΦΠΑ.

Στο παράδειγμά μας, μόνο το ποσό του φόρου που περιλαμβάνεται στο κόστος του υλικού «Απόθεμα και Υλικά 2» υπόκειται σε διανομή, καθώς αυτό το υλικό χρησιμοποιείται σε προϊόντα που πωλούνται τόσο με όσο και χωρίς ΦΠΑ.

Η ίδια η έννοια της «διανομής» είναι να διαιρέσουμε το ποσό του ΦΠΑ σε 2 μέρη. Ένα μέρος γίνεται δεκτό για επιστροφή και, κατά συνέπεια, μειώνει τις εισφορές στον προϋπολογισμό. το δεύτερο λαμβάνεται υπόψη στο κόστος.

Όπως γνωρίζετε, επιστρέφεται μόνο ο φόρος στα υλικά που βγήκαν στην παραγωγή, που πωλήθηκαν με μη μηδενικό συντελεστή ΦΠΑ. Στο Σχ. 1 – ΦΠΑ1 (υλικό «TMC1») και μέρος ΦΠΑ2 (υλικό «TMC2»).

Ο ΦΠΑ στο υλικό «TMC3» δεν επιστρέφεται, καθώς τα προϊόντα στα οποία χρησιμοποιείται πωλούνται χωρίς ΦΠΑ.

Ως αποτέλεσμα, έχουμε τρεις τρόπους λογιστικού ΦΠΑ:

• αποδεκτό για επιστροφή (ΦΠΑ 1)·
• δεν γίνεται αποδεκτό για επιστροφή (ΦΠΑ 3).
• διανεμήθηκε (ΦΠΑ2).

Πώς λύνεται το πρόβλημα της διανομής ΦΠΑ στο 1C;

Η μέθοδος διανομής ΦΠΑ είναι αρκετά απλή και αντιστοιχεί στο παραπάνω σχήμα. Η ιδέα είναι να υποδειχθεί η απαιτούμενη μέθοδος για κάθε υλικό (Εικ. 2). Είναι αλήθεια ότι στις τρεις επιλογές προστίθεται μία ακόμη - "Αποκλεισμένο μέχρι να επιβεβαιωθεί το 0%. Αυτή η μέθοδος είναι απαραίτητη για. Το κοιτάξαμε νωρίτερα.

Λάβετε 267 μαθήματα βίντεο στο 1C δωρεάν:

Ο τρόπος λογιστικής καταβολής του ΦΠΑ πρέπει να αναφέρεται σε όλα τα έγγραφα που αντικατοπτρίζουν την κίνηση των αντικειμένων. Το έγγραφο " " με ημερομηνία 19 Ιανουαρίου 2016 αντικατοπτρίζει την παραγωγή ενός ραφιού που χρησιμοποιεί υλικά. δύο υποδεικνύονται για αυτά (Εικ. 3).

Κατά τη λήψη υπηρεσιών, υποδεικνύουμε επίσης τη μέθοδο διανομής ΦΠΑ (Εικ. 4). Στα υπόλοιπα έγγραφα (υπάρχουν περίπου 20 συνολικά), η αρχή πλήρωσης είναι η ίδια.

Στο τέλος της περιόδου αναφοράς (για τον ΦΠΑ αυτό είναι ένα τρίμηνο), δημιουργούμε τα έγγραφα «Διανομή ΦΠΑ» και «Δημιουργία εγγραφών βιβλίου πωλήσεων». Για να το κάνετε αυτό, καλέστε (Εικ. 5). Το στοιχείο «Διανομή ΦΠΑ» εμφανίζεται μόνο εάν υπάρχουν είδη με τη λογιστική μέθοδο «Διανεμημένη».

Στο έγγραφο «Διανομή ΦΠΑ», πρέπει απλώς να κάνετε κλικ σε 2 κουμπιά - «Συμπλήρωση» και «Διανομή». Ολα! Η διανομή θα γίνει αυτόματα (Εικ. 6).

Πρώτον, θα υπολογιστούν τα ποσά των πωλήσεων με και χωρίς ΦΠΑ. Τα ποσά αυτά θα χρησιμοποιηθούν ως συντελεστές διανομής. Δεύτερον, όλα τα ποσά φόρου που θα διανεμηθούν θα χωριστούν σε δύο μέρη ανάλογα με τα ποσά των πωλήσεων.

Άρα, ο ΦΠΑ είναι ένας φόρος προστιθέμενης αξίας που καταβάλλεται από τον πωλητή αγαθών και υπηρεσιών σε εκείνο το μέρος του κόστους που προσθέτει στο κόστος αυτών των αγαθών πριν από το στάδιο της πώλησης.

Ταυτόχρονα, ο πωλητής περιλαμβάνει ΦΠΑ στο κόστος των αγαθών και των υπηρεσιών που παρέχει και είναι ο ίδιος ΦΠΑ για τα αγαθά και τις υπηρεσίες που αγοράζει κατά την παραγωγή. Έτσι, το ποσό του φόρου που καταβάλλεται από τον πωλητή είναι η διαφορά μεταξύ του ποσού του φόρου που έλαβε ο πωλητής από τον αγοραστή και του ποσού του φόρου που καταβλήθηκε στους προμηθευτές.

Στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το Κεφάλαιο 21 είναι αφιερωμένο στον ΦΠΑ.

Καταβάλλεται ΦΠΑ (άρθρο 143 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας):

• οργανισμοί?
• μεμονωμένους επιχειρηματίες·
• πρόσωπα που αναγνωρίζονται ως φορολογούμενοι ΦΠΑ σε σχέση με τη διακίνηση εμπορευμάτων μέσω των τελωνειακών συνόρων της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 168 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, κατά την πώληση αγαθών (εργασία, υπηρεσίες), τη μεταβίβαση δικαιωμάτων ιδιοκτησίας, ο φορολογούμενος (φορολογικός πράκτορας που ορίζεται στις παραγράφους 4 και 5 του άρθρου 161 του Κώδικα Φορολογίας) υποχρεούται να προσκομίσει, επιπλέον την τιμή (τιμολόγιο) των αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) που πωλούνται, πληρωμή δικαιωμάτων ιδιοκτησίας που μεταβιβάστηκαν στον αγοραστή αυτών των αγαθών (έργα, υπηρεσίες), δικαιώματα ιδιοκτησίας, το αντίστοιχο ποσό φόρου. Εκείνοι. το ποσό του ΦΠΑ στην πραγματικότητα περιλαμβάνεται στην τελική τιμή των αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) που παρουσιάζονται στους αγοραστές.

Οι ακόλουθες πράξεις αναγνωρίζονται ως αντικείμενο φορολογίας (ρήτρα 1 του άρθρου 146 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας):

1. πώληση αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας, συμπεριλαμβανομένης της πώλησης εξασφαλίσεων και της μεταφοράς αγαθών (αποτελέσματα εργασιών, παροχή υπηρεσιών) βάσει συμφωνίας για αποζημίωση ή ανανέωση, καθώς και μεταβίβαση δικαιωμάτων ιδιοκτησίας . Ταυτόχρονα, η μεταβίβαση της κυριότητας των αγαθών, τα αποτελέσματα της εργασίας που εκτελείται και η δωρεάν παροχή υπηρεσιών αναγνωρίζεται ως πώληση αγαθών (εργασία, υπηρεσίες).
2. μεταφορά αγαθών στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας (εκτέλεση εργασίας, παροχή υπηρεσιών) για τις δικές του ανάγκες, τα έξοδα για τα οποία δεν εκπίπτουν (συμπεριλαμβανομένων των χρεώσεων απόσβεσης) κατά τον υπολογισμό του εταιρικού φόρου εισοδήματος.
3. εκτέλεση εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για ιδία κατανάλωση·
4. εισαγωγή εμπορευμάτων στο τελωνειακό έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Ένας οργανισμός μπορεί να λάβει απαλλαγή από την εκπλήρωση των καθηκόντων ενός φορολογούμενου και να μην είναι υπόχρεος ΦΠΑ (η διαδικασία λήψης παροχών καθορίζεται από το άρθρο 145 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Στην περίπτωση αυτή, ο οργανισμός δεν έχει υποχρέωση σύνταξης τιμολογίων, τήρησης βιβλίου αγορών, βιβλίου πωλήσεων και υποβολής φορολογικής δήλωσης.

Στη διαμόρφωση 1Γ: Λογιστική 8 για τη λογιστική ΦΠΑ για αποκτηθείσες αξίες εμφανίζεται ο λογαριασμός 19 «ΦΠΑ επί αποκτηθείσας αξίας», για δεδουλευμένο ΦΠΑ – 68,02 «Φόρος προστιθέμενης αξίας», για λογιστικό ΦΠΑ προκαταβολών και προκαταβολών – λογαριασμός 76.ΑΒ «ΦΠΑ προκαταβολών και προκαταβολών» και επί του λογιστικού Ο λογαριασμός 76.VA «ΦΠΑ προκαταβολών και προκαταβολών που εκδόθηκαν» αντικατοπτρίζει τις συναλλαγές προκαταβολών προς προμηθευτές.

Επομένως, προτού αρχίσετε να υπολογίζετε τον ΦΠΑ, πρέπει να ελέγξετε τις ρυθμίσεις λογιστικής πολιτικής του οργανισμού. Για να το κάνετε αυτό, μεταβείτε στο μενού «Επιχειρήσεις/Λογιστικές Πολιτικές/Λογιστικές Πολιτικές Οργανισμών» στην καρτέλα «ΦΠΑ» και ελέγξτε την ορθότητα των ρυθμίσεων: πραγματοποιεί η επιχείρηση πωλήσεις με συντελεστή 0% ή χωρίς ΦΠΑ, είναι είναι απαραίτητο να χρεωθεί ΦΠΑ στην αποστολή χωρίς μεταβίβαση κυριότητας, τιμολόγια διαδικασίας εγγραφής για προκαταβολές κ.λπ.

Στο πρόγραμμα 1C: Accounting 8, το Βιβλίο Αγορών και το Βιβλίο Πωλήσεων συμπληρώνονται αυτόματα, αλλά μόνο μετά την εκτέλεση ορισμένων κανονιστικών διαδικασιών στο τέλος του μήνα. Μπορείτε να δείτε τη λίστα των κανονιστικών εγγράφων ΦΠΑ μέσω του στοιχείου μενού «Εργασίες/Έγγραφα/Ρυθμιστικά έγγραφα ΦΠΑ».

Εικ.1 Ρυθμιστικά έγγραφα ΦΠΑ

Αυτά τα έγγραφα αναλύουν δεδομένα από μητρώα και δημιουργούν τις αντίστοιχες μετακινήσεις και καταχωρήσεις.

Ας ρίξουμε μια πιο προσεκτική ματιά στο έγγραφο «Κατανομή ΦΠΑ σε έμμεσες δαπάνες».

Η ανάγκη κατανομής του ΦΠΑ στις έμμεσες δαπάνες προκύπτει σε δύο περιπτώσεις:

• - εάν ο οργανισμός εφαρμόζει το UTII,
• - εάν ο οργανισμός πραγματοποιεί πωλήσεις με συντελεστή Χωρίς ΦΠΑ ή με συντελεστή 0%.

Το έγγραφο «Κατανομή ΦΠΑ σε έμμεσες δαπάνες» πρέπει να συμπληρωθεί και να αναρτηθεί στο τέλος του μήνα. Το έγγραφο προορίζεται για τη διανομή ΦΠΑ εισροών σε αξίες που διαγράφονται ως έξοδα, για συναλλαγές είτε υπόκεινται σε ΦΠΑ είτε δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ είτε φορολογούνται με συντελεστή 0%.

Το έγγραφο αποτελείται από 3 καρτέλες «Έσοδα από πωλήσεις», «Έμμεσες δαπάνες» και «Λογαριασμοί διαγραφής ΦΠΑ».

Εικ.2 Καρτέλα «Έσοδα από πωλήσεις»

Στην καρτέλα "Έσοδα από πωλήσεις", τα ποσά των εσόδων από πωλήσεις για την περίοδο αναφέρονται σε διάφορους συντελεστές ΦΠΑ για να καθοριστεί το ποσοστό που θα χρησιμοποιηθεί για τη διανομή του ΦΠΑ (σύμφωνα με το άρθρο 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) .

Τα ποσά εσόδων μπορούν να συμπληρωθούν αυτόματα χρησιμοποιώντας το κουμπί «Υπολογισμός».

Στο μέρος «Άρθρο για τη συμπερίληψη του ΦΠΑ στο κόστος δραστηριότητας» πρέπει να αναφέρετε:

• - δεν υπόκειται σε ΦΠΑ (όχι UTII), εάν ο οργανισμός πραγματοποιεί πωλήσεις που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ και δεν σχετίζονται με UTII
• - δεν υπόκειται σε ΦΠΑ (UTII), εάν ο οργανισμός πραγματοποιεί πωλήσεις που υπόκεινται σε UTII.

Εικ. 3 Καρτέλα «Έμμεσο κόστος»

Στην καρτέλα "Έμμεσες δαπάνες", υποδεικνύονται δεδομένα για αξίες που διαγράφηκαν ως έξοδα. Η λίστα των τιμών μπορεί να συμπληρωθεί αυτόματα κάνοντας κλικ στο κουμπί «Συμπλήρωση/Συμπλήρωση σύμφωνα με τα στοιχεία του μητρώου ΦΠΑ» και χρησιμοποιώντας το κουμπί «Διανομή», τα εισερχόμενα ποσά ΦΠΑ κατανέμονται στις έμμεσες δαπάνες.

Η καρτέλα περιέχει δύο τμήματα πίνακα. Στο επάνω μέρος εμφανίζονται γενικές πληροφορίες για τα τιμαλφή: τύπος αξίας, τιμολόγιο κ.λπ. και το ποσό χωρίς ΦΠΑ και ΦΠΑ. Στο κάτω μέρος του πίνακα, συμπληρώνονται πληροφορίες σχετικά με τους λογαριασμούς κόστους στους οποίους διαγράφονται οι αξίες. Αυτά τα δεδομένα αντιστοιχούν στη γραμμή που επιλέχθηκε στο πάνω μέρος του πίνακα και χρησιμοποιούνται για περιπτώσεις όπου είναι απαραίτητο να αντικατοπτρίζεται η συμπερίληψη ΦΠΑ στο κόστος δραστηριοτήτων που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ ή υπόκεινται σε UTII.

Κατά τη συμπλήρωση του επάνω πίνακα στη στήλη "Διανομή". λαμβάνοντας υπόψη τα έσοδα UTII" το πλαίσιο ελέγχου ελέγχεται εάν τα περιουσιακά στοιχεία διαγράφηκαν χρησιμοποιώντας ένα στοιχείο κόστους που προορίζεται να λογιστικοποιήσει το κόστος για διαφορετικούς τύπους δραστηριοτήτων· στην περίπτωση αυτή, όταν διανεμηθεί, το ποσό ΦΠΑ θα αποδοθεί σε δραστηριότητες που υπόκεινται σε ΦΠΑ στο τακτικοί συντελεστές, για δραστηριότητες που υπόκεινται σε ΦΠΑ με συντελεστή 0 %, και για δραστηριότητες που υπόκεινται σε UTII (εάν αναφέρεται ένα στοιχείο κόστους που προορίζεται να καλύψει το κόστος δραστηριοτήτων που υπόκεινται σε UTII, τότε ο ΦΠΑ δεν κατανέμεται σε τέτοιες δαπάνες). Εάν το πλαίσιο δεν είναι επιλεγμένο, τότε η διανομή δεν θα λάβει υπόψη τις δραστηριότητες που υπόκεινται σε UTII.

Στη στήλη «Ο ΦΠΑ περιλαμβάνεται στο κόστος», ελέγχεται ένα πλαίσιο ελέγχου εάν, πριν από τη διανομή, ο ΦΠΑ της διαγραφείσας αξίας συμπεριλήφθηκε στο κόστος, σε αυτήν την περίπτωση, κατά την ανάρτηση του παραστατικού, η εξαίρεση του ΦΠΑ από το κόστος μπορεί να αντικατοπτρίζεται εάν μέρος των δαπανών αφορά δραστηριότητες που φορολογούνται με κανονικούς συντελεστές ΦΠΑ ή με συντελεστή 0%.

Εικ.4 Καρτέλα «Λογαριασμός διαγραφής ΦΠΑ»

Η καρτέλα "Λογαριασμός διαγραφής ΦΠΑ" υποδεικνύει τη διαδικασία διαγραφής ΦΠΑ στην περίπτωση που τα έξοδα σχετίζονται με δραστηριότητες που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ ή υπόκεινται σε UTII και το ποσό ΦΠΑ είχε προηγουμένως γίνει δεκτό για έκπτωση:

• Εάν είναι απαραίτητο να διαγραφεί ο ΦΠΑ στους λογαριασμούς κόστους που αναφέρονται στο κάτω μέρος του πίνακα στην καρτέλα «Έμμεσες δαπάνες», τότε ορίζεται η ένδειξη «Διαγραφή ΦΠΑ καθώς και τιμαλφή».
• Εάν είναι απαραίτητο να διαγραφεί ο ΦΠΑ σε άλλο λογαριασμό και αναλυτικά στοιχεία, τότε ορίζεται η σημαία «Διαγραφή ΦΠΑ διαφορετικά από τις τιμές». Σε αυτή την περίπτωση, θα είναι δυνατή η επιλογή λογαριασμού και αναλυτικών στοιχείων, σύμφωνα με τα οποία θα αντικατοπτρίζεται η διαγραφή του ΦΠΑ.

Ευχαριστώ!

Εάν κατά τη φορολογική περίοδο ένας οργανισμός πραγματοποίησε πράξεις πωλήσεων τόσο φορολογητέες σε ΦΠΑ με μη μηδενικούς συντελεστές (18% κ.λπ.) όσο και μη φορολογητέες σε ΦΠΑ ή φορολογητέα με ΦΠΑ με μηδενικό συντελεστή, τότε είναι απαραίτητο να ένας επιπλέον αριθμός ενεργειών που σχετίζονται με τα χαρακτηριστικά του Κεφαλαίου 21 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τέτοιες καταστάσεις (άρθρα 167, 170 και 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Κατανομή ΦΠΑ έμμεσων δαπανών.

Εάν ορισμένες συναλλαγές πωλήσεων φορολογούνται με κανονικούς συντελεστές ΦΠΑ, ενώ άλλες συναλλαγές φορολογούνται με συντελεστή 0% ή δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ, τότε σύμφωνα με το άρθ. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το ποσό του φόρου που παρουσιάζεται από τους προμηθευτές για αξίες που δεν μπορούν να αποδοθούν άμεσα σε συγκεκριμένες εργασίες περιλαμβάνονται στο κόστος ή λαμβάνονται χωριστά για έκπτωση ανάλογα με το μερίδιο των συναλλαγών πωλήσεων που απαλλάσσονται από ΦΠΑ ή φορολογείται με συντελεστή 0% επί του συνολικού κόστους πωλήσεων αγαθών (έργων), υπηρεσιών) για τη φορολογική περίοδο.

Για την κανονιστική κατανομή τέτοιων δαπανών μεταξύ συναλλαγών με διαφορετικούς όρους υπολογισμού του ΦΠΑ, καθώς και συναλλαγών που υπόκεινται και δεν υπόκεινται σε UTII, το έγγραφο προορίζεται «Κατανομή ΦΠΑ έμμεσων δαπανών»(μενού "Αγορά" › "Τήρηση βιβλίου αγορών" › "Διανομή ΦΠΑ σε έμμεσες δαπάνες").

Κατά την αυτόματη συμπλήρωση ενός εγγράφου (χρησιμοποιώντας το κουμπί "Συμπληρώνω"στον σελιδοδείκτη "Εμμεσα έξοδα") το μέρος του πίνακα περιέχει τα δεδομένα που έχουν συσσωρευτεί στους λογαριασμούς εξόδων (20, 23, 25, 26, 44) για την περίοδο που καθορίζεται στην επικεφαλίδα του παραστατικού. Ταυτόχρονα, επιλέγοντας μια συγκεκριμένη σειρά του πίνακα ως τρέχουσα, στο κάτω μέρος του πίνακα μπορείτε να δείτε πώς αποτυπώθηκαν τα αντίστοιχα κόστη στη λογιστική.

Στον σελιδοδείκτη «Έσοδα από πωλήσεις»ορίζεται η βάση διανομής ΦΠΑ - έσοδα από πωλήσεις. Εάν τα έσοδα χωρίς ΦΠΑ δεν είναι μηδενικά, στην ίδια καρτέλα θα πρέπει να αναφέρετε τα στοιχεία κόστους στα οποία πρέπει να διαγραφεί ο ΦΠΑ στη λογιστική.

Πατώντας ένα κουμπί "Διανέμω"είναι δυνατή η διανομή των ποσών ΦΠΑ που απαιτούνται από τους προμηθευτές κατά την αγορά αγαθών, έργων και υπηρεσιών που ταξινομούνται ως έξοδα μεταξύ διαφορετικών λειτουργιών.

Εάν, κατά την αντιστοίχιση έμμεσων δαπανών στους λογαριασμούς, υποδεικνύεται ένα στοιχείο δαπάνης που υπόκειται σε διανομή μεταξύ τύπων δραστηριοτήτων που φορολογούνται και δεν υπόκεινται σε UTII (το πλαίσιο ελέγχου είναι επιλεγμένο στη γραμμή "Διανομή λαμβάνοντας υπόψη τα έσοδα UTII"), τότε κατά τη διανομή των ποσών ΦΠΑ ανά γραμμή, θα ληφθούν υπόψη τα έσοδα από τις πωλήσεις από δραστηριότητες που υπόκεινται σε UTII. Διαφορετικά, η διανομή ανά γραμμή θα γίνεται χωρίς να λαμβάνονται υπόψη τα έσοδα από τις πωλήσεις δραστηριοτήτων που υπόκεινται σε UTII.

Κατά την ανάρτηση ενός παραστατικού, δημιουργούνται εγγραφές στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική για να συμπεριληφθούν ποσά ΦΠΑ στο κόστος (εάν υπάρχουν συναλλαγές που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ και τη στιγμή που το κόστος συμπεριλήφθηκε στα έξοδα, ο ΦΠΑ δεν συμπεριλήφθηκε στο κόστος) και εξαιρουμένου του ΦΠΑ από το κόστος (εάν υπάρχουν συναλλαγές που υπόκεινται σε ΦΠΑ, και κατά τον χρόνο συμπερίληψης των δαπανών ως έξοδα, ο ΦΠΑ συμπεριλήφθηκε στο κόστος). Οι φορολογικές λογιστικές εγγραφές δημιουργούνται εάν, όταν τα έξοδα ταξινομήθηκαν ως έξοδα, η συναλλαγή αντικατοπτρίστηκε στη φορολογική λογιστική.

Για να δείτε τα αποτελέσματα διανομής, μπορείτε να δημιουργήσετε (μενού "Αγορά" › "Τήρηση βιβλίου αγορών" › "Έκθεση κατανομής ΦΠΑ σε έμμεσες δαπάνες").

«Έκθεση κατανομής έμμεσων δαπανών ΦΠΑ»μπορεί να δημιουργηθεί για μια περίοδο που καθορίζεται από τον χρήστη ή για ένα συγκεκριμένο έγγραφο διανομής. Σε αυτήν την περίπτωση, μια αναφορά για το έγγραφο μπορεί να εμφανιστεί απευθείας από το παραστατικό διανομής ΦΠΑ για έμμεσες δαπάνες χρησιμοποιώντας το κουμπί εκτύπωσης (το προεπιλεγμένο κουμπί εκτύπωσης «Κατανομή ΦΠΑ στις έμμεσες δαπάνες»στο κάτω πλαίσιο της φόρμας).