Το Διεθνές Πρότυπο για Συναφείς Υπηρεσίες (ISAS) 4400, Engagements to Perform Agreed-Upon Procedures on Financial Information, θα πρέπει να διαβαστεί σε συνδυασμό με τον Πρόλογο της Επιθεώρησης των Διεθνών Προτύπων για τον Ποιοτικό Έλεγχο, τον Έλεγχο και τις Επιθεωρήσεις, τις Άλλες Αναθέσεις Διασφάλισης και τις Σχετικές Υπηρεσίες .

Εισαγωγή

1. Ο σκοπός αυτού του Διεθνούς Προτύπου για Συναφείς Υπηρεσίες (ISAS) είναι η θέσπιση προτύπων και η παροχή καθοδήγησης σχετικά με τις επαγγελματικές ευθύνες του ελεγκτή κατά την εκτέλεση εργασιών που περιλαμβάνουν την εκτέλεση συμφωνημένων διαδικασιών σχετικά με τις χρηματοοικονομικές πληροφορίες και τη μορφή και το περιεχόμενο των έκθεση που παρέχεται σε σχέση με τέτοιες δεσμεύσεις.

Ο όρος «ελεγκτής» χρησιμοποιείται σε όλα τα επίσημα έγγραφα του Συμβουλίου Διεθνών Προτύπων Ελέγχου και τις δεσμεύσεις διασφάλισης, τόσο σε σχέση με εργασίες ελέγχου όσο και σε σχέση με επισκοπήσεις, άλλες εργασίες διασφάλισης και σχετικές υπηρεσίες που μπορεί να παρέχει ο ελεγκτής. Ωστόσο, αυτή η χρήση του όρου δεν σημαίνει ότι ένα πρόσωπο που διενεργεί επισκόπηση ή παρέχει διασφάλιση ή σχετικές υπηρεσίες πρέπει απαραίτητα να ελέγχει τις οικονομικές καταστάσεις της οικονομικής οντότητας.

2. Αυτό το πρότυπο ασχολείται κυρίως με δεσμεύσεις που περιλαμβάνουν χρηματοοικονομικές πληροφορίες. Ωστόσο, οι διατάξεις του μπορούν επίσης να χρησιμοποιηθούν κατά την εκτέλεση δεσμεύσεων σε σχέση με μη χρηματοοικονομικές πληροφορίες, υπό την προϋπόθεση ότι ο ελεγκτής έχει την απαραίτητη γνώση του σχετικού θέματος και υπάρχουν εύλογα κριτήρια βάσει των οποίων ο ελεγκτής μπορεί να συνάγει συμπεράσματα. Κατά την εφαρμογή αυτού του προτύπου, ο ελεγκτής μπορεί επίσης να επωφεληθεί από την καθοδήγηση που περιέχεται στα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου (ISAs).

3. Μια δέσμευση για την εκτέλεση συμφωνημένων διαδικασιών μπορεί να περιλαμβάνει την εκτέλεση ορισμένων διαδικασιών και για τα δύο μεμονωμένα στοιχεία χρηματοοικονομικών πληροφοριών (για παράδειγμα, πληρωτέους, εισπρακτέους, αγορές από συνδεδεμένα μέρη, έσοδα και κέρδη ενός τμήματος του οργανισμού), οικονομικές καταστάσεις (για για παράδειγμα, ισολογισμός) και ολόκληρο το σύνολο των οικονομικών καταστάσεων.

Σκοπός δέσμευσης για την εκτέλεση συμφωνημένων διαδικασιών

4. Σκοπός μιας δέσμευσης συμφωνημένων διαδικασιών είναι η διενέργεια των διαδικασιών που αφορούν ειδικά τον έλεγχο και συμφωνήθηκαν μεταξύ του ελεγκτή, της οντότητας και των σχετικών τρίτων μερών, καθώς και η αναφορά σχετικά με τα ευρήματα.

5. Δεδομένου ότι ο ελεγκτής αναφέρει απλώς ευρήματα γεγονότων σύμφωνα με συμφωνημένες διαδικασίες, δεν εκφράζεται καμία διασφάλιση. Αντίθετα, οι χρήστες αναφοράς αξιολογούν ανεξάρτητα τις διαδικασίες που εκτελούνται και τα σχόλια που παρέχονται από τον ελεγκτή και εξάγουν τα συμπεράσματά τους με βάση το έργο του ελεγκτή.

6. Η αναφορά προορίζεται μόνο για τα μέρη που συμφώνησαν να εκτελέσουν τις διαδικασίες, καθώς άλλα μέρη, μη έχοντας πληροφορίες για τους λόγους των διαδικασιών, ενδέχεται να παρερμηνεύσουν τα αποτελέσματα.

Γενικές αρχές δέσμευσης για την εφαρμογή των συμφωνημένων διαδικασιών

7. Ο ελεγκτής πρέπει να συμμορφώνεται με τον Κώδικα Δεοντολογίας για τους Επαγγελματίες Λογιστές που έχει εκδοθεί από το Συμβούλιο Διεθνών Προτύπων Δεοντολογίας για Λογιστές (Κώδικας IESBA). Οι αρχές δεοντολογίας που διέπουν τις επαγγελματικές ευθύνες του ελεγκτή σε σχέση με αυτό το είδος δέσμευσης είναι:

(α) ειλικρίνεια·

(β) αντικειμενικότητα.

(γ) επαγγελματική επάρκεια και τη δέουσα φροντίδα·

(δ) εμπιστευτικότητα·

ε) επαγγελματική συμπεριφορά·

στ) τεχνικά πρότυπα.

Η ανεξαρτησία δεν αποτελεί προϋπόθεση για τις δεσμεύσεις για την εκτέλεση συμφωνημένων διαδικασιών. Ωστόσο, οι όροι ή οι στόχοι της ανάθεσης ή τα εθνικά πρότυπα ενδέχεται να απαιτούν από τον ελεγκτή να συμμορφώνεται με τις απαιτήσεις ανεξαρτησίας του Κώδικα IESBA. Εάν ο ελεγκτής δεν είναι ανεξάρτητος, το γεγονός αυτό πρέπει να σημειώνεται στην έκθεση πορισμάτων.

8. Ο ελεγκτής εκτελεί την ανάθεση για την εκτέλεση συμφωνημένων διαδικασιών σύμφωνα με αυτό το πρότυπο και τους όρους της ανάθεσης.

Καθορισμός Συνθηκών Εργασίας

9. Ο ελεγκτής θα πρέπει να διασφαλίζει ότι όλοι, συμπεριλαμβανομένων των εκπροσώπων της οντότητας και συνήθως άλλων προσδιοριζόμενων μερών που θα λάβουν αντίγραφα της έκθεσης ευρημάτων, έχουν σαφή κατανόηση του ποιες συμφωνημένες διαδικασίες θα ακολουθηθούν και ποιοι είναι οι όροι της ανάθεσης. Τα ακόλουθα θέματα υπόκεινται σε συμφωνία:

τη φύση της ανάθεσης, συμπεριλαμβανομένου του γεγονότος ότι οι διαδικασίες που εκτελούνται δεν είναι ούτε έλεγχος ούτε επισκόπηση και επομένως δεν θα εκφραστεί καμία διασφάλιση·

τον δηλωμένο σκοπό της ανάθεσης·

τον προσδιορισμό των οικονομικών πληροφοριών που θα υπόκεινται σε συμφωνημένες διαδικασίες·

τη φύση, το χρονοδιάγραμμα και το εύρος των συγκεκριμένων διαδικασιών που πρέπει να εκτελεστούν·

την αναμενόμενη μορφή της έκθεσης για τα γεγονότα που ανακαλύφθηκαν·

περιορισμοί στη διάδοση της έκθεσης ανακάλυψης. Εάν υπάρχει οποιαδήποτε σύγκρουση μεταξύ αυτών των περιορισμών και των νομικών απαιτήσεων (εάν ισχύουν), ο ελεγκτής θα πρέπει να αρνηθεί να εκτελέσει την ανάθεση.

10. Σε ορισμένες περιπτώσεις, για παράδειγμα, όπου οι προβλεπόμενες διαδικασίες συμφωνούνται μεταξύ της ρυθμιστικής αρχής, του κλάδου και του λογιστικού επαγγέλματος, ο ελεγκτής ενδέχεται να μην έχει την ευκαιρία να συζητήσει τις διαδικασίες με όλα τα μέρη που θα λάβουν την έκθεση. Σε μια τέτοια περίπτωση, ο ελεγκτής μπορεί, για παράδειγμα, να συζητήσει τις προτεινόμενες διαδικασίες με τους σχετικούς εκπροσώπους των ενδιαφερομένων μερών, να εξετάσει την αλληλογραφία που έλαβε από αυτά ή να τους διαβιβάσει ένα σχέδιο έκθεσης που πρόκειται να εκδοθεί.

11. Με βάση τόσο τα δικά του συμφέροντα όσο και τα συμφέροντα του πελάτη, ο ελεγκτής θα πρέπει να παράσχει στον πελάτη μια επιστολή ανάθεσης που να τεκμηριώνει τους βασικούς όρους του ραντεβού. Μια επιστολή ανάθεσης επιβεβαιώνει τη συμφωνία του ελεγκτή να αποδεχθεί την ανάθεση και βοηθά στην αποφυγή παρεξηγήσεων σε θέματα όπως ο σκοπός και το εύρος της ανάθεσης, το εύρος των αρμοδιοτήτων του ελεγκτή και η μορφή των εκθέσεων που πρέπει να παραχθούν.

12. Η επιστολή αρραβώνων θα πρέπει να περιλαμβάνει τα ακόλουθα στοιχεία:

κατάλογο των διαδικασιών που πρέπει να εκτελεστούν και να συμφωνηθούν από τα μέρη·

Δήλωση ότι η έκθεση των ευρημάτων θα διανεμηθεί μόνο σε καθορισμένα άτομα που έχουν συναινέσει στις διαδικασίες.

Επιπλέον, ο ελεγκτής μπορεί, εάν το κρίνει σκόπιμο, να επισυνάψει στην επιστολή ανάθεσης ένα σχέδιο έκθεσης πορισμάτων που θα καταρτιστεί. Ένα δείγμα επιστολής ανάθεσης παρέχεται στο Παράρτημα 1 του παρόντος ΣΔΛΠ.

Σχεδίαση

13. Ο ελεγκτής πρέπει να σχεδιάζει την εργασία έτσι ώστε η ανάθεση να επιτύχει τον σκοπό της.

Τεκμηρίωση

14. Ο ελεγκτής θα πρέπει να τεκμηριώνει όλα τα θέματα σχετικά με την παροχή αποδεικτικών στοιχείων σε σχέση με την έκθεση ευρημάτων και αποδεικτικά στοιχεία που αποδεικνύουν ότι η ανάθεση διενεργήθηκε σύμφωνα με το παρόν ΣΔΛΠ και τους όρους της ανάθεσης.

Διαδικασίες και αποδεικτικά στοιχεία

15. Ο ελεγκτής θα πρέπει να ακολουθεί τις διαδικασίες που έχουν συμφωνηθεί από τα μέρη, χρησιμοποιώντας τα αποδεικτικά στοιχεία που συγκεντρώθηκαν ως βάση για την αναφορά των πορισμάτων.

16. Συγκεκριμένες διαδικασίες που μπορούν να διεξαχθούν ως μέρος δέσμευσης για την εκτέλεση συμφωνημένων διαδικασιών μπορεί να περιλαμβάνουν:

έρευνα και ανάλυση·

επανυπολογισμός, σύγκριση και τεχνική επαλήθευση της ακρίβειας των δεδομένων·

παρατήρηση;

επιθεώρηση;

λήψη επιβεβαιώσεων.

Το προσάρτημα 2 αυτού του ΣΔΛΠ παρέχει ένα παράδειγμα αναφοράς που περιέχει έναν ενδεικτικό κατάλογο διαδικασιών που μπορούν να χρησιμοποιηθούν ως μέρος μιας δέσμευσης για την εκτέλεση συμφωνημένων διαδικασιών.

Προετοιμασία αναφοράς

17. Η αναφορά ανάθεσης για την εφαρμογή των συμφωνημένων διαδικασιών θα πρέπει να περιέχει επαρκείς λεπτομέρειες για τον σκοπό και τις συμφωνημένες διαδικασίες της ανάθεσης ώστε να μπορεί ο χρήστης να κατανοήσει τη φύση και την έκταση της εργασίας που εκτελείται.

18. Η έκθεση ευρημάτων πρέπει να περιλαμβάνει:

(ένας τίτλος;

(β) το όνομα του παραλήπτη (συνήθως του πελάτη που προσέλαβε τον ελεγκτή να εκτελέσει τις συμφωνημένες διαδικασίες).

(γ) τον προσδιορισμό των συγκεκριμένων χρηματοοικονομικών ή μη πληροφοριών για τις οποίες έχουν πραγματοποιηθεί συμφωνημένες διαδικασίες·

δ) επιβεβαίωση ότι οι διαδικασίες που εκτελούνται είναι συνεπείς με εκείνες που έχει συμφωνήσει ο αποδέκτης·

(ε) δήλωση ότι η ανάθεση πραγματοποιήθηκε σύμφωνα με το Διεθνές Πρότυπο για Συναφείς Υπηρεσίες που ισχύει για δεσμεύσεις που εκτελούν συμφωνημένες διαδικασίες ή σύμφωνα με τα εθνικά πρότυπα ή την καθιερωμένη πρακτική·

(στ) εάν ισχύει, δήλωση ότι ο ελεγκτής δεν είναι ανεξάρτητος από την οντότητα·

ζ) ένδειξη του σκοπού για τον οποίο πραγματοποιήθηκαν οι συμφωνημένες διαδικασίες·

(η) κατάλογο συγκεκριμένων διαδικασιών που εκτελέστηκαν·

(i) περιγραφή των ευρημάτων του ελεγκτή, συμπεριλαμβανομένων επαρκών λεπτομερειών για τυχόν εντοπισθέντα σφάλματα ή αποκλίσεις·

(ι) δήλωση ότι οι διαδικασίες που εκτελούνται δεν αποτελούν ούτε έλεγχο ούτε επισκόπηση και, ως εκ τούτου, δεν εκφράζεται καμία διασφάλιση·

ια) δήλωση ότι εάν ο ελεγκτής είχε πραγματοποιήσει πρόσθετες διαδικασίες, ελέγχους ή επιθεωρήσεις, άλλα θέματα ενδέχεται να είχαν ανακαλυφθεί και συμπεριληφθούν στην έκθεση·

(ιβ) δήλωση ότι η αναφορά προορίζεται μόνο για τα άτομα που συναινούν στις διαδικασίες·

(ιγ) κατά περίπτωση, δήλωση ότι η έκθεση σχετίζεται μόνο με συγκεκριμένα στοιχεία, λογαριασμούς, στοιχεία ή συγκεκριμένες οικονομικές και μη χρηματοοικονομικές πληροφορίες και δεν ισχύει για τις οικονομικές καταστάσεις της οντότητας στο σύνολό της·

(ιδ) την ημερομηνία της έκθεσης·

(ιε) διεύθυνση του ελεγκτή·

(ιστ) υπογραφή ελεγκτή.

Το Παράρτημα 2 σε αυτό το ΣΔΛΠ παρέχει ένα παράδειγμα έκθεσης ανακάλυψης που συντάχθηκε σε σχέση με μια δέσμευση για την εκτέλεση συμφωνημένων διαδικασιών σχετικά με τις χρηματοοικονομικές πληροφορίες.

Χαρακτηριστικά ολοκλήρωσης εργασιών για οργανισμούς του δημόσιου τομέα

1. Μια έκθεση που συντάσσεται ως μέρος μιας δέσμευσης για έναν οργανισμό του δημόσιου τομέα μπορεί να προορίζεται όχι μόνο για όσους έχουν συναινέσει στις διαδικασίες, αλλά και να διανεμηθεί σε ένα ευρύτερο φάσμα ατόμων και οργανισμών (για παράδειγμα, κατά τη διεξαγωγή κοινοβουλευτικής έρευνας σε οργανισμό του δημόσιου τομέα).οργανισμός ή κυβερνητικός φορέας).

2. Θα πρέπει επίσης να σημειωθεί ότι οι δεσμεύσεις για οντότητες του δημόσιου τομέα μπορεί να ποικίλλουν σημαντικά και απαιτείται προσοχή για να καθοριστεί εάν μια ανάθεση είναι πραγματικά μια δέσμευση για την εκτέλεση συμφωνημένων διαδικασιών ή, στην ουσία, περιλαμβάνει έλεγχο χρηματοοικονομικών πληροφοριών (για παράδειγμα, ανάθεση για τη σύνταξη οικονομικής κατάστασης).αποτελέσματα απόδοσης).

Παράρτημα 1

Παράδειγμα επιστολής συμφωνίας σχετικά με τους όρους δέσμευσης για την εκτέλεση συμφωνημένων διαδικασιών

Αυτή η επιστολή συμφωνίας προορίζεται να χρησιμοποιηθεί ως οδηγός σε σχέση με τις διατάξεις της παραγράφου 9 του παρόντος ΣΔΛΠ και δεν αποτελεί δείγμα επιστολής συμφωνίας. Η επιστολή αρραβώνων πρέπει να τροποποιηθεί ώστε να ταιριάζει στις απαιτήσεις της συγκεκριμένης αποστολής και των περιστάσεων.

Υπόψιν του διοικητικού συμβουλίου ή άλλων κατάλληλων εκπροσώπων του πελάτη που προσλαμβάνουν τον ελεγκτή

Αυτή η επιστολή δέσμευσης έχει σκοπό να επιβεβαιώσει ότι κατανοούμε τους όρους και τους στόχους της δέσμευσης και τη φύση των υπηρεσιών που θα παρέχουμε και τους περιορισμούς που σχετίζονται με αυτές. Η δέσμευση θα πραγματοποιηθεί σύμφωνα με το Διεθνές Πρότυπο για Συναφείς Υπηρεσίες (ή σχετικά εθνικά πρότυπα ή καθιερωμένη πρακτική) που ισχύει για δεσμεύσεις για την εκτέλεση συμφωνημένων διαδικασιών, τις οποίες θα αναφέρουμε επομένως στην έκθεσή μας.

Συμφωνήσαμε να διεξαγάγουμε τις ακόλουθες διαδικασίες και ότι, με βάση τα αποτελέσματα της δουλειάς μας, θα εκπονηθεί έκθεση για τα γεγονότα που ανακαλύφθηκαν:

(περιγράψτε τη φύση, το χρονοδιάγραμμα και την έκταση των διαδικασιών που θα εκτελεστούν, συμπεριλαμβανομένων των προδιαγραφών, εάν υπάρχουν, των εγγράφων και των δεδομένων που θα εξεταστούν, της λίστας των προσώπων με τα οποία θα επικοινωνήσετε και της λίστας των μερών από τα οποία θα λάβετε επιβεβαίωση).

Οι διαδικασίες που θα εκτελεστούν προορίζονται αποκλειστικά για να σας βοηθήσουν (καθορίστε τον σκοπό). Η αναφορά που συντάχθηκε από εμάς δεν πρέπει να χρησιμοποιηθεί για κανέναν άλλο σκοπό και παρέχεται μόνο για ενημέρωσή σας.

Οι διαδικασίες που θα εκτελέσουμε δεν συνιστούν έλεγχο ή επανεξέταση σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου ή τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου Ελέγχου (ή καθορίζουν σχετικά εθνικά πρότυπα ή καθιερωμένη πρακτική) και επομένως δεν εκφράζεται καμία διασφάλιση για τα αποτελέσματά τους.

Βασιζόμαστε στην πλήρη υποστήριξη και εμπιστοσύνη του προσωπικού σας ότι θα μας παράσχει οποιαδήποτε δεδομένα, τεκμηρίωση ή οποιαδήποτε άλλη πληροφορία ζητηθεί σε σχέση με αυτήν την ανάθεση.

Οι υπηρεσίες που χρεώνονται όπως εκτελούνται θα τιμολογούνται με βάση το χρόνο που χρειάζονται οι τεχνικοί μας για να ολοκληρώσουν την εργασία συν τα γενικά έξοδα. Οι ωριαίες τιμές των ειδικών μας εξαρτώνται από τις θέσεις που καταλαμβάνουν στο έργο, καθώς και από την εμπειρία και τις δεξιότητες που απαιτούνται για την παροχή εξειδικευμένων υπηρεσιών.

Παρακαλούμε υπογράψτε και επιστρέψτε σε εμάς το συνημμένο αντίγραφο αυτής της επιστολής αρραβώνων για να δηλώσετε τη συμφωνία σας με τους όρους της δέσμευσης που ορίζονται στο παρόν, συμπεριλαμβανομένων των ειδικών διαδικασιών που συμφωνούμε ότι θα εκτελεστούν.

Επιβεβαιώθηκε εκ μέρους του Οργανισμού ABC

(υπογραφή)

[Όνομα και τίτλος]

Παράρτημα 2

Παράδειγμα αναφοράς ευρημάτων πληρωτέων λογαριασμών

Έκθεση ευρημάτων

Προσοχή (αναφέρετε τα πρόσωπα που προσέλαβαν τον ελεγκτή)

Έχουμε πραγματοποιήσει τις ακόλουθες διαδικασίες, όπως συμφωνήσατε από εσάς, σε σχέση με τους πληρωτέους λογαριασμούς της ABC Company από (εισαγωγή ημερομηνίας) όπως περιγράφεται λεπτομερώς στα παραρτήματα (δεν παρουσιάζονται σε αυτό το παράδειγμα). Η δέσμευση πραγματοποιήθηκε σύμφωνα με το Διεθνές Πρότυπο για Συναφείς Υπηρεσίες (ή προσδιορίστε σχετικά εθνικά πρότυπα ή καθιερωμένη πρακτική) που ισχύουν για δεσμεύσεις για την εκτέλεση συμφωνημένων διαδικασιών. Αυτές οι διαδικασίες πραγματοποιήθηκαν αποκλειστικά για να σας βοηθήσουν στην αξιολόγηση της ακρίβειας των δεδομένων πληρωτέων λογαριασμών και περιλάμβαναν τα ακόλουθα:

1. Λάβαμε και επαληθεύσαμε το άθροισμα των υπολοίπων πληρωτέων λογαριασμών στον ισολογισμό κατά την (εισαγωγή ημερομηνίας) που καταρτίστηκε από τον Οργανισμό ABC και συγκρίναμε το σύνολο με το υπόλοιπο στον αντίστοιχο λογαριασμό γενικού καθολικού.

2. Ελέγξαμε τα ονόματα των μεγάλων προμηθευτών από τη συνημμένη λίστα (όχι σε αυτό το παράδειγμα) και το ποσό της οφειλής από (καθορίστε ημερομηνία) με τα ονόματα και τα ποσά στον ισολογισμό.

3. Λάβαμε αναφορές συμφωνίας από προμηθευτές ή τους ζητήσαμε να επιβεβαιώσουν τα εκκρεμή υπόλοιπα από (καθορίστε την ημερομηνία).

4. Συγκρίναμε τέτοιες πληροφορίες ή επιβεβαιώσεις με τα ποσά που αναφέρονται στην παράγραφο 2. Όπου υπήρχαν αποκλίσεις, ζητήσαμε από την ABC να παράσχει συμφωνία. Έχουμε εντοπίσει και συντάξει μια λίστα με εκκρεμή τιμολόγια, πιστωτικά σημειώματα και επιταγές που υπερβαίνουν τα xxx. Εντοπίσαμε και εξετάσαμε τέτοια τιμολόγια και πιστωτικά σημειώματα που ελήφθησαν στη συνέχεια, καθώς και επιταγές που πληρώθηκαν στη συνέχεια, και επιβεβαιώσαμε ότι στην πραγματικότητα θα έπρεπε να έχουν αναφερθεί ως ατιμωτικά στη συμφωνία.

Τα συμπεράσματά μας με βάση τα αποτελέσματα των διαδικασιών που πραγματοποιήθηκαν παρατίθενται παρακάτω:

(α) Για το σημείο 1, επιβεβαιώσαμε ότι η άθροιση έχει ολοκληρωθεί σωστά και ότι το συνολικό ποσό είναι σωστό.

(β) Στην παράγραφο 2, έχουμε επιβεβαιώσει ότι δεν υπάρχουν διαφορές μεταξύ των συμφωνηθέντων ποσών.

(γ) Σε σχέση με την ρήτρα 3, έχουμε επιβεβαιώσει ότι έχουν παρασχεθεί επιβεβαιώσεις για όλους τους προμηθευτές.

(δ) Για το στοιχείο 4, επιβεβαιώσαμε ότι τα ποσά ήταν συνεπή και, όπου υπήρχαν αποκλίσεις, επιβεβαιώσαμε ότι η ABC είχε ετοιμάσει συμφωνία και ότι τα πιστωτικά σημειώματα, τα τιμολόγια και οι εκκρεμείς επιταγές πέραν των xxx αναφέρθηκαν σωστά ως στοιχεία σύμφωνα με τα οποία είναι αποκλίσεις, με εξαίρεση:

(λεπτομέρεια εξαιρέσεις).

Δεδομένου ότι οι διαδικασίες που αναφέρονται παραπάνω δεν ισχύουν για έλεγχο ή επισκόπηση που διενεργείται σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου ή τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου Ελέγχου (ή σχετικά εθνικά πρότυπα ή συνήθεις πρακτικές), δεν εκφράζουμε καμία διασφάλιση σχετικά με τους πληρωτέους λογαριασμούς όπως ημερομηνία).

Εάν είχαμε διενεργήσει πρόσθετες διαδικασίες ή διενεργούσαμε έλεγχο ή επανεξέταση των οικονομικών καταστάσεων σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου ή τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου ή τα σχετικά εθνικά πρότυπα ή τις συνήθεις πρακτικές, ενδέχεται να είχαμε εντοπίσει άλλα θέματα που θα θέλατε να γνωρίζετε. ενημερωμένος.

Η έκθεσή μας προορίζεται να χρησιμοποιηθεί αποκλειστικά για τους σκοπούς που καθορίζονται στην πρώτη παράγραφο του παρόντος εγγράφου και για ενημέρωσή σας και δεν μπορεί να χρησιμοποιηθεί για οποιονδήποτε άλλο σκοπό ή να διανεμηθεί σε άλλα μέρη. Αυτή η αναφορά σχετίζεται μόνο με τους λογαριασμούς και τα στοιχεία που αναφέρονται παραπάνω και δεν ισχύει για τις οικονομικές καταστάσεις της οντότητας ABC στο σύνολό της.

[Ελεγκτής]

Δεσμεύσεις για την εκτέλεση συμφωνημένων διαδικασιών σχετικά με τις χρηματοοικονομικές πληροφορίες (ΔΛΠ 4400): Στοιχεία για τον Λογιστή

... ; και συναφών υπηρεσιών 4400 «Εργασίες εφαρμογής συμφωνημένων διαδικασιών σε σχέση με χρηματοοικονομικές πληροφορίες», εμφανίστηκαν επιφυλάξεις, αντίστοιχα, «...

ΟΜΟΣΠΟΝΔΙΑΚΟΙ ΚΑΝΟΝΕΣ (ΠΡΟΤΥΠΑ)

ΕΛΕΓΚΤΙΚΕΣ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΕΣ

(Εγκρίθηκε με Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας

ΚΑΝΟΝΑΣ (ΠΡΟΤΥΠΟ) Ν 30.

ΕΚΤΕΛΕΣΗ

ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ

Εισαγωγή

1. Αυτός ο ομοσπονδιακός κανόνας (πρότυπο) ελεγκτικών δραστηριοτήτων, που αναπτύχθηκε λαμβάνοντας υπόψη τα διεθνή πρότυπα συναφών υπηρεσιών, θεσπίζει ενιαίες απαιτήσεις για την παροχή υπηρεσιών που σχετίζονται με τον έλεγχο - την εφαρμογή συμφωνημένων διαδικασιών σε σχέση με τις οικονομικές πληροφορίες.

2. Αυτός ο ομοσπονδιακός κανόνας ελέγχου (πρότυπο) ισχύει κατά την εκτέλεση συμφωνημένων διαδικασιών σχετικά με τις οικονομικές πληροφορίες.

3. Αυτός ο ομοσπονδιακός κανόνας ελέγχου (πρότυπο) μπορεί επίσης να εφαρμοστεί κατά την εκτέλεση συμφωνημένων διαδικασιών σε σχέση με μη χρηματοοικονομικές πληροφορίες, υπό την προϋπόθεση ότι:

α) ένας οργανισμός ελέγχου ή ένας μεμονωμένος ελεγκτής (εφεξής καλούμενος ελεγκτής) έχει επαρκείς γνώσεις για ένα συγκεκριμένο θέμα·

β) υπάρχει ένα συγκεκριμένο κριτήριο για την επίτευξη αποτελεσμάτων.

4. Οι συμφωνημένες διαδικασίες μπορούν να εκτελούνται από τον ελεγκτή σε σχέση με μεμονωμένους δείκτες χρηματοοικονομικών πληροφοριών (για παράδειγμα, εισπρακτέοι ή πληρωτέοι λογαριασμοί, αγορές από συνδεδεμένες εταιρείες, όγκος πωλήσεων και κέρδη τμημάτων ενός ατόμου που έχει συνάψει συμφωνία για παροχή υπηρεσίες που σχετίζονται με τον έλεγχο), ένα από τα στοιχεία των οικονομικών (λογιστικών) καταστάσεων (για παράδειγμα, ενός ισολογισμού) ή των οικονομικών (λογιστικών) καταστάσεων στο σύνολό τους.

Σκοπός της παρακολούθησης των συμφωνημένων διαδικασιών

σχετικά με τις οικονομικές πληροφορίες

5. Ο σκοπός της διενέργειας συμφωνημένων διαδικασιών σε σχέση με τις χρηματοοικονομικές πληροφορίες είναι να διενεργήσει ο ελεγκτής ελεγκτικές διαδικασίες που έχουν συμφωνηθεί μεταξύ του ελεγκτή, του ατόμου που αναλαμβάνει την παροχή υπηρεσιών που σχετίζονται με τον έλεγχο και ενός τρίτου, και να παρέχει έκθεση για τα γεγονότα που σημειώθηκαν κατά την εκτέλεση των συμφωνημένων διαδικασιών σχετικά με τις οικονομικές πληροφορίες.

6. Εφόσον ο ελεγκτής παρέχει μόνο έκθεση, δεν εκφράζει γνώμη για την αξιοπιστία των οικονομικών (λογιστικών) καταστάσεων και των οικονομικών πληροφοριών. Οι χρήστες της έκθεσης κάνουν τη δική τους αξιολόγηση των συμφωνημένων διαδικασιών που εκτελέστηκαν σχετικά με τις οικονομικές πληροφορίες και τα γεγονότα που αναφέρονται στην έκθεση και εξάγουν τα συμπεράσματά τους με βάση την έκθεση.

7. Η αναφορά παρέχεται μόνο σε εκείνα τα μέρη που έχουν δώσει τη συγκατάθεσή τους για τη διενέργεια αυτών των διαδικασιών, καθώς άλλα μέρη που δεν γνωρίζουν τους λόγους αυτών των διαδικασιών ενδέχεται να παρερμηνεύσουν τα αποτελέσματά τους.

Γενικές αρχές εφαρμογής

συμφωνημένες διαδικασίες σχετικά με

οικονομικές πληροφορίες

8. Οι αρχές δεοντολογίας που καθοδηγούν τον ελεγκτή κατά την εκτέλεση συμφωνημένων διαδικασιών σχετικά με τις οικονομικές πληροφορίες είναι:

α) ειλικρίνεια·

β) αντικειμενικότητα.

γ) επαγγελματική επάρκεια και ακεραιότητα·

δ) εμπιστευτικότητα.

ε) επαγγελματική συμπεριφορά.

στ) ακολουθώντας τα έγγραφα που ρυθμίζουν τη δραστηριότητα αυτή.

9. Η ανεξαρτησία δεν αποτελεί απαίτηση κατά την εκτέλεση συμφωνημένων διαδικασιών. Ωστόσο, οι όροι ή οι στόχοι της ανάθεσης ενδέχεται να απαιτούν από τον ελεγκτή να συμμορφωθεί με απαιτήσεις που σχετίζονται με την ανεξαρτησία του. Εάν ο ελεγκτής δεν είναι ανεξάρτητος, αυτό πρέπει να αναφέρεται στην έκθεση.

10. Ο ελεγκτής εκτελεί συμφωνημένες διαδικασίες σχετικά με τις οικονομικές πληροφορίες σύμφωνα με αυτόν τον ομοσπονδιακό κανόνα ελέγχου (πρότυπο) και τους όρους της ανάθεσης.

Καθορισμός συνθηκών εκτέλεσης

συμφωνημένες διαδικασίες σχετικά με

οικονομικές πληροφορίες

11. Ο ελεγκτής διασφαλίζει ότι το πρόσωπο που αναλαμβάνει την παροχή υπηρεσιών που σχετίζονται με τον έλεγχο και, κατά κανόνα, τα άλλα μέρη στα οποία θα παρέχονται αντίγραφα της έκθεσης, έχουν σαφή κατανόηση των συμφωνημένων διαδικασιών και των όρων εφαρμογής τους. Σε αυτή την περίπτωση απαιτείται έγκριση:

α) τη φύση της δέσμευσης για τη διενέργεια συμφωνημένων διαδικασιών για χρηματοοικονομικές πληροφορίες, συμπεριλαμβανομένου του γεγονότος ότι οι συμφωνημένες διαδικασίες που εκτελούνται δεν θα συνιστούν έλεγχο ή επισκόπηση και ότι, ως εκ τούτου, δεν θα εκφραστεί γνώμη σχετικά με την αξιοπιστία των οικονομικών καταστάσεων και των οικονομικών πληροφοριών ;

β) ο σκοπός της εκτέλεσης των συμφωνημένων διαδικασιών σε σχέση με τις οικονομικές πληροφορίες.

γ) προσδιορισμός χρηματοοικονομικών πληροφοριών για τις οποίες θα διεξαχθούν συμφωνημένες διαδικασίες.

δ) τη φύση, το χρονοδιάγραμμα και την έκταση των συμφωνημένων διαδικασιών που πρέπει να εκτελεστούν σε σχέση με τις οικονομικές πληροφορίες.

ε) την αναμενόμενη μορφή της έκθεσης·

στ) περιορισμοί στη διανομή της έκθεσης (εάν αυτός ο περιορισμός έρχεται σε σύγκρουση με τις απαιτήσεις της νομοθεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο ελεγκτής δεν θα πρέπει να αναλαμβάνει υποχρεώσεις για την εκτέλεση συμφωνημένων διαδικασιών σε σχέση με χρηματοοικονομικές πληροφορίες).

12. Σε ορισμένες περιπτώσεις (για παράδειγμα, όπου οι διαδικασίες συμφωνούνται από ρυθμιστικές αρχές, τον κλάδο και το λογιστικό επάγγελμα), ο ελεγκτής ενδέχεται να μην είναι σε θέση να συζητήσει τις διαδικασίες με όλα τα μέρη στα οποία θα υποβληθεί η έκθεση. Στην περίπτωση αυτή, ο ελεγκτής μπορεί, για παράδειγμα, να συζητήσει διαδικασίες με εκπροσώπους των ενδιαφερομένων μερών, να εξετάσει τη σχετική αλληλογραφία με αυτά τα μέρη ή να τους παράσχει σχέδιο έκθεσης.

13. Ο ελεγκτής σχεδιάζει τις εργασίες έτσι ώστε οι συμφωνημένες διαδικασίες σχετικά με τις οικονομικές πληροφορίες να εκτελούνται αποτελεσματικά.

14. Ο ελεγκτής διατηρεί τεκμηρίωση που είναι σημαντική για την παροχή αποδεικτικών στοιχείων για την υποστήριξη της έκθεσης και επιβεβαιώνει επίσης ότι οι συμφωνημένες διαδικασίες εκτελέστηκαν σύμφωνα με αυτόν τον ομοσπονδιακό κανόνα ελέγχου (πρότυπο) και τους συμφωνημένους όρους.

Διαδικασίες και αποδεικτικά στοιχεία

15. Ο ελεγκτής εκτελεί συμφωνημένες διαδικασίες σχετικά με τις χρηματοοικονομικές πληροφορίες και χρησιμοποιεί τα αποδεικτικά στοιχεία που συγκεντρώθηκαν ως βάση για την έκθεση.

16. Οι διαδικασίες που χρησιμοποιούνται για την εκτέλεση συμφωνημένων διαδικασιών σε σχέση με τις οικονομικές πληροφορίες μπορεί να περιλαμβάνουν:

α) έρευνες και αναλύσεις·

β) επανυπολογισμός, σύγκριση και άλλες ενέργειες για την επαλήθευση της ακρίβειας των αρχείων·

γ) παρατήρηση.

δ) επιθεώρηση.

δ) λήψη επιβεβαιώσεων.

17. Το παράρτημα αυτού του ομοσπονδιακού κανόνα ελέγχου (πρότυπο) παρέχει ένα παράδειγμα έκθεσης που περιέχει περιγραφή υποδειγματικών διαδικασιών που μπορούν να εκτελεστούν κατά την εκτέλεση συμφωνημένων διαδικασιών σχετικά με τις οικονομικές πληροφορίες.

Προετοιμασία αναφοράς

18. Η αναφορά πρέπει να περιέχει επαρκώς λεπτομερή περιγραφή του σκοπού των συμφωνημένων διαδικασιών που εκτελούνται, ώστε να μπορεί ο χρήστης να κατανοήσει τη φύση και την έκταση της εργασίας που εκτελείται.

19. Η έκθεση περιλαμβάνει:

α) τίτλος της έκθεσης·

β) το όνομα (επώνυμο) του ελεγκτή και τη διεύθυνσή του·

γ) το όνομα του παραλήπτη (κατά κανόνα, του προσώπου που συνήψε συμφωνία για την παροχή υπηρεσιών που σχετίζονται με τον έλεγχο).

δ) ένδειξη των συγκεκριμένων χρηματοοικονομικών ή μη πληροφοριών σε σχέση με τις οποίες πραγματοποιήθηκαν οι συμφωνημένες διαδικασίες·

ε) δήλωση ότι οι διαδικασίες που εκτελέστηκαν συμφωνήθηκαν με τον αποδέκτη της αναφοράς·

στ) δήλωση ότι η εργασία εκτελέστηκε σύμφωνα με τον ομοσπονδιακό κανόνα ελέγχου (πρότυπο) που ισχύει για την εφαρμογή συμφωνημένων διαδικασιών σε σχέση με τις οικονομικές πληροφορίες·

ζ) δήλωση (εάν είναι απαραίτητο) ότι ο ελεγκτής δεν είναι ανεξάρτητος σε σχέση με το πρόσωπο που συνήψε συμφωνία για την παροχή υπηρεσιών σχετικών με τον έλεγχο·

η) ένδειξη του σκοπού της εκτέλεσης των συμφωνημένων διαδικασιών σε σχέση με τις οικονομικές πληροφορίες·

θ) κατάλογο των ολοκληρωμένων συμφωνημένων διαδικασιών σε σχέση με τις οικονομικές πληροφορίες·

ι) περιγραφή των γεγονότων που σημειώθηκαν από τον ελεγκτή (λεπτομερής περιγραφή των λαθών και παρατηρήσεις που σχετίζονται με αυτά).

ια) δήλωση ότι οι συμφωνημένες διαδικασίες που διενεργούνται για τις οικονομικές πληροφορίες δεν συνιστούν έλεγχο ή επισκόπηση (επομένως, η έκθεση δεν εκφράζει γνώμη για την αξιοπιστία των οικονομικών καταστάσεων και των οικονομικών πληροφοριών).

ιβ) δήλωση ότι εάν ο ελεγκτής είχε πραγματοποιήσει πρόσθετες διαδικασίες, έλεγχο ή επισκόπηση, ο ελεγκτής ενδέχεται να είχε ανακαλύψει άλλα θέματα που απαιτούν γνωστοποίηση στην έκθεση·

ιγ) δήλωση ότι η διανομή της έκθεσης περιορίζεται στα μέρη που συμφώνησαν για τις διαδικασίες που εκτελέστηκαν·

ιε) δήλωση (εάν είναι απαραίτητο) ότι η έκθεση σχετίζεται μόνο με ορισμένα στοιχεία, λογαριασμούς, στοιχεία ή άλλες χρηματοοικονομικές και μη χρηματοοικονομικές πληροφορίες και δεν ισχύει γενικά για τις οικονομικές (λογιστικές) καταστάσεις του ατόμου που έχει συνάψει συμφωνία για την παροχή υπηρεσιών που σχετίζονται με τον έλεγχο·

ιε) ημερομηνία της έκθεσης·

ιστ) υπογραφή.

20. Το παράρτημα αυτού του ομοσπονδιακού κανόνα ελέγχου (πρότυπο) παρέχει ένα παράδειγμα έκθεσης που συντάχθηκε με βάση τα αποτελέσματα της εφαρμογής συμφωνημένων διαδικασιών σε σχέση με τις οικονομικές πληροφορίες.

Εφαρμογή

στον κανόνα (πρότυπο) N 30

Παράδειγμα πραγματικής αναφοράς,

σημειώνεται κατά την εφαρμογή των συμφωνημένων διαδικασιών

για τον έλεγχο των πληρωτέων λογαριασμών

ΑΝΑΦΟΡΑ ΓΕΓΟΝΟΤΩΝ,

ΣΗΜΕΙΩΘΗΚΕ ΚΑΤΑ ΣΥΜΦΩΝΙΜΕΝΕΣ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΕΣ

ΓΙΑ ΕΛΕΓΧΟ ΠΛΗΡΩΤΩΝ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ

Εκπρόσωποι του ιδιοκτήτη (άλλοι εκπρόσωποι του προσώπου που έχει συνάψει συμφωνία για την παροχή υπηρεσιών σχετικών με τον έλεγχο).

Έχουμε πραγματοποιήσει τις διαδικασίες που συμφωνήθηκαν μαζί σας και καθορίζονται παρακάτω σε σχέση με τους πληρωτέους λογαριασμούς του οργανισμού "YYY" από (καθορίστε την ημερομηνία) που καθορίζονται στα συνημμένα μητρώα (δεν εμφανίζονται σε αυτό το παράδειγμα). Η εργασία μας διεξήχθη σύμφωνα με τον Ομοσπονδιακό Κανόνα (Πρότυπο) Νο. 30 και (αναφέρετε τους Ομοσπονδιακούς Κανόνες (Πρότυπα) των ελεγκτικών δραστηριοτήτων που ισχύουν για την ανάθεση σε συμφωνημένες διαδικασίες). Οι διαδικασίες πραγματοποιήθηκαν αποκλειστικά για να σας βοηθήσουν στην αξιολόγηση της αξιοπιστίας των πληρωτέων λογαριασμών και είναι οι εξής.

1. Εξετάσαμε την αριθμητική ακρίβεια του ισολογισμού πληρωτέων λογαριασμών κατά την (καθορίστε την ημερομηνία) που καταρτίστηκε από το ΕΕΕ, και επίσης συγκρίναμε το σύνολο με το υπόλοιπο του αντίστοιχου λογαριασμού στο γενικό καθολικό.

2. Έχουμε συμβιβάσει τη συνημμένη λίστα των κύριων προμηθευτών (δεν εμφανίζεται σε αυτό το παράδειγμα) και τα ποσά που οφείλονται στα ενδιαφερόμενα μέρη από (καθορίστε την ημερομηνία) με τα ποσά που αναφέρονται στο φύλλο κύκλου εργασιών.

3. Λάβαμε επιβεβαιώσεις από προμηθευτές ή στείλαμε αίτημα στους προμηθευτές για επιβεβαίωση της οφειλής από (καθορίστε την ημερομηνία).

4. Συγκρίναμε τις επιβεβαιώσεις που ελήφθησαν με τα ποσά που καθορίζονται στην παράγραφο 2 αυτής της έκθεσης. Σε σχέση με τα ποσά για τα οποία διαπιστώθηκαν αποκλίσεις, λάβαμε συμφωνίες διακανονισμών με τον οργανισμό «ΕΕΕ». Για τις συμφωνίες που ελήφθησαν, εντοπίσαμε και συμπεριλάβαμε στη λίστα μη καταγεγραμμένα τιμολόγια και έγγραφα πληρωμής, το ποσό για καθένα από τα οποία υπερέβαινε τα ΧΧΧ ρούβλια. Εντοπίσαμε και εξετάσαμε τιμολόγια που ελήφθησαν μετά την ημερομηνία αναφοράς και προσδιορίσαμε ότι έπρεπε στην πραγματικότητα να είχαν συμπεριληφθεί στις συμφωνίες.

Τα αποτελέσματα της δουλειάς μας είναι τα εξής:

α) σε σχέση με την παράγραφο 1 αυτής της έκθεσης, καταλήξαμε στο συμπέρασμα ότι το συνολικό ποσό έχει υπολογιστεί σωστά και είναι συνεπές·

β) σε σχέση με την παράγραφο 2 αυτής της έκθεσης, καταλήξαμε στο συμπέρασμα ότι τα ελεγμένα ποσά είναι συνεπή.

γ) σε σχέση με την παράγραφο 3 αυτής της έκθεσης, καταλήξαμε στο συμπέρασμα ότι όλα τα τιμολόγια προμηθευτών έχουν λογιστικοποιηθεί.

δ) σε σχέση με την παράγραφο 4 αυτής της έκθεσης, καταλήξαμε στο συμπέρασμα ότι τα ποσά που αναφέρονται είναι είτε συνεπή είτε (εάν υπάρχουν αποκλίσεις) έχουν προετοιμαστεί συμφωνίες από το ΕΕΕ που υποδεικνύουν σωστά τιμολόγια που υπερβαίνουν το XXX RUR για να εξηγήσουν αυτές τις αποκλίσεις εκτός από ΕΠΟΜΕΝΟ:

(αναλυτική δήλωση σχολίων).

Επειδή αυτές οι διαδικασίες δεν συνιστούν έλεγχο ή επανεξέταση που διενεργείται σύμφωνα με τους ομοσπονδιακούς κανόνες ελέγχου (πρότυπα), δεν εκφράζουμε γνώμη σχετικά με την αξιοπιστία των πληρωτέων λογαριασμών από (καθορίστε την ημερομηνία).

Εάν είχαμε πραγματοποιήσει πρόσθετες διαδικασίες ή είχαμε διενεργήσει έλεγχο ή επανεξέταση των οικονομικών καταστάσεων σύμφωνα με τους ομοσπονδιακούς κανονισμούς ελέγχου, ενδέχεται να είχαμε εντοπίσει άλλα θέματα για τα οποία θα σας είχαμε υποβάλει έκθεση.

Η έκθεσή μας παρέχεται για τους σκοπούς που υποδεικνύονται στην πρώτη παράγραφο αυτής της αναφοράς και επίσης για την ενημέρωσή σας. Δεν πρέπει να χρησιμοποιείται για κανέναν άλλο σκοπό και δεν πρέπει να διατίθεται σε άλλα μέρη. Αυτή η αναφορά αφορά μόνο τους λογαριασμούς και τα στοιχεία που αναφέρονται παραπάνω και δεν ισχύει για τις οικονομικές (λογιστικές) καταστάσεις του οργανισμού ΕΕΕ στο σύνολό του.

"XX" μήνας 20 (XX)

Ο επικεφαλής (άλλο εξουσιοδοτημένο πρόσωπο) του ελεγκτικού οργανισμού ή μεμονωμένος ελεγκτής (επώνυμο, όνομα, πατρώνυμο, υπογραφή και θέση).

Προϊστάμενος της ανάθεσης για την υλοποίηση των συμφωνημένων διαδικασιών (επώνυμο, όνομα, πατρώνυμο, υπογραφή, αριθμός, είδος πιστοποιητικού προσόντων ελεγκτή και χρόνος ισχύος του).

Σφραγίδα ελεγκτή.

Ο σκοπός της διενέργειας συμφωνημένων διαδικασιών σε σχέση με την πληροφόρηση είναι να διενεργήσει ο ελεγκτής ελεγκτικές διαδικασίες που έχουν συμφωνηθεί μεταξύ του ελεγκτή, του προσώπου που έχει συνάψει συμφωνία για την παροχή υπηρεσιών που σχετίζονται με τον έλεγχο και ενός τρίτου , καθώς και για την υποβολή έκθεσης για τα γεγονότα που σημειώθηκαν κατά τη διενέργεια των συμφωνημένων διαδικασιών σε σχέση με την ενημέρωση.

Ο ελεγκτής εκτελεί τις συμφωνημένες διαδικασίες σχετικά με τις πληροφορίες και χρησιμοποιεί τα αποδεικτικά στοιχεία που συγκεντρώθηκαν ως βάση για την έκθεση.

Οι διαδικασίες που χρησιμοποιούνται για την εκτέλεση των συμφωνημένων διαδικασιών σε σχέση με το AI μπορεί να περιλαμβάνουν:

• α) έρευνες και αναλύσεις·
• β) επανυπολογισμός, σύγκριση και άλλες ενέργειες για την επαλήθευση της ακρίβειας των αρχείων·
• γ) παρατήρηση.
• δ) επιθεώρηση.
• δ) λήψη επιβεβαιώσεων.

Η αναφορά παρέχεται μόνο σε εκείνα τα μέρη που έχουν δώσει τη συγκατάθεσή τους για τη διενέργεια αυτών των διαδικασιών, καθώς άλλα μέρη που δεν γνωρίζουν τους λόγους διεξαγωγής αυτών των διαδικασιών ενδέχεται να παρερμηνεύσουν τα αποτελέσματά τους.

Εφόσον ο ελεγκτής παρουσιάζει μόνο έκθεση, δεν εκφράζει γνώμη για την αξιοπιστία των οικονομικών πληροφοριών. Οι χρήστες της έκθεσης κάνουν τη δική τους αξιολόγηση των συμφωνημένων διαδικασιών που εκτελέστηκαν σχετικά με τις οικονομικές πληροφορίες και τα γεγονότα που αναφέρονται στην έκθεση και εξάγουν τα συμπεράσματά τους με βάση την έκθεση.

Συμφωνημένες διαδικασίες σχετικά με τις πληρωμές βάσει της σύμβασης άδειας χρήσηςμπορεί να ενεργοποιηθεί με την εμφάνιση των ακόλουθων συμβάντων «σήματος»:

• λανσάρισμα νέων προϊόντων στην παραγωγή·
• είσοδος σε νέες αγορές με αδειοδοτημένα προϊόντα·
• θέση σε λειτουργία νέων εγκαταστάσεων παραγωγής·
• ο δικαιοδόχος έχει γίνει αντικείμενο εξαγοράς ή συγχώνευσης·

• ο δικαιοδόχος έχει οικονομικές δυσκολίες·
• αλλαγή του λογιστικού συστήματος·
• οι όγκοι πωλήσεων των αδειοδοτημένων προϊόντων δεν αντιστοιχούν στον μέσο όρο του κλάδου·
• αλλαγές στο διοικητικό προσωπικό του αδειούχου.

Εκτέλεση συμφωνημένων διαδικασιών σχετικά με τις πληρωμές

Σύμφωνα με τη συμφωνία άδειας χρήσης, χωρίζεται σε δύο στάδια:

I. Αναλυτικές διαδικασίες

• 1. Αίτημα και ανάλυση οικονομικών καταστάσεων και φορολογικών δηλώσεων από δικαιοπάροχους.
• 2. Εντοπίστε αποκλίσεις.
• 3. Καθορισμός λίστας δικαιοπαρόχων προς επαλήθευση.

II. Λεπτομερής έλεγχος

• 1. Αποστολή ειδοποίησης στον δικαιοπάροχο.
• 2. Μελέτη των λογιστικών βιβλίων του δικαιοπάροχου (Γενικό Καθολικό, ημερολόγια πωλήσεων και ταμειακών εισπράξεων, τραπεζικές καταστάσεις, ταμειακές ταινίες, τιμολόγια πληρωμής, τιμοκατάλογοι, παραστατικά αποστολής).
• 3. Έλεγχος των καταστημάτων λιανικής πώλησης του δικαιοπαρόχου.
• 4. Εντοπισμός αποκλίσεων και αιτίες τους (λάθη υπολογισμού, παρερμηνεία της διατύπωσης της σύμβασης, παραγωγή και πώληση προϊόντων με χρήση αδειοδοτημένων μέσων ενημέρωσης, αλλά δεν περιλαμβάνονται στην αναφορά, σκόπιμη υποτίμηση των δεδομένων αναφοράς).

Άλλες υπηρεσίες περιλαμβάνουν:

εκτίμηση της εύλογης αξίας των επενδυτικών περιουσιακών στοιχείων κατά την απόκτηση επιχειρήσεων ως συγκροτήματα ακινήτων·

διεξαγωγή έρευνας μάρκετινγκ σε περίπτωση εμπορικής πώλησης τεχνολογίας πληροφοριών·

νομικές συμβουλές για θέματα προστασίας της πνευματικής ιδιοκτησίας·

προετοιμασία και ανάλυση επενδυτικών σχεδίων για την ανάπτυξη νέων προϊόντων υψηλής τεχνολογίας·

αυτοματοποίηση της λογιστικής διαχείρισης του οργανισμού, κατάρτιση της εσωτερικής βάσης δεδομένων του οργανισμού.

επαλήθευση των προβλεπόμενων πληροφοριών σχετικά με την αξία των επενδυτικών περιουσιακών στοιχείων της επιχείρησης για παροχή σε επενδυτές ή πιστωτές.

Κεφάλαιο 3 Συμπεράσματα

Σε αυτό το κεφάλαιο, τεκμηριώνουμε την κυκλική εξέλιξη του ελέγχου και την ανάγκη αλλαγής του παραδοσιακού παραδείγματος ελέγχου, που βασίζεται στην επιβεβαίωση της ορθότητας της λογιστικής, σε ένα σύγχρονο πρότυπο προσανατολισμένο στον κίνδυνο, το οποίο βασίζεται στον προσδιορισμό των επιχειρηματικών κινδύνων μιας επιχείρησης που εμποδίζουν ή ενδέχεται να εμποδίσουν την επίτευξη των στρατηγικών στόχων της.

Κατά την εξέταση του θεωρητικού και μεθοδολογικού περιεχομένου της κατηγορίας «πνευματικά περιουσιακά στοιχεία» για σκοπούς λογιστικής, ελέγχου και ανάλυσης:

• α) καθορίζεται η θέση και ο ρόλος των πνευματικών κεφαλαίων στη σύγχρονη οικονομία·
• β) έχει θεσπιστεί κατάλογος κριτηρίων για την ταξινόμηση των περιουσιακών στοιχείων ως πνευματικών, συμπεριλαμβανομένων των τεχνητά δημιουργημένων ιδιοτήτων σπανιότητας και αποκλειστικότητας, καθώς και της ικανότητας να αποφέρουν οικονομικά οφέλη·
• γ) έχει εντοπιστεί το αντικείμενο του ελέγχου και της ανάλυσης των πνευματικών περιουσιακών στοιχείων, τα οποία είναι οι οικονομικοί πόροι του οργανισμού, που είναι αποτέλεσμα δημιουργικών, ερευνητικών ή εφευρετικών δραστηριοτήτων, κατέχοντας τεχνητά δημιουργημένες ιδιότητες σπανιότητας και αποκλειστικότητας και την ικανότητα να φέρει οικονομική οφέλη?
• δ) εισήχθη ένα σύστημα τριών επιπέδων πνευματικών περιουσιακών στοιχείων, που χαρακτηρίζεται από την κατανομή μιας ξεχωριστής κατηγορίας λογιστικών αντικειμένων - πνευματικών οιονεί περιουσιακών στοιχείων.
• ε) έχει καθοριστεί η σύνθεση των αντικειμένων ελέγχου των πνευματικών περιουσιακών στοιχείων ανά κατηγορία·
• στ) με βάση μια συγκριτική ανάλυση του περιεχομένου των εννοιών «άυλα περιουσιακά στοιχεία» και «πνευματικά περιουσιακά στοιχεία».
• ζ) τεκμηριώνεται η ανάγκη για μετάβαση σε μια διευρυμένη κατανόηση των πνευματικών περιουσιακών στοιχείων στη λογιστική και την αναλυτική επιστήμη.

Προκειμένου να επεκταθεί η μεθοδολογία για τον εξωτερικό έλεγχο των πνευματικών περιουσιακών στοιχείων:

διενεργήθηκε ταξινόμηση των τύπων εξωτερικού ελέγχου του οργανισμού σύμφωνα με τον βαθμό εμπιστοσύνης που παρείχε ο ελεγκτής με βάση τα αποτελέσματα της αποστολής ελέγχου και τη φύση των πληροφοριών σχετικά με το αντικείμενο της μελέτης (οικονομικό, μη οικονομικό).

έχουν προσδιοριστεί ο σκοπός, το αντικείμενο, οι λόγοι και τα ρυθμιστικά πρότυπα για κάθε τύπο εξωτερικού ελέγχου του οργανισμού.

Μια δέσμευση για την εκτέλεση συμφωνημένων διαδικασιών μπορεί να περιλαμβάνει τον ελεγκτή την εκτέλεση ορισμένων διαδικασιών που σχετίζονται με μεμονωμένα στοιχεία χρηματοοικονομικών πληροφοριών (για παράδειγμα, εισπρακτέοι ή πληρωτέοι λογαριασμοί, αγορές από συνδεδεμένα μέρη, πωλήσεις μονάδων και κέρδη), μια οικονομική κατάσταση (για παράδειγμα, ένα υπόλοιπο φύλλο) ή ακόμη και ένα πλήρες πακέτο οικονομικών καταστάσεων.

Ο σκοπός μιας ανάθεσης συμφωνημένων διαδικασιών είναι να εκτελέσει ο ελεγκτής ελεγκτικές διαδικασίες που έχουν συμφωνηθεί μεταξύ τουςτου ελεγκτή, του υποκειμένου και κάθε σχετικού τρίτου, καθώς και στην υποβολή έκθεσης (πόρισμα) επί των σημειωθέντων γεγονότων.

Δεδομένου ότι ο ελεγκτής παρέχει απλώς μια έκθεση (συμπέρασμα) σχετικά με τα σημειωμένα γεγονότα των συμφωνημένων διαδικασιών, δεν εκφράζει τη διαβεβαίωση του. Αντίθετα, οι ίδιοι οι χρήστες της έκθεσης αξιολογούν τις διαδικασίες και τα γεγονότα που αναφέρει ο ελεγκτής και εξάγουν τα δικά τους συμπεράσματα με βάση το έργο του ελεγκτή. Η έκθεση (συμπέρασμα) παρέχεται μόνο σε εκείνα τα μέρη που έχουν δώσει τη συγκατάθεσή τους για τη διεξαγωγή τέτοιων διαδικασιών, καθώς άλλα μέρη που δεν γνωρίζουν τους λόγους διεξαγωγής αυτών των διαδικασιών ενδέχεται να παρερμηνεύσουν τα αποτελέσματα.

Ο ελεγκτής πρέπει να συμμορφωθεί«Κώδικας Δεοντολογίας Επαγγελματιών Λογιστών». Οι ηθικές αρχές που καθορίζουν την επαγγελματική ευθύνη του ελεγκτή είναι: ακεραιότητα. αντικειμενικότητα; επαγγελματική επάρκεια και τη δέουσα φροντίδα· εμπιστευτικότητα· επαγγελματική συμπεριφορά· τήρηση τεχνικών προτύπων. Η ανεξαρτησία δεν αποτελεί απαίτηση για δέσμευση σε συμφωνημένες διαδικασίες. Ωστόσο, οι όροι ή οι στόχοι της ανάθεσης ή τα εθνικά πρότυπα ενδέχεται να απαιτούν από τον ελεγκτή να συμμορφώνεται με τις απαιτήσεις του Κώδικα Δεοντολογίας της IFAC σχετικά με την ανεξαρτησία του ελεγκτή. Εάν ο ελεγκτής δεν είναι ανεξάρτητος, το γεγονός αυτό πρέπει να σημειωθεί στην έκθεση (συμπέρασμα) για τα σημειωθέντα γεγονότα.

Ο ελεγκτής πρέπει να εκτελέσει μια ανάθεση βάσει συμφωνημένων διαδικασιών σύμφωνα με το παρόν ISA και τους όρους της ανάθεσης. Ο ελεγκτής θα πρέπει να διασφαλίζει ότι οι εκπρόσωποι της οντότητας, και συνήθως άλλα μέρη στα οποία θα παρασχεθούν αντίγραφα της έκθεσης των ευρημάτων γεγονότων, έχουν σαφή κατανόηση της συμφωνημένης διαδικασίας και των όρων της ανάθεσης. Θέματα που απαιτούν συμφωνία.

• - Η φύση της ανάθεσης, συμπεριλαμβανομένου του γεγονότος ότι οι διαδικασίες που εκτελούνται δεν θα συνιστούν έλεγχο ή επανεξέταση και ότι, κατά συνέπεια, δεν θα εκφραστεί καμία διασφάλιση.
• - Ο αναφερόμενος σκοπός της ανάθεσης.
• - Ένδειξη των οικονομικών πληροφοριών σε σχέση με τις οποίες θα διεξαχθούν οι συμφωνημένες διαδικασίες.
• - Φύση, χρονικό πλαίσιο και εύρος των διαδικασιών που εκτελούνται.
• - Η αναμενόμενη μορφή της έκθεσης (συμπέρασμα) σχετικά με τα σημειωμένα γεγονότα.

Περιορισμοί στη διάδοση της έκθεσης (συμπέρασμα) στα σημειωμένα γεγονότα. Σε περίπτωση που ο περιορισμός αυτός συγκρούεταινομικές απαιτήσεις, ο ελεγκτής δεν πρέπει να αναλάβει αυτήν την ανάθεση.

Σε ορισμένες περιπτώσεις, για παράδειγμα, όταν συμφωνούνται διαδικασίες μεταξύ ρυθμιστικών αρχών, κλάδου και μελών του λογιστικού επαγγέλματος, ο ελεγκτής ενδέχεται να μην είναι σε θέση να συζητήσει τις διαδικασίες με όλα τα μέρη στα οποία θα παρασχεθεί η έκθεση. Στην περίπτωση αυτή, ο ελεγκτής μπορεί, για παράδειγμα, να συζητήσει τις διαδικασίες που εκτελέστηκαν με τους σχετικούς εκπροσώπους των ενδιαφερομένων, να εξετάσει τη σχετική αλληλογραφία με αυτά τα μέρη ή να τους παράσχει ένα σχέδιο έκθεσης (συμπέρασμα) που θα καταρτιστεί σχετικά με τα αποτελέσματα της εργασίας.

Με βάση τόσο τα δικά τους συμφέροντα όσο και τα συμφέροντα τωνεν τέλει, ο ελεγκτής πρέπει να εκδώσει επιστολή ανάθεσης που να τεκμηριώνει τους βασικούς όρους της ανάθεσης. Η επιστολή ανάθεσης επιβεβαιώνει τη συμφωνία του ελεγκτή να αποδεχθεί την ανάθεση και βοηθά στην αποφυγή παρεξηγήσεων σχετικά με θέματα όπως οι στόχοι και το εύρος της ανάθεσης, το εύρος των αρμοδιοτήτων του ελεγκτή και η μορφή των εκθέσεων που εκδίδονται.

Η επιστολή ανάθεσης περιλαμβάνει:

• - κατάλογο των διαδικασιών που πρέπει να εκτελεστούν όπως έχει συμφωνηθεί μεταξύ των μερών·
• - Δήλωση ότι η διάδοση έκθεσης ευρημάτων γεγονότων θα περιοριστεί σε ορισμένα μέρη που έχουν συμφωνήσει στις διαδικασίες που πρέπει να ακολουθηθούν.

Επιπλέον, ο ελεγκτής μπορεί να επισυνάψει στην επιστολή ανάθεσης ένα σχέδιο έκθεσης (γνωμοδότησης) που πρέπει να υποβληθεί σχετικά με τα σημειωμένα γεγονότα.Ένα δείγμα επιστολής ανάθεσης δίνεται στο Παράρτημα 1.

1. Προγραμματισμός.

Ο ελεγκτής πρέπει να προγραμματίσει την εργασία έτσι ώστε η ανάθεση να ολοκληρωθεί με αποτελεσματικό τρόπο.

2. Τεκμηρίωση.

Ο ελεγκτής θα πρέπει να τεκμηριώνει εκείνα τα θέματα που είναι σημαντικά για την παροχή αποδεικτικών στοιχείων για την υποστήριξη της έκθεσης ευρημάτων γεγονότων και αποδεικτικών στοιχείων που να αποδεικνύουν ότι η ανάθεση διεξήχθη σύμφωνα με τον παρόντα ΔΠΠ και τους όρους της ανάθεσης.

3. Διαδικασίες και αποδεικτικά στοιχεία.

Ο ελεγκτής πρέπει να ακολουθεί τις συμφωνημένες διαδικασίες και να χρησιμοποιεί τα αποδεικτικά στοιχεία που συγκεντρώθηκαν ως βάση για μια έκθεση (συμπέρασμα) σχετικά με τα γεγονότα που σημειώθηκαν. Οι διαδικασίες που χρησιμοποιούνται σε μια δέσμευση για την εκτέλεση συμφωνημένων διαδικασιών μπορεί να περιλαμβάνουν:

• - έρευνες και αναλύσεις.
• - επανυπολογισμοί, συγκρίσεις και άλλοι έλεγχοι της ακρίβειας των αρχείων.
• - παρατήρηση
• - επιθεώρηση
• - λήψη επιβεβαιώσεων.

Το Παράρτημα 2 παρέχει ένα δείγμα αναφοράς (συμπέρασμα) που περιέχει μια περιγραφή υποδειγματικών διαδικασιών που μπορούν να διεξαχθούν ως μέρος μιας τυπικής δέσμευσης συμφωνημένων διαδικασιών.

4. Σύνταξη έκθεσης (συμπέρασμα).

Η έκθεση ανάθεσης για τις συμφωνημένες διαδικασίες πρέπει να περιγράφει τον σκοπό των συμφωνημένων διαδικασιών που εκτελούνται κατά τη διάρκεια της ανάθεσης με επαρκή λεπτομέρεια ώστε να μπορεί ο αναγνώστης να κατανοήσει τη φύση και την έκταση της εργασίας που εκτελείται. Η έκθεση (συμπέρασμα) για τα σημειωμένα γεγονότα πρέπει να περιλαμβάνει τα ακόλουθα:

• - Ονομα; ο παραλήπτης (συνήθως ο πελάτης που προσέλαβε τον ελεγκτή για να εκτελέσει τις συμφωνημένες διαδικασίες)·
• - ένδειξη των συγκεκριμένων χρηματοοικονομικών ή μη πληροφοριών για τις οποίες εφαρμόζονται οι συμφωνημένες διαδικασίες·
• - δήλωση ότι οι διαδικασίες που εκτελέστηκαν συμφωνήθηκαν με τον αποδέκτη της έκθεσης (συμπέρασμα). Δήλωση ότι η εργασία εκτελέστηκε σύμφωνα με το Διεθνές Πρότυπο Ελέγχου που ισχύει για δεσμεύσεις για την εκτέλεση συμφωνημένων διαδικασιών ή σχετικά εθνικά πρότυπα ή πρακτικές·
• - δήλωση ότι ο ελεγκτής δεν είναι ανεξάρτητος από την οντότητα, εάν χρειάζεται·
• - ένδειξη του σκοπού για τον οποίο εκτελούνται οι συμφωνημένες διαδικασίες·
• - κατάλογος συγκεκριμένων διαδικασιών που εκτελέστηκαν.
• - περιγραφή των γεγονότων που σημειώθηκαν από τον ελεγκτή, συμπεριλαμβανομένης λεπτομερούς περιγραφής των σφαλμάτων και των εξαιρέσεων που διαπιστώθηκαν·
• - δήλωση ότι οι διαδικασίες που εκτελέστηκαν δεν συνιστούν έλεγχο ή επισκόπηση και ως εκ τούτου δεν αποτελούν έκφραση διασφάλισης·
• - δήλωση ότι εάν ο ελεγκτής είχε πραγματοποιήσει πρόσθετες διαδικασίες, έλεγχο ή επισκόπηση, ενδέχεται να είχε ανακαλύψει άλλα θέματα που απαιτούν κάλυψη στην έκθεση·
• - δήλωση ότι η διανομή της έκθεσης (συμπέρασμα) περιορίζεται στα μέρη που συμφώνησαν για την εφαρμογή των διαδικασιών·
• - δήλωση (εάν είναι απαραίτητο) ότι η έκθεση σχετίζεται μόνο με ορισμένα στοιχεία, λογαριασμούς, στοιχεία ή χρηματοοικονομικές και μη χρηματοοικονομικές πληροφορίες και ότι δεν ισχύει για τις οικονομικές καταστάσεις της οντότητας στο σύνολό της.

Το προσάρτημα 2 περιέχει ένα δείγμα έκθεσης (συμπέρασμα) σχετικά με τα σημειωμένα γεγονότα, που συντάχθηκε σε σχέση με την ανάθεση εφαρμογής των συμφωνημένων διαδικασιών σε σχέση με τις οικονομικές πληροφορίες.

Συμφωνημένες Διαδικασίες

Συμφωνημένες διαδικασίες - μια δοκιμή που έχει συμφωνηθεί από τον ελεγκτή, την οντότητα και πιθανώς οποιοδήποτε τρίτο μέρος. Το αντικείμενο και το εύρος ενός τέτοιου ελέγχου, καθώς και η φύση της παρουσίασης των αποτελεσμάτων του, καθορίζονται με συμφωνία των μερών και μπορεί να διαφέρουν από εκείνα που είναι τυπικά για έναν τακτικό έλεγχο. Η εκτέλεση συμφωνημένων διαδικασιών δεν απαιτεί από τον ελεγκτή να παρέχει διασφάλιση σχετικά με την αξιοπιστία των οικονομικών πληροφοριών. Με βάση τα αποτελέσματα των συμφωνημένων διαδικασιών, ο ελεγκτής δεν συντάσσει συμπέρασμα, αλλά συντάσσει έκθεση βάσει της οποίας οι χρήστες των οικονομικών καταστάσεων μπορούν, λαμβάνοντας υπόψη τα αποτελέσματά τους, να συνάγουν ανεξάρτητα συμπεράσματα σχετικά με την αξιοπιστία των οικονομικών καταστάσεων. .

Η έννοια των «συμφωνημένων διαδικασιών» σχετίζεται με το ζήτημα του συντονισμού των ελεγκτικών διαδικασιών μεταξύ του ελεγκτή και του προσώπου που συνήψε συμφωνία για την παροχή υπηρεσιών σχετικών με τον έλεγχο, καθώς και ενός τρίτου μέρους. Αυτές οι διαδικασίες περιλαμβάνουν: έρευνες και αναλύσεις. επανυπολογισμός, σύγκριση και άλλες ενέργειες για την επαλήθευση της ακρίβειας των αρχείων· παρατήρηση, επιθεώρηση, επιβεβαίωση.

Πριν από τη διεξαγωγή αυτών των διαδικασιών, ο ελεγκτής συμφωνεί με τον πελάτη στα ακόλουθα θέματα:

• · τη φύση της ανάθεσης, υποδεικνύοντας ότι κατά την εκτέλεση των συμφωνημένων διαδικασιών, ο ελεγκτής δεν μπορεί να εκφράσει γνώμη σχετικά με την αξιοπιστία των οικονομικών καταστάσεων.
• · ο σκοπός της εφαρμογής των συμφωνημένων διαδικασιών.
• · σύνθεση των οικονομικών πληροφοριών κατά την εκτέλεση συμφωνημένων διαδικασιών.
• · εύρος των συμφωνημένων διαδικασιών και χρονοδιάγραμμα για την εφαρμογή τους.
• · Μορφή αναφοράς και περιορισμοί στη διανομή της.

Μετά από αυτό, οι συμφωνημένες διαδικασίες μπορούν να διεξαχθούν από τον ελεγκτή τόσο σε σχέση με μεμονωμένους δείκτες (π. για παράδειγμα, κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων και ζημιών) ή οικονομικές (λογιστικές) καταστάσεις στο σύνολό τους.

Ταυτόχρονα, στην έκθεση, ο ελεγκτής περιγράφει λεπτομερώς τους στόχους των συμφωνημένων διαδικασιών, ώστε οι χρήστες να μπορούν να αξιολογήσουν τη φύση και την έκταση της εργασίας που εκτελείται. Η αναφορά παρουσιάζεται μόνο σε εκείνα τα μέρη (χρήστες) που έχουν συμφωνήσει να εκτελέσουν τις συμφωνημένες διαδικασίες.

Δείγμα του τελικού μέρους της έκθεσης του ελεγκτή σχετικά με τα γεγονότα που σημειώθηκαν κατά την εφαρμογή των συμφωνημένων διαδικασιών (Audit's Report On Factual Findings of Agreed-Upon Procedures):

«... επειδή αυτές οι διαδικασίες δεν συνιστούν έλεγχο ή επανεξέταση που διενεργείται σύμφωνα με τους ομοσπονδιακούς κανόνες ελέγχου (πρότυπα), δεν εκφράζουμε γνώμη σχετικά με την αξιοπιστία των οικονομικών και μη οικονομικών πληροφοριών για την περίοδο XXX (ή από την XXX ).

Εάν είχαμε πραγματοποιήσει πρόσθετες διαδικασίες ή είχαμε διενεργήσει έλεγχο ή επανεξέταση των οικονομικών καταστάσεων σύμφωνα με τους ομοσπονδιακούς κανονισμούς ελέγχου, ενδέχεται να είχαμε εντοπίσει άλλα θέματα για τα οποία θα σας είχαμε υποβάλει έκθεση.

Η έκθεσή μας παρέχεται για τους σκοπούς που υποδεικνύονται στην πρώτη παράγραφο αυτής της αναφοράς και επίσης για την ενημέρωσή σας. Δεν πρέπει να χρησιμοποιείται για κανέναν άλλο σκοπό και δεν πρέπει να διατίθεται σε άλλα μέρη. Αυτή η αναφορά αφορά μόνο τις πληροφορίες που προσδιορίζονται παραπάνω...»