У дома · уреди · Скрап от цветни метали се продава без ДДС. Как да се отразят в счетоводството и данъчните счетоводни операции, включващи доставка на скрап и получаване на средства за него в разплащателна сметка? Данък общ доход

Скрап от цветни метали се продава без ДДС. Как да се отразят в счетоводството и данъчните счетоводни операции, включващи доставка на скрап и получаване на средства за него в разплащателна сметка? Данък общ доход

Ситуация: Извършват се ремонтни работи в сграда, собственост на ООД. Подът е покрит с алуминиеви плочки. За да не изхвърлим тази плочка, решихме да я продадем (като скрап).

Какви данъчни рискове съществуват в този случай?

Отговор:

Метален скрап под формата на алуминиеви плочки, които покриваха пода преди ремонт, за целите на изчисляване на данъка върху доходите:

Както е показано в таблицата, степента на възстановяване на желязната фракция чрез магнитно разделяне на отпадъци преди смилане е значителна, но мащабът на примесите на желязната фракция от отпадъчните примеси е толкова голям, че прави възстановеното желязо неизползваемо. Най-благоприятният размер за магнитно разделяне на железни елементи в битовите отпадъци е от 10 до 100 mm 4.

Степента на оползотворяване на железен скрап с помощта на магнитни сепаратори на непречистени битови отпадъци и степента на тяхното замърсяване. При избора на метален сепаратор трябва да се съобразите с параметрите на електромагнитното поле, които постига, като вземете предвид и консумацията на енергия на устройството.

- получено ли е имущество при ремонт на дълготрайни активи,

- се признава като неоперативни приходи,

— в този случай стойността му се приема за равна на признатия доход.

Скрапът трябва да се капитализира в данъчното счетоводство на цената на евентуалната продажба, като в същото време се признават неоперативни приходи за същата сума; При продажба на метален скрап се отразяват приходите от продажби и цената на скрап се отписва като разход. В резултат на това облагаемата печалба от тази сделка ще бъде равна на размера на дохода, получен от купувача.

Производителите на електромагнити обикновено предоставят следните технически данни: тип устройство, електромагнетизъм, напрежение, максимално разстояние от конвейера, ширина на конвейера за напречно и надлъжно окачване, размери, мощност, скорост на ежекторната лента и специфично тегло.

Иначе индукционните сепаратори се използват за извличане на алуминий, мед, цинк и други цветни метали от отпадъците. Това решение е полезно за разделяне на смес от компоненти с еднаква плътност, като алуминий, камъни или стъкло. Широкото използване на променливото магнитно поле се случи само в метода, разработен от Съединените щати, тъй като имаше голям бройкутии от алуминиеви напитки 4.

Операцията по продажба на метален скрап не подлежи на облагане с ДДС въз основа на параграф 25, параграф 2, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация, независимо дали LLC има лиценз за операции с метален скрап, т.к. в този случай се продава скрап от черни и цветни метали, получен в резултат на рециклиране на собствени обекти на капиталови инвестиции. Появата на сделки, освободени от ДДС в счетоводството, изисква данъкоплатецът да води отделно счетоводство за ДДС.

Този тип сегрегация се основава на образуването на вихрови токове в електропроводими метални материалив резултат на електромагнитна индукция, причинена от магнитно поле. Барабанът на сепаратора за цветни метали е с бързовъртяща се система с постоянни магнити, генерирайки променлива висока честота магнитни полета. Те предизвикват силни вихрови токове в частиците от цветни метали, които образуват свои собствени магнитни полета, противопоставящи се на външното поле, така че цветните метали се отхвърлят от остатъчния материален поток.

Въпреки становището на Министерството на финансите за необходимостта от възстановяване на „входящия“ ДДС върху скрап, днес има съдебна практика, благоприятна за данъкоплатците, която опровергава този подход. Върховният арбитражен съд потвърждава, че няма основания за възстановяване на ДДС при такива сделки.

Обосновка:

Данък общ доход

Цветните метали се отстраняват от конвейера и се изхвърлят в тава за отпадъци. Една компания дори е патентовала специална ексцентрична поляризационна система, която гарантира висока ефективности ефективност. За разлика от цветните метали, черните метали са магнитно привлечени и нагрявани от вихрови токове, които могат да повредят ремъка и корпуса на ротора, така че те трябва да бъдат отделени по-рано в класически железен сепаратор.

Следователно сепараторите за желязо и цветни метали се използват първо в инсталациите за обезвреждане на отпадъци. Някои от редакторите на вихрови токове на пазара имат способността да разделят цветни елементи до 1 mm. Това е възможно благодарение на използването на неодимови магнити, изградени в специална конфигурация от 19 двойки полюси. Тези сепаратори също имат способността да регулират позицията на ротора вътре в барабана спрямо размерите на захранващите компоненти, така че параболата на рецептата да постигне своите правилни характеристики и най-добро разделяне.

В съответствие с Приложение 8 към Наредбата за планово обслужване промишлени сградии конструкции MDS 13-14.2000 (одобрен с Указ на Държавния комитет по строителството на СССР от 29 декември 1973 г. № 279) работата по основен ремонт на сгради и конструкции включва частично (повече от 10% от общата площ на пода в сградата) или пълна подмяна на всички видове подове (въпреки „древността“ на документа, според Министерството на финансите това трябва да се използва, за да се ръководи дефиницията на термина „ основен ремонт" - виж писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 23 ноември 2006 г. № 03-03-04/1/794). По този начин, Скрап от метал под формата на алуминиеви плочки, които покриват пода преди ремонт, за целите на изчисляване на данъка върху дохода е имущество, получено по време на ремонт на дълготрайни активи .

Войчех Гриб, Катедра по технологии и оборудване за отпадъци, Факултет по екологично инженерство и енергетика, Силезийски технологичен университет, Гливице. Фирмата ни е специализирана в търговията, обработката и рециклирането на всички видове метали. Поради развитието на нашата фирма, ние все още търсим нови изпълнители. Ние се интересуваме както от черни и цветни метали, така и от скрап под формата на смеси от различни метали.

Какви са ползите от работата с нас?

Всъщност високо нивоние гарантираме честна оценка и бърза обработкаплащания, ние предлагаме комплексни услуги за събиране на отпадъци. Bootstrappers превозни средства, системи за обмен на контейнери, също демонтираме оборудване, монтажни единици, стоманени конструкциии цели сгради за оползотворяване на скрап. Chojne близо до Sieradc, има всички права и разрешителни за работа в нашата индустрия, подкрепени със съответните документи.

В съответствие с параграф 2 от параграф 2 на член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация, стойността на имуществото, получено по време на ремонта на дълготрайни активи, се определя като размер на дохода, взет предвид от данъкоплатеца по начина, предписан от чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Самият член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация не посочва имуществото, получено по време на ремонта на дълготрайни активи, но има параграф 13, който гласи, че цената на получените материали или друго имущество по време на демонтаж или демонтаж по време на ликвидация на дълготрайни активи изведен от работа за целите на изчисляване на данъка върху дохода се признава неоперативен доход. Министерството на финансите на Руската федерация в писмото си от 15 септември 2005 г. № 03-03-04/1/189 обясни, че материалите, получени по време на ремонт, въпреки че не са посочени в член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация като не -оперативни приходи, но имат икономическа идентичност с приходи под формата на материали, получени при демонтаж на дълготрайни активи, поради което те също трябва да бъдат признати като неоперативни приходи. По този начин, материалите, получени при ремонта на дълготрайни активи, се признават като неоперативни приходи, а тяхната себестойност се признава равна на признатите приходи.

Скрап, който се появява в баланса на организацията в резултат на премахване на пода, за целите на изчисляване на печалбата ще се счита за имущество, получено безплатно, въз основа на член 2, параграф 248 от Данъчния кодекс на Руската федерация, от Организацията няма задължения към никого за получения скрап. В съответствие с параграф 2 от параграф 8 на член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация стойността на безвъзмездно полученото имущество се определя въз основа на пазарната цена, което означава приходите, които могат да бъдат получени (възможна продажна цена). Възможен разходпродажбите в този случай ще бъдат цената на металния скрап, договорена с купувача (обикновено специализирана организация).

По този начин, Сделката за продажба на метален скрап, получен по време на демонтажа на подови настилки, в данъчното счетоводство за целите на данъка върху печалбата трябва да изглежда така:

  • Металният скрап се отчита въз основа на първични документи, потвърждаващи количеството му, на цената на евентуална продажба
  • Едновременно с капитализирането на скрап се отразяват и извъноперативните приходи в същия размер
  • При продажба на метален скрап се отразяват приходите от продажби и цената на скрап се отписва като разход.

В резултат на това облагаемата печалба от тази сделка ще бъде равна на размера на дохода, получен от купувача.

ДДС

Продажбите на скрап и отпадъци от черни и цветни метали на територията на Руската федерация не подлежат на облагане с ДДС въз основа на член 149, параграф 2, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Въпреки факта, че член 149, параграф 6 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя наличието на лиценз като условие за прилагане на облекчението, в случай на продажба на скрап и отпадъци от черни и цветни метали, генерирани от LLC в процеса на собствено производство (дейност), не се изисква лиценз. Това е пряко посочено в Постановление на правителството на Руската федерация от 12 декември 2012 г. № 1287, което регулира процедурата за лицензиране на операции със скрап от черни и цветни метали (клаузи 1, 3). Подобен подход беше изразен от официални органи и съдилища още преди посоченото решение да влезе в сила (например писма на Федералната данъчна служба на Русия от 16 август 2006 г. № 03-1-03/1562@, Федерална данъчна служба на Москва от 28 април 2006 г. № 19-11/35889, Министерство на промишлеността и енергетиката на Русия от 22 декември 2005 г. № IM-1738/05). В същото време под собствено производствосе разбира не само директно производствен процес. По този начин в решението на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 24 ноември 2008 г. по дело № A12-10838/08 се посочва, че скрапът, получен в резултат на продажбата на собствени обекти на капиталови инвестиции, е скрап, генериран в процеса на собствено производство.

По този начин, когато дадена организация продава метален скрап, получен в резултат на нейното предприемаческа дейност(включително при разпореждане със собствени обекти на капиталови инвестиции), тази операция е освободена от ДДС съгласно параграф 25, параграф 2 на член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация във всеки случай, независимо дали организацията има лиценз.

Прилагането на освобождаване от ДДС за сделки с продажба на метален скрап трябва да бъде обосновано: трябва да бъдат съставени първични документи, в чието съдържание ясно да е посочено, че този скрап е скрап и отпадъци от черни или цветни метали и е получен като в резултат на демонтиране на подове по време на техния ремонт.

Данъчният кодекс не дефинира понятията „скрап“, „скрап“, „черни метали“ и „цветни метали“. В този случай е необходимо да се действа в съответствие с параграф 1 на член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация, т.е. да се възползват от значението на тези понятия в други области на законодателството. Според Министерството на финансите на Руската федерация (писмо от 1 юли 2011 г. № 03-07-07/32), за целите на освобождаването от ДДС, трябва да се ръководи от определението, дадено в федерален законот 24 юни 1998 г. № 89-FZ „Относно отпадъците от производство и потребление“: скрап и отпадъци от цветни и черни метали - които са станали неизползваеми или са загубили своята потребителски свойствапродукти от цветни и черни метали и техните сплави, отпадъци, образувани по време на производството на продукти от цветни и черни метали и техните сплави, както и непоправими дефекти, възникнали по време на производството на тези продукти (член 1).

GOST 1639-2009 дава определение на термина „скрап“: скрап (рециклирани суровини, скрап) е скрап и отпадъци от цветни метали и сплави. Производствените отпадъци (нов скрап) са отпадъци, генерирани по време на производството на продукти от цветни метали и сплави, както и непоправими дефекти, които възникват по време на производствения процес. Скрап (стар скрап) са продукти от цветни метали и сплави, които са станали неизползваеми или са загубили експлоатационната си стойност.

За да се избегнат разногласия с контролните органи, от първичните документи, потвърждаващи факта на получаване на метален скрап, трябва да е ясно, че този скрап е скрап от цветни и черни метали и представлява продукти от цветни и черни метали и сплави, които са станали неизползваеми и са загубили своите потребителски свойства.

Когато продава метален скрап, организацията е длъжна да води отделно счетоводство по ДДС, дори ако тази операция е еднократна (клауза 4 от член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

IN определени случаиСумите на ДДС, приети преди това за приспадане, подлежат на възстановяване. Това правило се прилага и в случай на по-нататъшно използване на стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи, за извършване на операции, освободени от ДДС (подточка 2 на клауза 3 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Позовавайки се на това, Министерството на финансите на Руската федерация настоява за възстановяване по време на периода на продажба на данъчни суми, които преди това са законно приети за приспадане върху метала във връзка с неговите останки, които са получени в склада като скрап и отпадъци и се признават като стоки за целите на ДДС (писма от 16.04.2013 г. № 03-07-11/12802, от 01.09.2008 г. № 03-07-07/84).

Ако данъкоплатецът реши да се придържа към позицията на Министерството на финансите, тогава е необходимо също така да води отделни записи за „входящия“ ДДС въз основа на параграф 4 от член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Тази позиция обаче не е безспорна. Скрапът, генериран при демонтажа на дълготрайни активи, не е специално произведен продукт. Освен това, това е метал, който не е подходящ за използване като метал; не е първоначално закупен с цел последваща преработка в скрап и по-нататъшна продажба. Следователно този метален скрап не е стока по смисъла на член 170, параграф 2, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Подобна позиция е многократно изразявана от съдилищата. В този случай съдилищата привеждат следните основни аргументи:

- продадени стоки (производствени отпадъци) според тяхната функционалност и физически характеристикисе различават от стоки (дълготрайни активи), които данъкоплатецът е закупил преди това за извършване на стопанска дейност;

— член 170, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация съдържа затворен списък от обстоятелства, при които данъкоплатецът е длъжен да възстанови ДДС, приет преди това за приспадане, и не предвижда задължение на данъкоплатеца да възстанови за плащане в бюджета суми които преди това са законно декларирани за приспадане за закупени, платени и приети за отчет стоки, които впоследствие са били изгубени;

— в случай на продажба на метален скрап данъкоплатецът продава не дълготрайни активи, а отпадъци, останали след унищожаването на ненапълно амортизирани дълготрайни активи.

Въз основа на тези аргументи съдилищата заключават, че няма основания за прилагане на член 170, параграф 3, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация при продажба на метален скрап, останал след демонтажа на дълготрайни активи (решение на Федералната антимонополна служба на Западносибирски окръг от 1 април 2013 г. № F04-1006/13 от 27 август 2013 г. № F04-3298/13, FAS Волжски окръг от 05.05.2011 г. № F06-2111/11, FAS Уралски окръг от 12 /11/2012 г. № F09-12020/12). Валидността на подобни заключения се потвърждава от ВАС, като се посочва, че заключенията на съдилищата съответстват на установената съдебна и арбитражна практика (Определение на ВАС на Руската федерация от 18 октомври 2010 г. № VAS-14097/10 от ноември 25, 2010 г. № ВАС-14097/10, от 15.03.2011 г. № ВАС-2416/11).

По този начин LLC няма основание за възстановяване на сумите на „входящия“ ДДС върху продажбата на метален скрап, генериран в резултат на демонтажа на подове. При рекламации данъчни властиорганизацията може да се позове на посочените решения на арбитражни съдилища и решения на Върховния арбитражен съд или да се обърне към арбитражния съд за оттегляне на искове. В последния случай, като се има предвид ток съдебна практика, шансовете за спечелване на делото са доста големи.