Procjene i greške standardne računovodstvene politike. O usvajanju federalnog računovodstvenog standarda za organizacije javnog sektora „računovodstvene politike, procjene i greške“. Promjena procjena

Datum objave: 09.12.2016

Datum promjene: 09.12.2016

Priloženi fajl: docx, 64,5 kB

PROJEKT

MINISTARSTVO FINANSIJA RUSKOG FEDERACIJE
(MINISTARSTVO FINANSIJA RUSIJE)

________________ №___________________

O usvajanju federalnog računovodstvenog standarda za organizacije javnog sektora „Računovodstvene politike, procjene i greške“

U skladu sa članovima 21, 23 Federalnog zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ „O računovodstvu“ (Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije, 2011, br. 50, čl. 7344, 2013, br. 44, Član 5631), podstav 5.2.21(1) tačka 5.2. Uredba o Ministarstvu finansija Ruske Federacije, odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 30. juna 2004. br. 44, čl. 6027), narudžba s in a yu:

1. Odobreti federalni računovodstveni standard za organizacije javnog sektora „Računovodstvene politike, procjene i greške“ (u daljem tekstu Standard).

2. Ova naredba se odnosi na državne (opštinske) institucije, državne organe, lokalne samouprave, organe upravljanja državnih vanbudžetskih fondova, organe upravljanja teritorijalnih državnih vanbudžetskih fondova.

3. Ova naredba se odnosi na Državnu korporaciju za atomsku energiju Rosatom, Državnu korporaciju za svemirske aktivnosti Roskosmos, državna (opštinska) unitarna preduzeća u smislu vođenja budžetske evidencije o ekonomskim činjenicama koje nastaju u vršenju budžetskih ovlašćenja u skladu sa budžetskim zakonodavstvom.

4. Ova naredba se odnosi na Centralnu banku Ruske Federacije u smislu procedure za objavljivanje informacija u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima.

Odobreno
po nalogu Ministarstva finansija
Ruska Federacija
od "___" __________201_g. br._____

Federalni standard računovodstva i izvještavanja za organizacije javnog sektora “Računovodstvene politike, procjene i greške”

I. Opće odredbe

1. Ovaj federalni računovodstveni standard za organizacije javnog sektora Ruske Federacije (u daljem tekstu Standard) razvijen je na osnovu Federalnog zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ „O računovodstvu“, Budžetskog kodeksa Ruske Federacije od 31. jula 1998. br. 145-FZ, Federalni računovodstveni standard za organizacije javnog sektora Ruske Federacije “Konceptualni okvir za računovodstvo i izvještavanje u javnom sektoru”.

2. Ovaj standard utvrđuje zahteve za formiranje, odobravanje i promenu računovodstvenih politika, kao i pravila za odražavanje u računovodstvenim (finansijskim) izveštajima posledica promena računovodstvenih politika, procene i ispravke grešaka.

3. Ovaj standard koristi termine i definicije sa značenjima navedenim u nastavku:

Računovodstvena politika je skup metoda za organizovanje i vođenje računovodstvenih evidencija koje koristi računovodstveni subjekt.

Procijenjena vrijednost je izračunata ili približno određena vrijednost bilo kojeg indikatora potrebnog za računovodstvo i (ili) prikazanog u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima, u nedostatku tačne metode za njeno utvrđivanje. Procijenjene vrijednosti uključuju:

a) korisni vek trajanja osnovnih sredstava i nematerijalne imovine;

b) iznos procijenjenih rezervi;

c) iznos troškova amortizacije;

d) vrijednost nefinansijske imovine u slučajevima predviđenim federalnim i (ili) industrijskim računovodstvenim standardima;

e) drugi slični pokazatelji utvrđeni ili izračunati na osnovu profesionalne procjene ovlaštenih lica u skladu sa zahtjevima važećeg zakonodavstva Ruske Federacije.

Buduća primjena izmijenjene računovodstvene politike je primjena izmijenjene računovodstvene politike na činjenice iz ekonomskog života nastale nakon datuma odgovarajuće promjene računovodstvene politike.

Prospektivno priznavanje rezultata promjene procijenjene vrijednosti je priznavanje rezultata promjene procijenjene vrijednosti u računovodstvu i njihov odraz u računovodstvenim (financijskim) izvještajima u izvještajnom periodu u kojem je promjena nastala iu budućem izvještavanju. periode na koje utiče navedena promena.

Retrospektivna primjena izmijenjene računovodstvene politike je primjena izmijenjene računovodstvene politike na činjenice iz privrednog života na isti način kao da se izmijenjena računovodstvena politika primjenjuje od trenutka nastanka odgovarajuće činjenice iz privrednog života. Retrospektivna primjena izmijenjene računovodstvene politike vrši se usklađivanjem uporednih pokazatelja računovodstvenih (finansijskih) izvještaja za prethodnu godinu (godine).

Retrospektivno prepravljanje računovodstvenih (finansijskih) izvještaja je ispravljanje greške prethodne godine (godina) prilagođavanjem uporednih pokazatelja računovodstvenih (finansijskih) izvještaja za prethodnu godinu (godine) na način da greška nije napravljeno.

Termini i definicije date u drugim saveznim standardima koriste se u ovom standardu u istom značenju kao što su date u navedenim saveznim standardima, osim ako nije drugačije navedeno u ovom standardu.

III. Formiranje, usvajanje i izmjena računovodstvenih politika

4. Računovodstveni subjekt formira računovodstvene politike na osnovu karakteristika svoje strukture, industrije i drugih karakteristika svojih aktivnosti, ovlasti i (ili) funkcija koje obavlja u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, rukovodeći se zakonodavstvom Ruske Federacije. Federalni, savezni i industrijski računovodstveni standardi i drugi podzakonski akti tijela kojima se uređuje računovodstvo, kao i računovodstvene politike organa koji vrši ovlaštenja i funkcije osnivača.

Ako, u odnosu na bilo koji predmet računovodstva, zakonodavstvo Ruske Federacije o računovodstvu, federalni i industrijski računovodstveni standardi i drugi regulatorni pravni akti tijela koja reguliraju računovodstvo ne utvrđuju pravila za njegovo odražavanje u računovodstvu, predmet računovodstva, u dogovoru sa organom koji sprovodi funkcije i ovlašćenja osnivača, i zajedno sa finansijskim organom relevantnog javnopravnog lica, utvrđuje računovodstvenu politiku na osnovu uslova utvrđenih saveznim standardom „Konceptualni okvir računovodstva i izvještavanja za organizacije javnog sektora“.

5. Računovodstvenu politiku formira glavni računovođa računovodstvenog subjekta ili drugo fizičko (pravno) lice kome je povjereno vođenje računovodstvenih evidencija.

Računovodstvenu politiku odobrava rukovodilac računovodstvenog subjekta.

U slučaju prelaska računovodstva i sastavljanja računovodstvenih (finansijskih) izvještaja računovodstvenog subjekta u centralizovano računovodstvo, organ koji vrši funkcije i ovlaštenja osnivača ima pravo da utvrdi računovodstvenu politiku koja će se primjenjivati.

Osnovne odredbe računovodstvene politike podliježu javnom objavljivanju na službenoj web stranici računovodstvenog subjekta na Internetu.

6. Aktima računovodstvenog subjekta kojim se utvrđuje računovodstvena politika računovodstvenog subjekta za potrebe organizovanja i vođenja računovodstva odobravaju se:

a) postupak priznavanja (registracije) i prestanka priznavanja (povlačenje iz računovodstva) računovodstvenih stavki, metode vrednovanja računovodstvenih stavki, kao i postupak objavljivanja podataka o njima u računovodstvenim (finansijskim) izveštajima;

b) radni kontni plan koji sadrži računovodstvene račune neophodne za vođenje sintetičkog i analitičkog računovodstva;

c) postupak sprovođenja popisa imovine i obaveza;

d) obrasce primarnih (konsolidovanih) računovodstvenih dokumenata koji se koriste za dokumentovanje činjenica iz privrednog života, računovodstvene registre i druge računovodstvene dokumente. Obrasci dokumenata odobreni od strane računovodstvenog subjekta moraju sadržavati obavezne podatke o primarnoj računovodstvenoj ispravi predviđenoj zakonodavstvom Ruske Federacije;

e) pravila toka dokumenata, uključujući proceduru i vrijeme za prenos primarnih (konsolidovanih) računovodstvenih dokumenata u skladu sa odobrenim rasporedom toka dokumenata za odraz u računovodstvu;

f) tehnologija za obradu računovodstvenih informacija;

g) postupak organizovanja i obezbjeđenja (sprovođenja) interne kontrole;

h) druge odluke neophodne za organizovanje i vođenje računovodstvenih evidencija i sastavljanje računovodstvenih (finansijskih) izvještaja.

7. Računovodstvene politike se primjenjuju dosljedno iz godine u godinu.

8. Promjene računovodstvenih politika vrše se u sljedećim slučajevima:

a) promjene u zakonodavstvu Ruske Federacije o računovodstvu, saveznim i (ili) industrijskim standardima i regulatornim pravnim aktima tijela koja regulišu računovodstvo;

b) razvoj ili odabir računovodstvene metode od strane računovodstvenog subjekta čija će upotreba omogućiti prikazivanje pouzdanih i relevantnijih informacija u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima;

c) značajnu promjenu uslova poslovanja računovodstvenog subjekta, uključujući njegovu reorganizaciju, promjene u ovlaštenjima koja su dodijeljena računovodstvenom subjektu i (ili) funkcijama koje on obavlja.

9. Promene računovodstvenih politika formalizuje računovodstveni subjekt na način propisan stavom 5. ovog standarda.

10. Promjene računovodstvenih politika vrše se od početka izvještajne godine, osim ako razlogom za promjenu nije drugačije određeno. Promjene računovodstvenih politika u izvještajnoj godini vrše se u saglasnosti sa organom koji vrši funkcije i ovlaštenja osnivača i finansijskim organom relevantnog javnopravnog lica.

11. Promjenom računovodstvene politike se ne smatra sljedeće:

a) korištenje metoda organiziranja i održavanja računovodstvenih evidencija kako bi se odrazile činjenice iz privrednog života koje se bitno razlikuju od činjenica iz privrednog života koje su se dogodile ranije;

b) odobrenje novog načina organizovanja i vođenja računovodstvenih evidencija koje odražavaju činjenice iz privrednog života koje su po prvi put nastale u aktivnostima računovodstvenog subjekta.

12. Posljedice promjena računovodstvenih politika koje su imale ili bi mogle imati značajan uticaj na finansijski položaj, finansijski učinak i (ili) novčani tok računovodstvenog subjekta procjenjuju se u monetarnom smislu. Posljedice promjena računovodstvenih politika procjenjuju se u monetarnom smislu od datuma primjene promjena.

13. Posljedice promjena računovodstvenih politika uzrokovanih promjenama u zakonodavstvu Ruske Federacije o računovodstvu, saveznim i (ili) industrijskim standardima i drugim regulatornim pravnim aktima tijela koja regulišu računovodstvo odražavaju se u računovodstvu i izvještavanju na način utvrđen zakonom. relevantni regulatorni pravni akt. Ukoliko relevantnim podzakonskim aktom nije utvrđen postupak za odražavanje posledica promena računovodstvenih politika, te posledice se odražavaju u računovodstvu i izveštavanju na način utvrđen stavom 14. ovog standarda.

14. Posljedice promjene računovodstvenih politika uzrokovane razlozima drugačijim od onih navedenih u paragrafu 13. ovog standarda, a koji su imali ili bi mogli imati značajan uticaj na finansijski položaj, finansijski učinak i (ili) novčani tok računovodstvenog subjekta , odražavaju se retrospektivnom primjenom izmijenjene računovodstvene politike. U ovom slučaju, usklađivanju su podložna početna stanja na poziciji „Finansijski rezultat privrednog subjekta“ bilansa stanja, kao i vrijednosti pripadajućih stavki računovodstvenih (finansijskih) izvještaja za najraniju prethodnu godinu za koji su uporedni pokazatelji objavljeni u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima, ili na početku izvještajne godine, osim ako je drugačije izvodljivo. Korigovani uporedni pokazatelji prethodne godine (godine) dati su u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima za izvještajnu godinu pod rubrikom „Preračunato“.

Iznosi usklađivanja uporednih pokazatelja iskazuju se knjiženjima na računovodstvenim računima u periodu u kojem je došlo do promjene računovodstvene politike, na način utvrđen saveznim i (ili) industrijskim standardima i drugim podzakonskim aktima Ministarstva finansija Republike Srpske. Rusija za odgovarajuće računovodstvene stavke.

U slučaju retroaktivne primjene izmijenjene računovodstvene politike, odobreni računovodstveni (finansijski) izvještaji za prethodnu godinu (godine) ne podliježu reviziji, zamjeni i ponovnom predstavljanju korisnicima računovodstvenih (finansijskih) izvještaja.

15. U slučajevima kada nije izvodljivo u monetarnom smislu procijeniti posljedice promjene računovodstvene politike u odnosu na prethodne godine, računovodstveni subjekt primjenjuje izmijenjenu računovodstvenu politiku na činjenice iz ekonomskog života nastale nakon datuma odgovarajuće promjene. u računovodstvenoj politici (perspektivna primjena izmijenjene računovodstvene politike).

16. Retrospektivna primjena izmijenjene računovodstvene politike nije izvodljiva ako je monetarna procjena posljedica takve promjene:

a) ne može se izvršiti zbog nedovoljnosti (odsustva) podataka za odgovarajuću prethodnu godinu;

b) zahtijeva korištenje procijenjenih vrijednosti na osnovu informacija koje nisu bile dostupne na dan predstavljanja računovodstvenih (finansijskih) izvještaja za prethodnu godinu.

17. Sastav i sadržaj informacija o računovodstvenim politikama koje podliježu obaveznom objavljivanju u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima utvrđeni su relevantnim federalnim i industrijskim računovodstvenim standardima.

U vezi sa promenama računovodstvenih politika koje su imale ili su u mogućnosti da imaju značajan uticaj na finansijski položaj, finansijske rezultate poslovanja i (ili) novčane tokove računovodstvenog subjekta, u Objašnjenjima uz računovodstvo se obelodanjuju sledeće informacije ( finansijski izvještaji:

a) opravdanje za promjene računovodstvenih politika;

c) postupak za odražavanje posljedica promjena računovodstvenih politika u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima, uključujući navođenje okolnosti u vezi sa kojima se primjenjuje odabrani postupak i datum od kojeg se primjenjuju izmijenjene računovodstvene politike;

d) u slučaju retrospektivne primjene izmijenjene računovodstvene politike - iznos usklađivanja povezanih s promjenom računovodstvene politike za svaku stavku računovodstvenih (finansijskih) izvještaja za svaku od prethodnih godina za koje su uporedni pokazatelji objavljeni u računovodstveni (finansijski) izvještaji i;

e) u slučaju retrospektivne primjene izmijenjene računovodstvene politike - iznos usklađivanja koji se odnosi na godine koje prethode godinama za koje su uporedni pokazatelji objelodanjeni u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima, u mjeri u kojoj je to izvodljivo.

18. Ako je promjena računovodstvene politike posljedica primjene novousvojenog regulatornog pravnog akta ili izmijenjenog regulatornog pravnog akta, činjenica odraza posljedica promjene računovodstvene politike u skladu sa postupkom predviđenim donesenim odn. izmijenjeni regulatorni pravni akt također podliježe objelodanjivanju.

19. Ako je obelodanjivanje informacija iz stava 17. ovog standarda za bilo koju prethodnu godinu za koju su uporedni pokazatelji obelodanjeni u računovodstvenim (finansijskim) izveštajima, ili za godine koje prethode onima za koje su računovodstveni (finansijski) izveštaji uporedni pokazatelji su objelodanjene nemoguće, odgovarajuća činjenica mora biti objelodanjena u napomenama uz računovodstvene (finansijske) izvještaje uz naznaku izvještajnog perioda u kojem će početi primjena izmijenjene računovodstvene politike.

IV. Odraz promjena procijenjenih vrijednosti u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima

20. Za potrebe ovog standarda, promjena procijenjene vrijednosti je prilagođavanje vrijednosti indikatora prikazanog u računovodstvenim ili računovodstvenim (finansijskim) izvještajima zbog promjene pretpostavki, činjenica i okolnosti na osnovu informacija o kojima napravljen je njegov proračun.

21. Promjena računovodstvene procjene nije promjena računovodstvene politike, niti je ispravka greške.

Promjena načina utvrđivanja (obračunavanja) procijenjene vrijednosti je promjena računovodstvene politike.

Ako promjena vrijednosti bilo kojeg pokazatelja koji se koristi za računovodstvo ili se odražava u računovodstvenim (financijskim) izvještajima nije posljedica promjene računovodstvene politike, tada se za potrebe odraza u računovodstvenim (financijskim) izvještajima takva promjena priznaje kao promjena procijenjene vrijednosti.

22. Promjene procijenjene vrijednosti odražavaju se u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima prospektivno, i to:

a) u periodu u kojem je došlo do promjene, ako takva promjena utiče na pokazatelje računovodstvenih (finansijskih) izvještaja samo za ovaj izvještajni period;

b) u periodu u kojem je došlo do promjene iu budućim periodima, ako takva promjena utiče na računovodstvene (finansijske) izvještaje ovog izvještajnog perioda i računovodstvene (finansijske) izvještaje budućih perioda.

Postupak za prikazivanje procijenjenih vrijednosti i njihovih promjena u računovodstvu utvrđen je relevantnim saveznim i (ili) industrijskim standardima i drugim regulatornim pravnim aktima Ministarstva finansija Rusije.

23. U Objašnjenjima računovodstvenih (finansijskih) izvještaja daju se sljedeći podaci o promjenama procijenjene vrijednosti:

a) opis promjene procijenjene vrijednosti koja je uticala na računovodstvene (finansijske) izvještaje za izvještajni period;

b) opis promjene procijenjene vrijednosti koja će uticati na računovodstvene (finansijske) izvještaje za buduća razdoblja, osim u slučajevima kada je praktično nemoguće u monetarnom smislu procijeniti uticaj promjene procijenjene vrijednosti na računovodstvene ( finansijske) izvještaje za buduće periode. Činjenica i razlozi nemogućnosti takve procjene također su predmet objelodanjivanja.

V. Odraz ispravki grešaka u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima

24. Greškom u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima za potrebe ovog standarda smatra se propust i (ili) iskrivljenje koje je nastalo tokom vođenja računovodstvenih evidencija i (ili) pripreme računovodstvenih (finansijskih) izvještaja kao rezultat toga. pogrešne upotrebe ili neupotrebe informacija o činjenicama iz privrednog života izvještajnog perioda, koje su bile dostupne na dan potpisivanja računovodstvenih (finansijskih) izvještaja i koje su trebale biti primljene i korištene u izradi računovodstvenih (finansijskih) izjave (u daljem tekstu greška izvještajnog perioda).

Datum potpisivanja računovodstvenih (finansijskih) izveštaja za potrebe ovog standarda je datum potpisivanja kompletnog seta računovodstvenih (finansijskih) izveštaja u skladu sa utvrđenom procedurom.

25. Ispravka utvrđene greške u računovodstvu vrši se dodatnim knjigovodstvenim unosom ili knjigovodstvenim unosom pripremljenim metodom „Crveni storniranje“ i dodatnim knjigovodstvenim unosom.

26. Ispravlja se greška u izvještajnom periodu uočena tokom sprovođenja interne kontrole nakon datuma potpisivanja računovodstvenih (finansijskih) izvještaja, ali prije isteka roka za njihovo dostavljanje:

a) vršenjem knjiženja u računovodstvenim računima na način propisan tačkom 25. ovog standarda, na dan utvrđen odlukom organa (službenika) nadležnog za poslove unutrašnje kontrole, i (ili);

Rok za dostavljanje računovodstvenih (finansijskih) izvještaja za potrebe ovog standarda je posljednji radni dan utvrđenog roka za njihovo slanje organu ovlaštenom za prihvatanje računovodstvenih (finansijskih) izvještaja i (ili) sastavljanje konsolidovanih računovodstvenih (finansijskih) izvještaja ( u daljem tekstu ovlašćeni organ).

27. Greška u izvještajnom periodu koja je uočena prilikom kabinetske revizije računovodstvenih (finansijskih) izvještaja nakon isteka roka za njihovo dostavljanje, ali prije datuma prihvatanja od strane nadležnog organa, ispravlja se odlukom nadležnog organa na osnovu materijalnosti. identifikovane greške:

a) vršenjem knjiženja u računovodstvenim računima na kraju izveštajnog perioda na način propisan tačkom 25. ovog standarda, i (ili);

b) ispravkom računovodstvenih (finansijskih) izvještaja i potpisivanjem ispravljenih računovodstvenih (finansijskih) izvještaja u skladu sa utvrđenom procedurom.

Ispravljeni računovodstveni (finansijski) izvještaji se ponovo šalju nadležnom organu, kao i drugim korisnicima kojima su dostavljeni originalni računovodstveni (finansijski) izvještaji. Objašnjenja izmijenjenih računovodstvenih (finansijskih) izvještaja daju informaciju da ovi izvještaji zamjenjuju prvobitno prikazane računovodstvene (finansijske) izvještaje, razloge za ispravke i njihov sadržaj.

Datumom prihvatanja računovodstvenih (finansijskih) izvještaja od strane nadležnog tijela za potrebe ovog standarda smatra se datum kada označi (posla obavještenje) o prihvatanju računovodstvenih (finansijskih) izvještaja na osnovu rezultata uredska revizija računovodstvenih (finansijskih) izvještaja.

28. Greška u izvještajnom periodu utvrđena tokom sprovođenja interne finansijske kontrole, eksterne finansijske kontrole, kao i interne kontrole ili interne finansijske revizije nakon datuma prihvatanja računovodstvenih (finansijskih) izvještaja, ali prije datuma njihovog odobrenja. , ispravlja se na način predviđen u stavu 27. ovog standarda.

Datum odobrenja računovodstvenih (finansijskih) izvještaja za potrebe ovog standarda je datum odobravanja izvještaja o izvršenju budžeta relevantnog javnopravnog lica ili datum odobravanja računovodstvenih (finansijskih) izvještaja u skladu sa budžetskim zakonodavstvom. .

29. Greška u izvještajnom periodu utvrđena nakon dana odobravanja tromjesečnih računovodstvenih (finansijskih) izvještaja ispravlja se odlukom nadležnog organa na osnovu značaja utvrđene greške:

b) objavljivanjem u Objašnjenjima računovodstvenih (finansijskih) izvještaja perioda u kojem je greška otkrivena, opisom greške i iznosom izvršenog usklađivanja.

30. Greška u izvještajnom periodu utvrđena nakon dana odobravanja godišnjih računovodstvenih (finansijskih) izvještaja (u daljem tekstu greška prethodne godine) ispravlja se odlukom nadležnog organa na osnovu značaja utvrđene greške. :

a) knjiženjem na računovodstvenim računima u periodu u kojem je greška otkrivena, na način propisan tačkom 25. ovog standarda, i (ili);

b) retrospektivnim preračunavanjem računovodstvenih (finansijskih) izvještaja. Uporedni pokazatelji iskazani u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima za izvještajnu godinu podliježu usklađivanju, počevši od prethodne godine u kojoj je greška napravljena, osim u slučajevima kada je to praktično nemoguće. Korigovani uporedni pokazatelji prethodne godine (godine) dati su u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima za izvještajnu godinu pod rubrikom „Preračunato“.

Retrospektivno prepravljanje računovodstvenih (finansijskih) izvještaja nije praktično moguće u slučajevima sličnim onima navedenim u tački 16. ovog Standarda.

U slučaju retrospektivnog preračuna računovodstvenih (finansijskih) izvještaja, odobreni računovodstveni (finansijski) izvještaji za prethodnu godinu (godine) ne podliježu reviziji, zamjeni i ponovnoj prezentaciji korisnicima računovodstvenih (finansijskih) izvještaja.

Ako je greška učinjena ranije od prethodne godine za koju su uporedni pokazatelji iskazani u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima, početna stanja pod stavkom „Finansijski rezultat privrednog subjekta“ bilansa stanja, kao i vrijednosti povezanih stavki u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima za najraniju prethodnu godinu, podliježu usklađivanju., za koje su uporedni pokazatelji objelodanjeni u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima.

U slučaju kada je praktički nemoguće nedvosmisleno pripisati iznose usklađivanja određenoj prethodnoj godini, početna stanja pod stavkom „Finansijski rezultat privrednog subjekta“ bilansa stanja, kao i vrijednosti pripadajućih stavki računovodstvenih (finansijskih) izvještaja za najraniju prethodnu godinu na koju se mogu uskladiti, podliježu usklađivanju koje se pripisuje bilo početku izvještajne godine.

31. U pogledu grešaka iz prethodnih godina, u Objašnjenjima računovodstvenih (finansijskih) izvještaja za izvještajnu godinu objelodanjene su sljedeće informacije:

a) opis greške;

b) iznos usklađivanja za svaku stavku računovodstvenih (finansijskih) izvještaja za svaku od prethodnih godina za koje su uporedni pokazatelji objavljeni u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima, u mjeri u kojoj je to izvodljivo;

c) ukupan iznos usklađivanja na početku najranije prethodne godine za koji su uporedni pokazatelji objavljeni u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima;

d) opis razloga zbog kojih nije izvodljivo uskladiti uporedne pokazatelje računovodstvenih (finansijskih) izvještaja za jednu ili više prethodnih godina, kao i opis metode za ispravljanje ispravke greške, sa naznakom perioda u kojoj se ispravke ogledaju.

VI. Stupanje na snagu i prelazne odredbe

32. Ovaj Standard se primenjuje prilikom sastavljanja računovodstvenih (finansijskih) izveštaja za periode koji počinju 1. januara 2018. Ranija primena je dozvoljena sporazumom sa Ministarstvom finansija Ruske Federacije.

33. Ukoliko se ovaj standard primenjuje prilikom sastavljanja računovodstvenih (finansijskih) izveštaja za period koji je počeo ranije od 1. januara 2018. godine, ova činjenica se obelodanjuje u napomenama uz računovodstvene (finansijske) izveštaje.

34. Ukoliko se neki zahtevi ovog Standarda ne primenjuju u vezi sa primenom prelaznih odredbi na druge savezne standarde, ova činjenica se obelodanjuje u Objašnjenjima uz računovodstvene (finansijske) izveštaje.

Ministarstvo finansija pripremilo je nacrt naredbe o usvajanju federalnog računovodstvenog standarda za organizacije javnog sektora „Računovodstvene politike, procjene i greške“ (u daljem tekstu Standard). Iako je ovaj dokument u fazi izrade, planirano je da će se primjenjivati od 1. januara 2018. godine.

Standard utvrđuje zahteve za formiranje, odobravanje i promenu računovodstvenih politika, kao i pravila za odražavanje u finansijskim izveštajima posledica promena računovodstvenih politika, procene i ispravke grešaka.

Formiranje i usvajanje računovodstvenih politika

Trenutno su opšti uslovi za formiranje računovodstvenih politika institucija definisani Zakonom o računovodstvu i Uputstvom br. 157n. Standard takođe sadrži slične odredbe, ali su dopunjene novim pravilima.

Konkretno, kao i sada, državne (opštinske) institucije će samostalno izrađivati računovodstvene politike, na osnovu svoje strukture, industrije i drugih karakteristika svojih aktivnosti, rukovodeći se zakonodavstvom Ruske Federacije, federalnim i industrijskim standardima i drugim regulatornim pravni akti regulatornih tela. Istovremeno, prema Standardu, institucije se mogu rukovoditi i računovodstvenim politikama organa koji vrši ovlašćenja i funkcije osnivača.

Standard precizira šta formira glavni računovođa ustanove ili drugo fizičko (pravno) lice kome je povereno računovodstvo, a odobrava rukovodilac ustanove.

Ako se računovodstvo u ustanovi vrši centralizovanim računovodstvom, osnivač ima pravo da utvrdi računovodstvenu politiku koja se primenjuje u ustanovi.

Bilješka: Prema Standardu, glavne odredbe računovodstvenih politika podliježu javnom objavljivanju na službenoj web stranici institucije.

Računovodstvena politika ustanove mora da sadrži:

postupak priznavanja (registracije) i prestanka priznavanja (deregistracije) računovodstvenih stavki, kao i metode njihove procene i postupak obelodanjivanja podataka o njima u finansijskim izveštajima;

radnik, koji sadrži račune potrebne za vođenje sintetičkog i analitičkog računovodstva;

postupak sprovođenja popisa imovine i obaveza;

obrasci primarnih (konsolidovanih) računovodstvenih dokumenata koji se koriste za dokumentovanje činjenica iz privrednog života, registre i druge računovodstvene isprave. Obrasci dokumenata odobreni od strane računovodstvenog subjekta moraju sadržavati obavezne podatke predviđene zakonodavstvom Ruske Federacije;

pravila toka dokumenata, uključujući proceduru i vrijeme za prijenos primarnih računovodstvenih dokumenata u skladu sa odobrenim rasporedom toka dokumenata;

tehnologija za obradu računovodstvenih informacija;

postupak organizovanja i obezbjeđivanja (sprovođenja) interne finansijske kontrole;

druge odluke neophodne za organizovanje i vođenje računovodstvenih evidencija i sastavljanje finansijskih izveštaja.

Promjena računovodstvene politike

Standard specificira slučajeve kada se vrše promjene računovodstvenih politika. To uključuje slučajeve:

1) izmene zakona Ruske Federacije o računovodstvu, saveznih i industrijskih standarda i propisa organa koji regulišu računovodstvo;

2) razvoj ili izbor računovodstvene metode čija će upotreba omogućiti prikazivanje pouzdanih i relevantnijih informacija u finansijskim izveštajima;

3) značajne promene uslova rada ustanove, uključujući njenu reorganizaciju, promene ovlašćenja koja su joj dodeljena i funkcije koje obavlja.

Promjene računovodstvenih politika se po pravilu vrše od početka izvještajne godine, osim ako razlogom za promjenu nije drugačije određeno. Ukoliko dođe do promena u toku izveštajne godine, potrebna je saglasnost osnivača i finansijskog organa odgovarajućeg javnopravnog lica.

Bilješka: ne smatraju se promjenom računovodstvene politike:

primjena metoda organiziranja i održavanja računovodstvenih evidencija da odražavaju činjenice iz ekonomskog života koje se suštinski razlikuju od transakcija koje su se ranije odvijale;

odobrenje novog načina organizovanja i vođenja računovodstvenih evidencija koje odražavaju činjenice iz privrednog života koje su se po prvi put pojavile u radu ustanove.

Posljedice promjena računovodstvenih politika

Standard dovoljno detaljno opisuje postupak za odražavanje u računovodstvenim i finansijskim izvještajima posljedica promjena računovodstvenih politika (u daljem tekstu: posljedice promjena AP). Ove odredbe su novina za državne (opštinske) institucije, jer takve norme nisu utvrđene u važećim regulatornim pravnim aktima.

Prema Standardu, posledice promena u programu upravljanja koje su imale ili su u stanju da imaju značajan uticaj na finansijski položaj, finansijski učinak i (ili) novčani tok institucije procenjuju se u novčanom smislu. Ova procjena je napravljena od datuma od kada se primjenjuju ove promjene.

Procedura za odražavanje posljedica promjena u KP će zavisiti od slučaja koji je rezultirao potrebom da se takve izmjene izvrše. Radi jasnoće, ovaj redoslijed predstavljamo u obliku dijagrama:

Za referenciju.

Retrospektivna primjena izmijenjene računovodstvene politike je primjena promjena na činjenice iz privrednog života na isti način kao da se izmijenjena računovodstvena politika primjenjuje od trenutka nastanka odgovarajuće činjenice. Retrospektivna primjena izmijenjene računovodstvene politike postiže se usklađivanjem uporednih iznosa za prethodnu godinu(e).

U slučaju retrospektivne primjene izmijenjene računovodstvene politike, početna stanja na poziciji „Finansijski rezultat privrednog subjekta“ bilansa stanja, kao i pokazatelji pripadajućih stavki finansijskih izvještaja za najraniju prethodnu godinu za koju Uporedni pokazatelji se obelodanjuju u finansijskim izveštajima, ili na početku izveštajne godine podležu usklađivanju, osim ako je drugačije praktično nemoguće. Korigovani uporedni podaci za prethodnu godinu(e) prikazani su u finansijskim izvještajima za izvještajnu godinu pod naslovom „Preračunato“.

U ovom slučaju, finansijski izvještaji za prethodnu godinu (godine) ne podliježu reviziji, zamjeni ili ponovnoj prezentaciji.

Iznosi usklađivanja uporednih pokazatelja iskazuju se na knjiženjima na računovodstvenim računima u periodu u kojem je došlo do promjene računovodstvene politike.

Bilješka: Retrospektivna primjena izmijenjene računovodstvene politike nije izvodljiva ako je novčana vrijednost posljedica takve promjene:

1) ne može se izvršiti zbog nedovoljnih (nedostatka) informacija za odgovarajuću prethodnu godinu;

2) zahteva korišćenje procena na osnovu informacija koje nisu bile dostupne na dan predstavljanja finansijskih izveštaja za prethodnu godinu.

U ovim slučajevima, institucija primjenjuje izmijenjenu računovodstvenu politiku na činjenice iz ekonomskog života koje nastaju nakon datuma promjene računovodstvene politike (prospektivna primjena izmijenjene računovodstvene politike).

Objavljivanje informacija u izvještavanju

Podaci o računovodstvenoj politici institucije podliježu objelodanjivanju u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima. Sastav i sadržaj takvih informacija utvrđeni su relevantnim saveznim i industrijskim standardima.

U vezi sa promjenama računovodstvenih politika, sljedeće informacije su objelodanjene u bilješkama uz računovodstvene (finansijske) izvještaje:

opravdanje za promjene;

postupak za iskazivanje posledica promene računovodstvene politike u finansijskim izveštajima, uključujući navođenje okolnosti u vezi sa kojima se primenjuje izabrani postupak i datum od koga se primenjuje izmenjena računovodstvena politika.

U slučaju retrospektivne primjene izmijenjene računovodstvene politike, ukazuje se na sljedeće:

iznos usklađivanja za svaku stavku u finansijskim izvještajima za svaku od prethodnih godina za koje su objelodanjeni uporedni pokazatelji;

iznose usklađivanja koji se odnose na godine prije onih za koje su uporedni podaci objelodanjeni u finansijskim izvještajima, u mjeri u kojoj je to izvodljivo.

Promjena procjena

Procijenjena vrijednost je izračunata ili približno određena vrijednost bilo kojeg indikatora potrebnog za računovodstvo i prikazanog u finansijskim izvještajima. Procijenjene vrijednosti uključuju:

korisni vek trajanja osnovnih sredstava i nematerijalne imovine;

iznos rezervi za buduće troškove;

iznos troškova amortizacije;

vrijednost nefinansijske imovine (u slučajevima predviđenim saveznim i industrijskim standardima);

drugi slični pokazatelji utvrđeni na osnovu profesionalne procjene ovlaštenih lica.

Prema Standardu, promena procenjene vrednosti je prilagođavanje vrednosti indikatora prikazanog u računovodstvenim ili finansijskim izveštajima usled promene činjenica i okolnosti na osnovu informacija o kojima je izvršen njegov obračun.

Bilješka: Promjena procjene nije promjena računovodstvene politike, niti je ispravka greške. Međutim, promjena u načinu utvrđivanja (obračunavanja) procijenjene vrijednosti priznaje se kao promjena računovodstvene politike.

Dakle, ako promjena nekog indikatora koji se koristi za računovodstvo ili se odražava u izvještaju nije posljedica promjene računovodstvene politike, tada se navedena promjena priznaje kao promjena procijenjene vrijednosti.

Postupak za odraz u računovodstvu procijenjene vrijednosti i njihove promjene utvrđuju se relevantnim saveznim ili industrijskim standardima i drugim podzakonskim aktima Ministarstva finansija.

Postupak za odraz u finansijskim izvještajima.

Promjene procijenjene vrijednosti odražavaju se u finansijskim izvještajima prospektivno, i to:

u periodu u kojem je došlo do promjene, ako takva promjena utiče na pokazatelje računovodstvenih (finansijskih) izvještaja samo za ovaj izvještajni period;

u periodu u kojem je došlo do promjene iu budućim periodima ako takva promjena utiče na finansijske izvještaje tog izvještajnog perioda i budućih perioda.

Objavljivanje informacija u izvještavanju.

Bilješke uz računovodstvene (finansijske) izvještaje otkrivaju sljedeće informacije o promjenama procijenjene vrijednosti:

opis promjene procijenjene vrijednosti koja je uticala na računovodstvene (finansijske) izvještaje za izvještajni period;

opis promjene procijenjene vrijednosti koja će uticati na računovodstvene (finansijske) izvještaje za buduća razdoblja, osim u slučajevima u kojima je praktično nemoguće u monetarnom smislu procijeniti uticaj promjene procijenjene vrijednosti na računovodstvene (finansijske) izjave za buduća razdoblja. Činjenica i razlozi nemogućnosti ove procjene također su predmet objelodanjivanja.

Odraz ispravki grešaka u finansijskim izvještajima

Standard objašnjava šta se priznaje kao greška u finansijskim izveštajima, daje proceduru za njeno ispravljanje u zavisnosti od perioda kada je greška otkrivena, kao i postupak obelodanjivanja informacija u napomenama uz finansijske izveštaje.

Greška u računovodstvenim izvještajima propuste i (ili) iskrivljenja koja su nastala tokom vođenja računovodstva i (ili) sastavljanja finansijskih izvještaja kao rezultat pogrešne upotrebe informacija o činjenicama ekonomskog života izvještajnog perioda, a koje su bile dostupne na dan potpisivanja izvještaja i trebalo je da budu primljeni i korišteni u njegovoj pripremi (u daljem tekstu – greška izvještajnog perioda).

Za referenciju: Danom potpisivanja finansijskih izvještaja smatra se datum potpisivanja po utvrđenoj proceduri kompletnog kompleta računovodstvenih (finansijskih) izvještaja.

Rok za podnošenje finansijskih izveštaja je poslednji radni dan utvrđenog roka za njihovo slanje organu ovlašćenom za prihvatanje finansijskih izveštaja i (ili) sastavljanje konsolidovanih finansijskih izveštaja (u daljem tekstu: ovlašćeni organ).

Datum prihvatanja finansijskih izveštaja od strane ovlašćenog organa je datum kada označi (posla obaveštenje) o prihvatanju izveštaja na osnovu rezultata kabinetske revizije.

Datum usvajanja finansijskih izveštaja je datum usvajanja izveštaja o izvršenju budžeta relevantnog javnog pravnog lica ili datum usvajanja finansijskih izveštaja u skladu sa budžetskim propisima.

Procedura za ispravljanje greške.

Ispravka utvrđene greške u računovodstvu se vrši dodatnim knjigovodstvenim unosom ili knjigovodstvenim unosom izdatim metodom „crvenog storniranja“ i dodatnim knjigovodstvenim unosom. U tabeli predstavljamo postupak ispravljanja grešaka u zavisnosti od perioda njihovog otkrivanja.

Period otkrivanja greške	Postupak korekcije
Greška u izvještajnom periodu identifikovana tokom sprovođenja interne kontrole nakon datuma potpisivanja finansijskih izvještaja, ali prije isteka roka za njihovo dostavljanje	1. Evidencija se evidentira u računovodstvenim računima od dana utvrđenog odlukom organa (službenika) nadležnog za sprovođenje unutrašnje kontrole. 2. Izvrše se ispravci finansijskih izvještaja, ispravljeni izvještaji se potpisuju na propisan način
Greška u izvještajnom periodu uočena tokom kabinetske revizije finansijskih izvještaja nakon isteka roka za njihovo dostavljanje, ali prije datuma njihovog prihvatanja od strane nadležnog organa	– knjiženjem na računovodstvenim računima na kraju izvještajnog perioda; – ispravkom finansijskih izvještaja i potpisivanjem ispravljenih finansijskih izvještaja u skladu sa utvrđenom procedurom. Ispravljeni finansijski izvještaji se ponovo šalju nadležnom organu, kao i drugim korisnicima kojima su dostavljeni originalni izvještaji. U obrazloženjima izmijenjenih izjava daju se podaci da ove izjave zamjenjuju prvobitno dostavljene, razloge za ispravke i njihov sadržaj.
Greška u izvještajnom periodu identifikovana tokom sprovođenja interne finansijske kontrole, eksterne finansijske kontrole, kao i interne kontrole ili interne finansijske revizije nakon datuma prihvatanja finansijskih izvještaja, ali prije datuma njihovog odobrenja
Greška u izvještajnom periodu identifikovana nakon datuma odobrenja tromjesečnih finansijskih izvještaja	Ispravljeno odlukom nadležnog organa na osnovu značaja utvrđene greške: – odražavanjem knjiženja u računovodstvenim računima u periodu u kojem je greška otkrivena; – objavljivanjem u bilješkama uz finansijske izvještaje perioda u kojem je greška otkrivena, opisom greške i iznosom izvršenog usklađivanja
Greška u izvještajnom periodu identifikovana nakon datuma odobravanja godišnjih finansijskih izvještaja (u daljem tekstu greška prethodne godine)	Ispravljeno odlukom nadležnog organa na osnovu značaja utvrđene greške: – knjiženjem na računovodstvenim računima u periodu u kojem je greška otkrivena; – retrospektivnim preračunavanjem finansijskih izvještaja. Uporedni pokazatelji iskazani u finansijskim izvještajima za izvještajnu godinu podliježu usklađivanju, počevši od prethodne godine u kojoj je greška napravljena, osim u slučajevima kada je to praktično nemoguće. Korigovani uporedni podaci za prethodnu godinu(e) prikazani su u izvještajnoj godini pod naslovom “Preračunato”

U slučaju retrospektivnog preračunavanja finansijskih izvještaja, odobreni izvještaji za prethodnu godinu (godine) ne podliježu reviziji, zamjeni i ponovnoj prezentaciji korisnicima računovodstvenih (finansijskih) izvještaja.

Ako je greška učinjena ranije od prethodne godine za koju su uporedni pokazatelji objavljeni u finansijskim izvještajima, početna stanja pod stavkom „Finansijski rezultat privrednog subjekta“ bilansa stanja, kao i vrijednosti pripadajućeg izvještavanja stavke za najraniju prethodnu godinu za koje se obelodanjuju uporedni pokazatelji podležu usklađivanju.

Procedura za objavljivanje informacija u izvještavanju o greškama iz prethodnih godina.

Bilješke uz finansijske izvještaje za izvještajnu godinu otkrivaju sljedeće informacije:

opis greške;

iznos usklađivanja za svaku stavku računovodstvenih (finansijskih) izvještaja za svaku od prethodnih godina za koje su uporedni pokazatelji objavljeni u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima, u mjeri u kojoj je to izvodljivo;

ukupan iznos usklađivanja na početku najranije prethodne godine za koji su uporedni pokazatelji objavljeni u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima;

opis razloga zbog kojih nije izvodljivo uskladiti uporedne pokazatelje računovodstvenih (finansijskih) izvještaja za jednu ili više prethodnih godina, kao i opis metode za odraz ispravke greške, s naznakom perioda u kojem ispravke se odražavaju.

Hajde da sumiramo sve navedeno. Standard sadrži opšte zahteve za formiranje, odobravanje i promenu računovodstvenih politika. Detaljno je opisan postupak odražavanja posljedica promjena računovodstvenih politika u računovodstvenim i finansijskim izvještajima. Ovaj dokument također utvrđuje pravila za odražavanje promjena u procijenjenim vrijednostima i ispravke grešaka u finansijskim izvještajima.

Stupanjem na snagu ovog standarda, glavne odredbe računovodstvene politike podliježu javnom objavljivanju na službenoj web stranici institucije.

Planirano je da se Standard primjenjuje pri sastavljanju finansijskih izvještaja za periode koji počinju 1. januara 2018. godine. Ranija prijava je dozvoljena dogovorom sa Ministarstvom finansija.

Odnosno, ovdje se ništa neće promijeniti. Hajde da se zadržimo na novinama koje se tiču procedure za odražavanje u proračunskim (računovodstvenim) izvještajima posljedica promjena računovodstvenih politika, procijenjenih vrijednosti i ispravki grešaka.

Posljedice prilagođavanja računovodstvenih politika

Procedura za primjenu izmjena. Izmijenjenu računovodstvenu politiku potrebno je primijeniti na činjenice iz privrednog života bilo prospektivno ili retrospektivno.

Prospektivna primjena izmijenjene računovodstvene politike vrši se nakon datuma njenog usklađivanja, a retrospektivna primjena je kao da se prilagođena računovodstvena politika primjenjuje od trenutka nastanka odgovarajuće činjenice ekonomskog života.

U slučaju da se zakonodavstvo Ruske Federacije o računovodstvu, odredbe federalnih i (ili) industrijskih standarda promijene, propisi koji uređuju računovodstvo i izvještavanje budu usvojeni ili izmijenjeni, posljedice promjena računovodstvenih politika odražavaju se na računovodstvo i izvještavanje u skladu sa sa odredbama relevantnih propisa. Ako ne postoje zahtjevi da se posljedice odraze u gore navedenim aktima, koristi se retrospektivna metoda.

Na isti način odražavaju se i posljedice promjena računovodstvenih politika uzrokovanih drugim razlozima koji su imali ili bi mogli imati značajan uticaj na finansijski položaj, finansijski rezultat ili novčani tok institucije.

Posljedice usklađivanja se procjenjuju u novčanom (vrijednom izrazu) od datuma primjene promjena računovodstvenih politika.

Prilikom primjene retrospektivne metode prilagođavanju je podložno:

Indikatori izvještavanja na početku izvještajnog perioda (početna stanja) pod stavkom „Finansijski rezultat privrednog subjekta“ bilansa stanja;

Podaci za povezane finansijske izvještaje za najraniju godinu koja prethodi godini za koju su objelodanjeni uporedni podaci. Podaci o usklađivanju uporednih pokazatelja prethodne godine (godine) iskazani su u izvještajima tekuće izvještajne godine.

Ako se izmijenjena računovodstvena politika primjenjuje retrospektivno, nema potrebe za revizijom, dopunom ili ponovnom prezentacijom finansijskih izvještaja za prethodnu godinu.

Neprihvatljivo je primjenjivati računovodstvenu politiku retrospektivno ako je procjena u monetarnom (vrijednom) smislu posljedica njene promjene:

Ne može se izvršiti zbog nedovoljnosti (odsustva) podataka za odgovarajuću prethodnu godinu;

Zahtijeva korištenje procjena zasnovanih na informacijama koje nisu bile dostupne na datum izvještavanja za prethodnu godinu.

Stoga se u slučajevima kada je nemoguće procijeniti posljedice promjene računovodstvene politike za prethodne godine, koristi se prospektivna metoda.

Objavljivanje posljedica u izvještavanju. U vezi sa posljedicama promjena računovodstvenih politika, napomene uz računovodstvene (finansijske) izvještaje daju sljedeće informacije:

1) obrazloženje promena;

3) postupak za prikazivanje posledica promene računovodstvenih politika u izveštavanju, uključujući navođenje okolnosti u vezi sa kojima se primenjuje izabrani postupak i datum od koga se primenjuju izmenjene računovodstvene politike;

4) u slučaju retrospektivne primjene računovodstvenih politika:

Iznosi usklađivanja povezanih sa promjenama računovodstvenih politika za svaku stavku računovodstvenih (finansijskih) izvještaja za svaku od prethodnih godina za koje su u izvještajima objelodanjeni uporedni pokazatelji;

Iznos usklađivanja koji se odnosi na godine prije onih za koje su objelodanjeni uporedni iznosi. Ovaj iznos se objavljuje na uporedivoj osnovi kada se takva prilagođavanja mogu utvrditi;

5) činjenica da je nemoguće odraziti informacije o uporednim pokazateljima za godinu (godine) koja prethodi godini usklađivanja računovodstvene politike. Istovremeno se navodi informacija o primjeni izmijenjene računovodstvene politike.

Procijenjena vrijednost

Suština procijenjene vrijednosti. Procijenjena vrijednost je izračunata ili približno određena vrijednost bilo kojeg indikatora potrebnog za računovodstvo i (ili) prikazanog u izvještavanju, u nedostatku tačnog načina da se ona odredi. Ove vrijednosti uključuju:

Korisni vijek trajanja osnovnih sredstava i nematerijalne imovine;

Iznos procijenjenih rezervi;

Iznosi amortizacije;

Trošak nefinansijske imovine (u slučajevima predviđenim federalnim i industrijskim računovodstvenim standardima);

Druge vrijednosti indikatora potrebne za računovodstvo i (ili) koje se odražavaju u izvješćivanju, izračunate ili približno (procijenjene) utvrđene na osnovu stručnih mišljenja (stručnih prosudbi) u nedostatku tačne metode za njegovo određivanje.

Promjena procijenjene vrijednosti koja se odražava u računovodstvu i izvještavanju zbog promjene pretpostavki, okolnosti, informacija na osnovu kojih su utvrđene ukupne vrijednosti procijenjenih vrijednosti ne priznaje se kao ispravka greške, odnosno promjena računovodstvene politike. Što se tiče prilagođavanja načina utvrđivanja (obračuna) procijenjene vrijednosti, to je promjena računovodstvene politike i podliježe objelodanjivanju u izvještajima.

Ako prilagođavanje vrijednosti bilo kojeg računovodstvenog i izvještajnog pokazatelja nije posljedica promjene računovodstvene politike, takvo prilagođavanje se priznaje kao promjena procijenjene vrijednosti.

Objavljivanje promjena u računovodstvenim procjenama. Promjena procijenjene vrijednosti odražava se u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima prospektivno, odnosno:

U periodu u kome je došlo do promene, ako takva promena utiče na pokazatelje izveštavanja samo za ovaj izveštajni period;

U periodu u kojem je došlo do promjene iu budućim periodima, ako takva promjena utiče na izvještavanje tog izvještajnog perioda i budućih perioda.

Bilješke uz finansijske izvještaje odražavaju sljedeće informacije o promjenama procijenjene vrijednosti:

Opis promene procenjene vrednosti koja je uticala na izveštavanje za izveštajni period, sa navođenjem novčane (troškovne) vrednosti takvih promena;

Opis promjene procijenjene vrijednosti koja će uticati na performanse perioda koji slijede nakon izvještajnog perioda, sa naznakom novčane (troškovne) vrijednosti takvih promjena. Ukoliko nije moguće utvrditi uticaj promjene na finansijske izvještaje za buduće periode, to se iskazuje u bilješkama.

Ispravljanje greške

GHS “Računovodstvene politike” predviđa sljedeća pravila za ispravljanje grešaka u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima u zavisnosti od perioda njihovog otkrivanja (nastanka).

Period detekcije	Postupak korekcije
Greške u izvještajnom periodu
Nakon datuma potpisivanja izvještaja, ali prije isteka roka za njegovo podnošenje (prilikom sprovođenja interne kontrole)	Zadnji izvještajni datum izvještajnog perioda odražava dodatni računovodstveni unos ili unos izvršen metodom „crvenog storniranja“ i dodatni računovodstveni unos. Ažurirano izvještavanje je generirano
Nakon isteka roka za dostavljanje izvještaja, ali prije datuma njegovog prihvatanja od strane nadležnog organa (u toku desk revizije)	Na kraju izvještajnog perioda vrši se dodatni računovodstveni unos ili unos prikazan metodom „crvenog storniranja“ i dodatni računovodstveni unos. Izrađuje se ažurirano izvještavanje u čijem obrazloženju se navode razlozi za ispravke i njihov sadržaj
Nakon datuma prihvatanja izvještaja, ali prije datuma njegovog odobrenja (tokom interne i eksterne kontrole, revizije)	Na kraju izvještajnog perioda odražava se dodatni računovodstveni unos ili unos izvršen metodom „crvenog storniranja“ i dodatni računovodstveni unos. Generiše se ažurirano izvještavanje, objašnjenja uz njega odražavaju razloge prilagođavanja i njihov sadržaj
Nakon datuma usvajanja tromjesečnih izvještaja	Tokom perioda (od datuma) kada je greška otkrivena, odražavaju se dodatni knjigovodstveni unos ili unos izvršen metodom „crvenog storniranja“ i dodatni računovodstveni unos. U napomenama uz izvještaje date su informacije o značajnim greškama koje su utvrđene u izvještajnom periodu, sa opisom greške (sadržaj i iznos), kao i iznos izvršenog usklađivanja.
Greške iz prethodnog izvještajnog perioda
Nakon datuma usvajanja godišnjih izvještaja	Tokom perioda (od datuma) kada je greška otkrivena, dodatni knjigovodstveni unos ili unos napravljen metodom „crvenog storniranja“ i dodatni
	računovodstveni unos. Retrospektivno preračunavanje iskaza vrši se usklađivanjem uporednih pokazatelja iskaza za prethodnu izvještajnu godinu (godine) na način da greška nije učinjena (stavlja se oznaka „preračunato“). U bilješkama uz finansijske izvještaje za izvještajnu godinu daju se podaci o grešci, visini usklađivanja, opisuju se razlozi zbog kojih usklađivanje uporednih izvještajnih pokazatelja za jednu ili više prethodnih godina nije moguće, kao i način ispravljanja greške. , koji označava period u kojem se ispravke odražavaju.

GHS “Događaji nakon izvještajnog datuma”

Računovodstveni podaci i izvještaji kreirani na njihovoj osnovi formiraju se na osnovu materijalnosti činjenica iz privrednog života koje su imale ili mogu imati utjecaja na finansijsko stanje, novčane tokove ili rezultate poslovanja institucije i nastale u periodu između datum izvještavanja i datum potpisivanja izjava. Takve materijalne činjenice nazivaju se događajima nakon izvještajnog datuma.

U svrhu primjene standarda, ovi događaji su klasifikovani na sljedeći način:

na datum izvještavanja

Događaji koji ukazuju

1) utvrđivanje dokumentovanih okolnosti koje ukazuju na beznadežnost naplate potraživanja, za koje je na dan izveštavanja već doneta odluka
mjere naplate (na primjer, u slučaju smrti dužnika ili njegovog proglašenja bankrota);

2) okončanje sudskog postupka, kojim se potvrđuje postojanje obaveze na datum izveštavanja, za koju je prethodno utvrđena rezerva za buduće troškove;

3) završetak procesa formalizovanja promena bitnih uslova transakcije koji je započet u izveštajnom periodu;

1) donošenje odluke o reorganizaciji ili likvidaciji (ukidanju) računovodstvenog subjekta, koja na dan izveštavanja nije bila poznata;

2) značajan priliv ili odliv sredstava u vezi sa transakcijama započetim u izvještajnom periodu;

3) nastupanje okolnosti, uključujući i vanredne, usled kojih je došlo do gubitka imovine, uništenja, kao i kada je bilo nemoguće utvrditi njihovu lokaciju;

4) javna saopštenja o promenama politike, planova i namera organa koji vrši ovlašćenja osnivača, a koje mogu uticati na rad ustanove;

4) završetak državne registracije imovinskih prava (prava operativnog upravljanja), započete u izvještajnom periodu;

5) prijem od osiguravajuće organizacije dokumenta kojim se utvrđuje ili pojašnjava visina naknade iz osiguranja za osigurani slučaj koji je nastao u izvještajnom periodu;

6) dobijanje informacija o obezvređenju imovine na datum izveštavanja ili potrebi usklađivanja gubitka od obezvređenja imovine priznatog na datum izveštavanja;

7) promene katastarskih procena nefinansijske imovine;

8) utvrđivanje iznosa imovine i obaveza nastalih na kraju finansijske godine u skladu sa budžetskim propisima ili raspodjele prihoda (obaveza) po osnovu međunarodnih ugovora;

9) otkrivanje greške u računovodstvenim podacima i (ili) greške u izradi izvještaja za izvještajni period prije datuma prihvatanja (odobravanja) izvještaja

5) izmene zakonske regulative, donošenje odluka čija će primena u bliskoj budućnosti značajno uticati na visinu imovine, obaveza, prihoda i rashoda ustanove;

6) promena vrednosti imovine i (ili) obaveza koja je nastala kao posledica promene kursa stranih valuta nakon datuma izveštavanja;

7) pokretanje sudskog postupka koji se odnosi isključivo na događaje koji su se desili nakon datuma izveštavanja;

8) prenošenje svih ili značajnog dela funkcija (ovlašćenja) koje je institucija obavljala na dan izveštavanja;

9) donošenje odluke o oprostu duga po kreditu (zajmu, zajmu) koji je nastao pre datuma izveštavanja;

10) pokretanje sudskog postupka koji se odnosi isključivo na događaje koji su se desili nakon izvještajnog datuma

Za svaki od navedenih događaja postoji određeni redosled ogleda u računovodstvu i izveštavanju:

Događaji koji potvrđuju postojeće uslove rada na datum izvještavanja	Događaji koji ukazuju o uslovima poslovanja koji su nastali nakon izvještajnog datuma
Prepoznavanje događaja u računovodstvu
Posljednjeg dana izvještajnog perioda formira se dodatni računovodstveni unos ili unos metodom „crvenog storniranja“ i dodatni unos	U periodu koji slijedi nakon izvještajnog perioda, računovodstvena knjiženja se iskazuju na odgovarajućim računovodstvenim računima
Objavljivanje informacija o događajima u izvještavanju
Događaj se odražava u izvještavanju na osnovu računovodstvenih podataka, uključujući informacije o događajima nakon datuma izvještavanja. U napomeni uz finansijske izvještaje date su informacije o stanju privredne aktivnosti na datum izvještavanja, uzimajući u obzir relevantne događaje, na osnovu kojih se formiraju izvještajni indikatori.	Informacije o događajima se ogledaju u napomeni sa objašnjenjima i (ili) objašnjenjima koja ukazuju na kratak opis (karakteristike) događaja nakon datuma izveštavanja, procenu posledica njihovog nastanka u novčanom smislu. Ako je događaj nemoguće procijeniti u novčanom smislu, objašnjenja informišu o ovoj činjenici i njenim razlozima

U slučaju da se informacije o događaju nakon datuma izvještavanja ne odražavaju u računovodstvu i (ili) izvještavanju, na primjer, zbog zakašnjelog prijema primarnih dokumenata ili kako bi se ispoštovali rokovi za prijavu, opis navedenog događaja i njegovog procjene u novčanom smislu date su u pratećem dokumentu uz izvještaj ili su objelodanjene u napomeni (objašnjenju) uz izvještaj.

Ako se u periodu između datuma potpisivanja izjava i datuma njihovog prihvatanja (odobrenja) primi nova informacija o događaju nakon datuma izvještavanja i (ili) se dogodio (identifikovan) događaj koji može imati značajan uticaj o finansijskom položaju, finansijskom rezultatu i (ili) novčanim tokovima institucije, opis takvog događaja i njegova procena u novčanom smislu se saopštavaju korisnicima kojima se izveštaj dostavlja.

Prema „Računovodstvenim politikama“ GHS-a, potrebno je izmijenjene računovodstvene politike primijeniti na činjenice iz ekonomskog života bilo prospektivno ili retrospektivno. Prospektivna primjena izmijenjene računovodstvene politike vrši se nakon datuma njenog usklađivanja, a retrospektivna primjena je kao da se prilagođena računovodstvena politika primjenjuje od trenutka nastanka odgovarajuće činjenice ekonomskog života.

Na osnovu odredbi GHS „Događaji nakon izvještajnog datuma“, događaji se klasifikuju kao dokaz o radnim uslovima koji su postojali na datum izvještavanja ili kao dokaz o uslovima poslovanja koji su nastali nakon izvještajnog datuma. Svaki slučaj ima svoj sopstveni redosled ogleda u računovodstvu i izveštavanju.

U ovom članku upoznajemo vas sa još jednim standardom za državne institucije, „Računovodstvene politike, procjene i greške“, koji se mora primjenjivati od 1. januara 2019. godine. Govorimo o jedinstvenim zahtjevima za najvažniji dokument za organizaciju – računovodstvenu politiku, te o dva načina da se odraze izmjene i dopune koje su u nju unesene: prospektivni i retrospektivni. Od 01.01.2019, ukoliko se otkrije greška, izvode će se morati ponovo izračunati za sve godine koje su prošle od nastanka greške.

Razmotrimo nove jedinstvene zahtjeve za računovodstvene politike i dva načina da se odraze izmjene i dopune unesene u njih: prospektivni i retrospektivni. Od 01.01.2019, ukoliko se otkrije greška, izvode će se morati ponovo izračunati za sve godine koje su prošle od nastanka greške.

Pravna osnova

Naredba 274n Ministarstva finansija navodi da je standard izrađen za upotrebu u javnom sektoru privrede u budžetu i računovodstvu. Od 01.01.2019. godine, državne, budžetske i samostalne organizacije moraće da formulišu svoje računovodstvene politike u skladu sa pravilima koja su u njima.

Opće odredbe

Osnovni cilj novog standarda je odobravanje jedinstvenih i obaveznih za sve kriterijume za kreiranje, odobravanje i korišćenje računovodstvenih politika, kao i unošenje neophodnih izmena i dopuna istih. Federalni standard takođe definiše proceduru za uključivanje u izveštavanje informacija o ispravljanju identifikovanih grešaka i prilagođavanju procenjenih vrednosti.

Odraz promjena procijenjenih vrijednosti u finansijskim izvještajima i objelodanjivanje informacija

Promjene procijenjenih vrijednosti mogu nastati iz različitih razloga:

Prilagodba metode obračuna.
Promjena informacija ili drugih okolnosti na osnovu kojih je napravljen obračun.

Prva stavka je promjena računovodstvene politike i trebala bi se odraziti u finansijskim izvještajima kao što je navedeno u prethodnom odjeljku. Druga opcija prilagođavanja procijenjene vrijednosti uzima se u obzir prospektivno u periodu kada se usklađivanje vrši iu budućnosti. Izvještavanje otkriva sljedeće informacije o

opis;
vrijednost u novcu u izvještajnom periodu;
vrijednost u novčanim iznosima u budućim periodima, ako se to može utvrditi.

Odraz ispravki grešaka u finansijskim izvještajima

Greškom u izvještavanju smatraju se izobličenja uzrokovana netačnim korištenjem ili nekorištenjem informacija o činjenicama iz privrednog života koje su bile dostupne prilikom generiranja izvještajnih obrazaca.

Ukoliko se greška utvrdi na dan potpisivanja izvještaja, a prije dostavljanja ovlaštenom organu, vrši se ispravna računovodstvena transakcija ili se pogrešna ukida i vrši nova posljednjeg dana izvještajnog perioda. Ažurirani obrasci za izvještavanje su u pripremi.

Ukoliko se greška utvrdi nakon podnošenja izvještaja, ali prije datuma odobrenja konsolidovanog izvještaja, odluku o njenom otklanjanju donijeće nadležni organ, kome se mora poslati odgovarajuća poruka. Postoje dvije opcije:

Greška se ispravlja poslednjeg dana izveštajnog perioda, a ažurirani izveštaj se ponovo šalje nadležnom organu.
Greška je ispravljena u novom izvještajnom periodu, podaci o njoj su objavljeni u obrazloženju izvještaja.

Ukoliko se greška utvrdi na kraju izvještajne godine, za njeno ispravljanje potrebno je izvršiti retrospektivni preračun za prethodne godine, počevši od godine u kojoj je napravljena. Uporedni pokazatelji su prilagođeni kao da nije bilo greške. Istovremeno, prethodno dostavljeno izvještavanje se ne mijenja i ne daje se ponovo. Ako je nemoguće izvršiti promjene u godini u kojoj je greška napravljena, mijenja se najbliži početno stanje pod stavkom „Finansijski rezultat“. Prilagođeni rezultati se prikazuju u novom izvještajnom periodu sa oznakom „Preračunato“. Bilješka s objašnjenjem otkriva sljedeće informacije:

opis greške;
ukupni iznos usklađivanja i za svaku stavku;
opis razloga ako korekcija za jednu ili više prethodnih godina nije bila moguća;
opis načina ispravljanja greške i period odraza u računovodstvu.

Na ovaj način, trebalo bi da radite sa svim računovodstvenim kršenjima utvrđenim internom kontrolom, eksternom revizijom i desk revizijama.

U prethodnim brojevima časopisa upoznali smo se sa određenim federalnim računovodstvenim standardima za organizacije javnog sektora odobrenim u okviru Programa, koji će stupiti na snagu 2018. godine. Pretpostavljalo se da će od nove godine na snagu stupiti 11 standarda.

Međutim, planovi Ministarstva finansija su promijenjeni, a datum stupanja na snagu nekih od njih je pomjeren za 01.01.2020. Danas su ostala tri savezna standarda za usvajanje, čiji su nacrti objavljeni na web stranici Ministarstva finansija. Jedna od njih je “Računovodstvene politike, procjene i greške” (u daljem tekstu Standard “Računovodstvene politike”). O tome će biti riječi u ovom članku.

Predmet regulacije.

Standard računovodstvenih politika reguliše sledeća pitanja:

karakteristike formiranja, usvajanja i promjene računovodstvenih politika;
postupak prikazivanja promjena procijenjenih vrijednosti u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima;
pravila za ispravke grešaka u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima.

Pogledajmo glavne tačke.

Računovodstvena politika i njene komponente.

Računovodstvena politika je skup metoda za organizovanje i vođenje računovodstvenih evidencija koje računovodstveni subjekt dosljedno koristi iz godine u godinu.

Odgovornost za formiranje računovodstvenih politika snosi glavni računovođa ili drugo fizičko (pravno) lice u okviru ovlašćenja koja su mu data za računovodstvo, a po odobrenju rukovodilac računovodstvenog subjekta.

Računovodstvena politika se izrađuje na osnovu karakteristika strukture institucije, industrije i drugih nijansi njenih aktivnosti, koje ona obavlja u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije i (ili) funkcijama. Istovremeno, odredbe važećih zakonodavnih akata Ruske Federacije, federalnih i industrijskih računovodstvenih standarda, drugih regulatornih pravnih akata tijela koja regulišu računovodstvo, kao i računovodstvene politike tijela koje vrši ovlaštenja i funkcije osnivača, su uzeti u obzir.

Ukoliko, u odnosu na bilo koji predmet računovodstva, navedenim podzakonskim aktima nisu predviđena pravila za njegovo računovodstveno odražavanje, institucija, u dogovoru sa osnivačem i finansijskim organom relevantnog javnopravnog lica, utvrđuje računovodstvenu politiku. na osnovu zahtjeva utvrđenih Federalnim standardom „Konceptualne osnove računovodstva“ i izvještavanja za organizacije javnog sektora“, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 31. decembra 2016. br. 256n.

U okviru računovodstvene politike mora biti odobreno sljedeće:

postupak priznavanja i prestanka priznavanja računovodstvenih stavki, metode za procjenu računovodstvenih stavki, kao i postupak objavljivanja podataka o njima u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima;
radni kontni plan koji sadrži računovodstvene račune neophodne za vođenje sintetičkog i analitičkog računovodstva;
postupak sprovođenja popisa imovine i obaveza;
obrasci primarnih (konsolidovanih) računovodstvenih dokumenata koji se koriste za odražavanje činjenica iz privrednog života, registri i drugi računovodstveni dokumenti za koje zakonodavstvo Ruske Federacije ne utvrđuje obavezne obrasce za njihovu pripremu. Istovremeno, odobreni obrasci dokumenata moraju sadržavati obavezne podatke o primarnoj računovodstvenoj ispravi predviđenoj zakonodavstvom Ruske Federacije;
pravila toka dokumenata i tehnologija za obradu računovodstvenih informacija, uključujući proceduru i vrijeme za prijenos primarnih (konsolidovanih) računovodstvenih dokumenata u skladu sa odobrenim planom toka dokumenata za odraz u računovodstvu;
postupak organizovanja i obezbjeđivanja (sprovođenja) interne kontrole;
druge odluke neophodne za organizovanje i vođenje računovodstvenih evidencija i sastavljanje računovodstvenih (finansijskih) izvještaja.

Promjena računovodstvene politike.

Promjene računovodstvenih politika vrše se od početka izvještajnog perioda, osim ako razlogom za promjenu nije drugačije određeno.

Standard “Računovodstvene politike” dozvoljava promjene računovodstvenih politika kada se pojave sljedeće okolnosti (klauzula 8):

Promjena računovodstvene politike

Promjene u zakonodavstvu Ruske Federacije o računovodstvu, saveznim i (ili) industrijskim standardima i regulatornim pravnim aktima tijela koja reguliraju računovodstvo		Razvoj ili odabir od strane institucije metode organizovanja i vođenja računovodstvenih evidencija, čija će upotreba omogućiti prikazivanje pouzdanih i relevantnijih informacija u računovodstvenim (financijskim) izvještajima		Značajne promjene u uvjetima rada institucije, uključujući njenu reorganizaciju, promjenu ovlaštenja koja su dodijeljena računovodstvenom subjektu i (ili) funkcija koje on obavlja

primjena metoda organiziranja i vođenja računovodstvenih evidencija kako bi se odrazile činjenice iz privrednog života koje se suštinski razlikuju od činjenica iz privrednog života koje su se dogodile ranije;
odobrenje novog načina organizovanja i vođenja računovodstvenih evidencija koje odražavaju činjenice iz privrednog života koje su se po prvi put pojavile u radu ustanove.

Načini primjene izmijenjene računovodstvene politike.

Standard računovodstvenih politika predviđa retrospektivnu i prospektivnu primjenu izmijenjenih računovodstvenih politika.

Kako primijeniti izmijenjenu računovodstvenu politiku

Obećavajući način		Retrospektivna metoda

Primjena izmijenjene računovodstvene politike na činjenice iz ekonomskog života nastale nakon datuma odgovarajuće promjene računovodstvene politike		Primjena izmijenjene računovodstvene politike na činjenice iz privrednog života na isti način kao da se promijenjena računovodstvena politika primjenjuje od trenutka nastanka odgovarajuće činjenice iz privrednog života

Standard računovodstvenih politika utvrđuje potrebu za procjenom posljedica promjena računovodstvenih politika koje su imale ili bi mogle imati značajan uticaj na finansijski položaj, finansijski učinak i (ili) novčani tok institucije, u monetarnom smislu. Ova procjena se vrši od datuma primjene promjena.

Posljedice promjena računovodstvenih politika uzrokovane:

promjene u zakonodavstvu Ruske Federacije o računovodstvu, saveznim i (ili) industrijskim standardima i drugim regulatornim pravnim aktima tijela koja uređuju računovodstvo odražavaju se u računovodstvu i izvještavanju na način utvrđen relevantnim regulatornim pravnim aktom. U nedostatku takve procedure, koristi se retrospektivna metoda;
drugi razlozi od gore navedenih, koji su imali ili bi mogli imati značajan uticaj na finansijski položaj, finansijske rezultate poslovanja i (ili) novčane tokove institucije, odražavaju se retrospektivnom primjenom izmijenjene računovodstvene politike.

Prilikom primjene retrospektivne metode vrše se usklađivanja ulaznih stanja pod stavkom „Finansijski rezultat privrednog subjekta“ bilansa stanja, kao i vrijednosti povezanih stavki u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima za najranije prethodne. godinu za koju su uporedni pokazatelji objavljeni u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima, ili na početku izvještajne godine, osim ako je drugačije izvodljivo.

Iznosi usklađivanja uporednih pokazatelja iskazuju se na knjiženjima na računovodstvenim računima u periodu u kojem je došlo do promjene računovodstvene politike.

Retrospektivna primjena izmijenjene računovodstvene politike nije izvodljiva ako je novčana vrijednost posljedica promjene:

ne može se izvršiti zbog nedovoljnih (nedostatka) informacija za odgovarajuću prethodnu godinu;
zahtijeva korištenje procjena zasnovanih na informacijama koje nisu bile dostupne na dan predstavljanja računovodstvenih (finansijskih) izvještaja za prethodnu godinu.

U slučajevima kada nije izvodljivo u monetarnom smislu proceniti posledice promene računovodstvene politike u odnosu na prethodne izveštajne godine, institucija primenjuje izmenjenu računovodstvenu politiku na činjenice iz privrednog života koje nastaju nakon datuma odgovarajuće promene u računovodstvenu politiku (perspektivna primjena izmijenjene računovodstvene politike).

Objavljivanje promjena računovodstvenih politika u finansijskim izvještajima.

U vezi sa promjenama računovodstvenih politika, sljedeće informacije su objelodanjene u bilješkama uz računovodstvene (finansijske) izvještaje:

1) obrazloženje promena;

3) postupak prikazivanja posledica promene računovodstvenih politika u izveštavanju, uključujući navođenje okolnosti u vezi sa kojima se primenjuje izabrani postupak i datum od koga se primenjuju izmenjene računovodstvene politike;

4) u slučaju retrospektivne primjene izmijenjene računovodstvene politike:

iznos usklađenja povezanih sa promjenama računovodstvenih politika za svaku stavku računovodstvenih (finansijskih) izvještaja za svaku od prethodnih godina za koje su uporedni pokazatelji objelodanjeni u izvještajima;
iznos usklađivanja koji se odnosi na godine prije onih za koje su objelodanjene uporedne brojke, u mjeri u kojoj je to izvodljivo.

U situaciji kada je do promjene računovodstvene politike došlo zbog primjene novousvojenog regulatornog pravnog akta ili izmijenjenog regulatornog pravnog akta, činjenica odraza posljedica promjene računovodstvene politike u skladu sa procedurom predviđenom donijetom ili izmijenjeni regulatorni pravni akt također je predmet objelodanjivanja.

Procijenjene vrijednosti i postupak prikazivanja njihovih promjena u izvještaju.

Procijenjena vrijednost je izračunata ili približno utvrđena vrijednost bilo kojeg indikatora potrebnog za računovodstvo i (ili) prikazanog u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima, u nedostatku tačnog načina da se to odredi. Procijenjene vrijednosti uključuju:

korisni vek trajanja osnovnih sredstava i nematerijalne imovine;
iznos procijenjenih rezervi;
iznos troškova amortizacije;
vrijednost nefinansijske imovine (u slučajevima predviđenim federalnim i industrijskim računovodstvenim standardima);
drugi slični pokazatelji utvrđeni na osnovu profesionalne procjene ovlaštenih osoba u skladu sa zahtjevima zakonodavstva Ruske Federacije.

Promjena procijenjene vrijednosti je prilagođavanje vrijednosti indikatora koji se ogleda u računovodstvenim ili računovodstvenim (finansijskim) izvještajima zbog promjene pretpostavki, činjenica i okolnosti na osnovu informacija o kojima je napravljen njegov obračun.

Bilješka:

Promjena računovodstvene procjene nije promjena računovodstvene politike, niti je ispravljanje greške.

Promjena procijenjene vrijednosti se priznaje u računovodstvu i odražava u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima prospektivno, odnosno:

u periodu u kome je došlo do promene, ako takva promena utiče na pokazatelje izveštavanja samo za ovaj izveštajni period;
u periodu u kojem je došlo do promjene iu budućim periodima ako takva promjena utiče na izvještavanje tog izvještajnog perioda i budućih perioda.

Prospektivno priznavanje rezultata promjene procijenjene vrijednosti je priznavanje rezultata promjene procijenjene vrijednosti u računovodstvu i njihov odraz u izvještajima u izvještajnom periodu u kojem je promjena nastala iu budućim izvještajnim periodima na koje to utiče. navedenom promjenom. Bilješke uz računovodstvene (finansijske) izvještaje odražavaju sljedeće informacije o promjenama procijenjene vrijednosti:

opis promene procenjene vrednosti koja je uticala na izveštavanje za izveštajni period;
Opis promjene procjene koja će uticati na buduće izvještavanje. Izuzetak su slučajevi u kojima je praktično nemoguće u monetarnom smislu procijeniti uticaj promjene procijenjene vrijednosti na izvještavanje za buduće periode. Činjenica i razlozi nemogućnosti ove procjene također su predmet objelodanjivanja.

Pravila za ispravljanje grešaka u izvještavanju.

Greška u računovodstvenom (finansijskom) izvještavanju je propust i (ili) izobličenje koje je rezultat netačne upotrebe ili neupotrebe informacija o činjenicama iz privrednog života.

Greške se, u zavisnosti od datuma njihovog otkrivanja (identifikacije), dijele na greške izvještajnog perioda i prethodnog izvještajnog perioda.

Standard računovodstvene politike predviđa sljedeća pravila za ispravljanje takvih grešaka:

Period detekcije	Pravila za ispravljanje grešaka
Greške u izvještajnom periodu
identifikovane tokom interne kontrole
Nakon datuma potpisivanja izjave, ali prije datuma njenog podnošenja	Dodatni knjigovodstveni unos ili unos pripremljen metodom „crvenog storniranja“ i dodatni knjigovodstveni unos na dan utvrđen odlukom organa (službenika) nadležnog za unutrašnju kontrolu
	Pojašnjenje izvještavanja
identifikovane tokom revizije izvještavanja
Nakon datuma podnošenja izvještaja, ali prije datuma prihvatanja od strane nadležnog organa
	Izvještavanje o korekciji
identifikovani tokom interne i eksterne kontrole, revizije
Nakon datuma prihvatanja izjava, ali prije datuma njihovog odobrenja	Dodatni računovodstveni unos ili unos pripremljen metodom „crvenog storniranja“ i dodatni računovodstveni unos na kraju izvještajnog perioda
	Izvještavanje o korekciji
Greške iz prethodnog izvještajnog perioda
Nakon datuma usvajanja godišnjih izvještaja	Dodatni računovodstveni unos ili unos evidentiran metodom „crvenog storniranja” i dodatni računovodstveni unos u periodu u kojem je greška otkrivena
	Retrospektivno prepravljanje finansijskih izvještaja*
	U obrazloženjima izvještaja za izvještajnu godinu daju se podaci o grešci, iznosu usklađivanja, daju se opisi razloga zbog kojih prilagođavanje uporednih izvještajnih indikatora nije praktično, kao i opis načina ispravljanja greške. , koji označava period u kojem se ispravke odražavaju

* Retrospektivno prepravljanje finansijskih izvještaja je ispravljanje greške prethodne izvještajne godine (godine) prilagođavanjem uporednih izvještajnih pokazatelja za prethodnu izvještajnu godinu (godine) na način kao da greška nije napravljena. Takođe, uporedni pokazatelji objavljeni u izvještaju za izvještajnu godinu podliježu prilagođavanju, počevši od prethodne godine u kojoj je greška napravljena, osim u slučajevima kada je to praktično nemoguće.

* * *

Neke odredbe Standarda računovodstvenih politika dupliraju odredbe Zakona o računovodstvu i Uputstva br. 157n, ali postoje i važne novine. To uključuje prospektivnu i retrospektivnu primjenu izmijenjenih računovodstvenih politika, prospektivno priznavanje rezultata promjena procijenjenih vrijednosti i retrospektivno prepravljanje računovodstvenih (finansijskih) izvještaja.

Planirano je da se ovaj federalni standard primjenjuje i pri sastavljanju računovodstvenih (finansijskih) izvještaja za periode nakon 1. januara 2018. godine. Ranija primjena je dozvoljena dogovorom sa Ministarstvom finansija, a ta činjenica je prikazana u napomenama uz računovodstvene (finansijske) izvještaje.

Odobren Program razvoja federalnih računovodstvenih standarda za organizacije javnog sektora. Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 10. aprila 2015. br. 64n.

To su federalni standardi „Neproizvedena sredstva“, „Inventari“, „Biološka imovina“ (vidi nacrt naredbe Ministarstva finansija Ruske Federacije „O izmjenama i dopunama programa za razvoj federalnih računovodstvenih standarda za javni sektor organizacije, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 10. aprila 2015. br. 64n").

Federalni zakon od 6. decembra 2011. br. 402-FZ “O računovodstvu”.

Usvojeno Uputstvo za primenu Jedinstvenog kontnog plana za organe javne vlasti (državne organe), lokalne samouprave, organe upravljanja državnim vanbudžetskim fondovima, državne akademije nauka, državne (opštinske) institucije. Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 1. decembra 2010. br. 157n.

Yu Ershov, stručnjak za časopis