Kriteria penilaian mandiri risiko bagi wajib pajak yang tersedia untuk umum, digunakan oleh otoritas pajak dalam proses pemilihan objek untuk melakukan pemeriksaan pajak di tempat. Pengembangan kriteria penilaian mandiri risiko bagi Wajib Pajak

Bentuk pengendalian pajak yang utama dan paling efektif adalah pemeriksaan pajak di tempat. Akibat pelaksanaan pemeriksaan pajak di tempat, fiskus harus sekaligus menyelesaikan beberapa permasalahan, yang terpenting adalah: mengidentifikasi dan menekan pelanggaran peraturan perundang-undangan di bidang pajak dan retribusi; pencegahan pelanggaran perpajakan. Pada saat yang sama, pemeriksaan pajak di tempat harus memenuhi persyaratan untuk menjamin tanpa syarat kepentingan sah negara dan hak-hak wajib pajak, meningkatkan perlindungan mereka terhadap tuntutan ilegal dari otoritas pajak dan menciptakan kondisi yang paling nyaman bagi wajib pajak untuk menghitung dan membayar pajak. Untuk mengatasi semua permasalahan tersebut secara efektif, telah disusun Konsep sistem perencanaan pemeriksaan pajak di tempat (selanjutnya disebut Konsep), yang memberikan pendekatan baru dalam membangun sistem pemilihan objek untuk dilakukan di tempat. pemeriksaan pajak Berdasarkan Perintah Layanan Pajak Federal Rusia tanggal 14 Oktober 2008 No. MM-3-2/467@ (selanjutnya disebut perintah) edisi baru Konsep sistem perencanaan pajak di tempat audit disetujui, antara lain dilengkapi dengan kriteria baru ke-12 “Melakukan kegiatan keuangan dan ekonomi dengan risiko pajak yang tinggi.” Edisi baru dari perintah tersebut juga menyetujui “Kriteria yang tersedia untuk umum untuk penilaian risiko independen” yang dikembangkan untuk wajib pajak, termasuk daftar tanda-tanda yang mungkin menunjukkan bahwa rekanan wajib pajak mungkin berubah menjadi perusahaan “terbang di malam hari” (yang mana meningkatkan risiko keuangan ketika menyelesaikan transaksi dengan pihak lawan tersebut, dan risiko dimasukkan dalam daftar otoritas pajak untuk pemeriksaan pajak lapangan berikutnya (luar biasa).

Konsep tersebut mendefinisikan prioritas utama, prinsip dan arah untuk merangsang wajib pajak dalam hal kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan dan retribusi, serta meningkatkan literasi perpajakan dan disiplin wajib pajak.

Konsep tersebut memberikan prosedur bagi wajib pajak untuk melakukan penilaian risiko secara independen agar tidak diikutsertakan dalam jadwal pemeriksaan pajak di tempat.

Penilaian dilakukan berdasarkan hasil kegiatan keuangan dan ekonomi sesuai dengan kriteria di bawah ini.

Kriteria penilaian mandiri risiko bagi wajib pajak yang tersedia untuk umum, yang digunakan oleh otoritas pajak dalam proses pemilihan objek untuk melakukan pemeriksaan pajak di tempat, dapat berupa:

1. Beban pajak yang dikenakan wajib pajak tertentu berada di bawah rata-rata badan usaha pada suatu industri (jenis kegiatan ekonomi) tertentu.

2. Refleksi dalam akuntansi atau pelaporan pajak atas kerugian selama beberapa masa pajak.

3. Refleksi dalam pelaporan pajak atas pengurangan pajak dalam jumlah besar untuk suatu periode tertentu.

4. Tingkat pertumbuhan pengeluaran melebihi tingkat pertumbuhan pendapatan dari penjualan barang (pekerjaan, jasa). Intinya tingkat pertumbuhan pengeluaran lebih tinggi dari tingkat pertumbuhan pendapatan menurut pelaporan pajak.

5. Pembayaran upah bulanan rata-rata per karyawan di bawah tingkat rata-rata untuk jenis kegiatan ekonomi di entitas konstituen Federasi Rusia.

6. Berkali-kali mendekati nilai maksimum indikator yang ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia yang memberikan hak kepada pembayar pajak untuk menerapkan rezim pajak khusus.

7. Pencerminan oleh pengusaha perorangan terhadap besarnya pengeluaran sedekat mungkin dengan jumlah penghasilan yang diterimanya pada tahun takwim.

8. Konstruksi kegiatan keuangan dan ekonomi berdasarkan perjanjian dengan rekanan-pengecer atau perantara ("rantai rekanan") tanpa adanya alasan ekonomi atau alasan lain yang masuk akal (tujuan bisnis).

9. Kegagalan Wajib Pajak dalam memberikan penjelasan atas pemberitahuan fiskus tentang teridentifikasinya ketidaksesuaian indikator kinerja. Perintah tersebut menyetujui bentuk catatan penjelasan yang direkomendasikan untuk pengembalian pajak terkini yang diserahkan ke kantor pajak

10. Pencabutan pendaftaran dan pendaftaran berulang kali pada fiskus wajib pajak sehubungan dengan perubahan lokasi (“migrasi” antar fiskus).

11. Penyimpangan signifikan tingkat profitabilitas menurut data akuntansi dari tingkat profitabilitas suatu bidang kegiatan tertentu menurut statistik.

12. Melakukan kegiatan keuangan dan ekonomi yang mempunyai risiko perpajakan yang tinggi.

Ketika menilai indikator-indikator di atas, otoritas pajak harus menganalisis kemungkinan memperoleh atau adanya manfaat pajak yang tidak dapat dibenarkan

Penilaian risiko sendiri yang sistematis berdasarkan hasil kegiatan keuangan dan ekonominya akan memungkinkan wajib pajak untuk menilai risiko pajak secara tepat waktu dan memperjelas risiko perpajakannya.

Wajib Pajak yang ingin mengurangi atau menghilangkan sama sekali risiko-risiko tersebut disarankan untuk:

Menghilangkan transaksi yang meragukan pada saat menghitung kewajiban perpajakan untuk periode yang bersangkutan;

Memberi tahu otoritas pajak tentang langkah-langkah yang telah mereka ambil untuk mengurangi risiko ini ketika memilih objek untuk melakukan pemeriksaan pajak di tempat.

Pemberitahuan dilakukan dengan menyampaikan kepada otoritas pajak di lokasi organisasi (atau di tempat pendaftaran sebagai pembayar pajak terbesar) pengembalian pajak yang diperbarui untuk periode-periode di mana kegiatan dengan risiko pajak yang tinggi dilakukan.

Saat menyampaikan deklarasi yang diperbarui, wajib pajak diminta untuk menyerahkan, bersamaan dengan deklarasi yang diperbarui, Catatan Penjelasan dalam bentuk yang direkomendasikan oleh Layanan Pajak Federal Rusia (Lampiran No. 5 pada Pesanan No. MM-3-06/333@ tanggal 30 Mei 2007).

Dengan demikian, sistem perencanaan yang diusulkan akan memungkinkan wajib pajak untuk meminimalkan kemungkinan bahwa pemeriksaan pajak lapangan tahun ini akan mempengaruhi wajib pajak yang taat hukum yang telah sepenuhnya memenuhi kewajibannya terhadap anggaran.

Layanan pers Inspektorat Antar Wilayah Layanan Pajak Federal Rusia No. 4 untuk Wilayah Belgorod

Kriteria penilaian mandiri bagi wajib pajak
Pada tanggal 27 Juni 2007, Layanan Pajak Federal Federasi Rusia menerbitkan di situs webnya kriteria penilaian mandiri risiko bagi wajib pajak, yang digunakan oleh otoritas pajak dalam proses pemilihan objek untuk melakukan pemeriksaan pajak di tempat (selanjutnya disebut sebagai “Kriteria Penilaian Risiko Pajak” atau “TAR”), yang dikembangkan berdasarkan konsep sistem perencanaan untuk pemeriksaan pajak di tempat, disetujui oleh Perintah Layanan Pajak Federal Federasi Rusia tanggal 30 Mei 2007.
Kriteria tersebut bukan merupakan peraturan departemen; kriteria tersebut sebagian besar berisi pedoman digital, sehingga tidak dapat diajukan banding di pengadilan. Indikator-indikator tersebut terdiri dari 11 indikator indikatif, yang tidak bersifat menyeluruh. Dalam hal ini Wajib Pajak termasuk dalam kategori tersangka apabila terdeteksi sedikitnya satu penyimpangan dari norma. Namun, bukan berarti pemeriksaan pajak otomatis dimulai terhadapnya.
Kemunculan KONR merupakan hal yang wajar dan sudah lama diperkirakan oleh para ahli sebagai suatu hal yang tidak dapat dihindari. Belakangan ini, perhitungan analitis dan generalisasi berbagai kriteria dan skema oleh otoritas pajak di berbagai daerah sudah menjadi hal yang lumrah.
Sebagai referensi: di sektor kepabeanan, sistem manajemen risiko (RMS) telah berhasil digunakan selama lebih dari 3 tahun, yang memungkinkan untuk secara efektif memerangi pelanggaran kepabeanan, khususnya penyelundupan, meremehkan nilai pabean, penghindaran bea masuk dan pajak (Pasal 358 Kode Pabean Federasi Rusia ). Berdasarkan RMS-lah strategi pengendalian pabean ditentukan (klausul 4 pasal 358 Kode Perburuhan Federasi Rusia), karena perlunya penggunaan sumber daya otoritas pabean yang paling rasional. Seperti yang bisa kita lihat, pengalaman positif Layanan Bea Cukai Federal (FCS RF) diadopsi oleh Layanan Pajak Federal Federasi Rusia.
Jadi, berikut adalah daftar “perintah pajak”.
Beban pajak (perbandingan jumlah pajak yang dibayarkan dan pendapatan) berada di bawah rata-rata industri.
Organisasi telah melakukan kegiatan keuangan dan ekonomi yang merugi selama dua tahun atau lebih.
Bagian pemotongan PPN dari jumlah pajak yang masih harus dibayar sama dengan atau melebihi 89% selama 12 bulan.
Tingkat pertumbuhan pengeluaran yang lebih cepat dibandingkan dengan tingkat pertumbuhan pendapatan dari penjualan barang (pekerjaan, jasa).
Pembayaran gaji bulanan rata-rata per karyawan berada di bawah tingkat rata-rata industri untuk entitas konstituen Federasi Rusia.
Pendekatan berulang (dua kali atau lebih sepanjang tahun) (kurang dari 5%) terhadap nilai maksimum indikator yang ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia yang memberikan hak untuk menerapkan rezim khusus (STS, pajak pertanian, UTII).
Bagi pengusaha perorangan: mencerminkan besarnya pengeluaran yang sedekat mungkin dengan jumlah penghasilan yang diterimanya pada tahun tersebut. Pada saat yang sama, porsi pengurangan pajak profesional dalam total pendapatan mereka melebihi 83%.
Konstruksi kegiatan keuangan dan ekonomi berdasarkan kontrak dengan rekanan-pengecer atau perantara (“rantai rekanan”) tanpa alasan ekonomi atau alasan lain yang masuk akal. Lihat Resolusi Sidang Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 12 Oktober 2006 No. 53 “Tentang penilaian pengadilan arbitrase atas keabsahan seorang wajib pajak yang menerima manfaat pajak.”
Kegagalan wajib pajak dalam memberikan penjelasan atas permintaan otoritas pajak untuk mengidentifikasi perbedaan indikator kinerja.
“Migrasi” yang berulang (dua kali atau lebih) antar otoritas pajak.
Penyimpangan yang signifikan antara tingkat profitabilitas menurut data akuntansi dari tingkat profitabilitas suatu bidang kegiatan tertentu. Dalam hal pajak penghasilan, penurunan profitabilitas menurut data akuntansi dari rata-rata indikator non-industri sebesar 10% atau lebih.
Sumber analisis
Tingkat risiko pembayaran peminjam berhubungan langsung dengan kondisi keuangannya, yang direkomendasikan untuk dianalisis setidaknya selama 5 periode pelaporan berdasarkan dokumen-dokumen berikut:
neraca (F No.1),
laporan laba rugi (F No.2),
semua lampiran laporan keuangan tahunan,
penguraian semua pos F No. 1 melebihi 10% dari mata uang neraca,
transkrip seluruh artikel F No.2,
penguraian jumlah saldo rekening administratif atas agunan yang diterima dan diterbitkan,
neraca rekening 51 (mencerminkan omzet) sekurang-kurangnya 12 bulan terakhir, bulanan melalui korespondensi, dipecah menurut bank,
neraca akun 60,62,76,41, 43 dan lain-lain paling sedikit untuk periode laporan terakhir dan 3 bulan terakhir,
pelaporan tahunan F No. 1-p “Laporan Produk”,
pelaporan triwulanan F No. 1-p “Pelaporan suatu perusahaan industri tentang produksi jenis produk tertentu dalam kisaran tersebut”,
pelaporan bulanan F No. 1-p “Pelaporan mendesak dari suatu perusahaan industri tentang keluaran produk”,
pernyataan No. 16 “Pergerakan produk jadi, pengiriman dan penjualannya”,
laporan keuangan yang diminta dari badan statistik negara teritorial, dipublikasikan di situs web SPARK, di situs resmi organisasi atau di sumber publik eksternal,
dokumen lain yang menjadi dasar analisis kondisi keuangan peminjam secara lebih kualitatif.

2) Kumpulan materi ekonomi dan statistik yang diterbitkan oleh badan teritorial Layanan Statistik Negara Federal (Rosstat) (kumpulan statistik, buletin, dll.);

3) Atas permintaan ke badan teritorial Layanan Statistik Negara Federal (Rosstat) atau otoritas pajak di entitas konstituen yang relevan dari Federasi Rusia (inspektorat, departemen Layanan Pajak Federal Rusia untuk entitas konstituen Federasi Rusia) ;

4) Situs Internet resmi departemen Layanan Pajak Federal Rusia untuk entitas konstituen Federasi Rusia setelah memposting indikator statistik yang relevan di situs tersebut.

Informasi tentang alamat situs Internet departemen Layanan Pajak Federal Rusia untuk entitas konstituen Federasi Rusia terletak di situs Internet resmi Layanan Pajak Federal Rusia www.nalog.ru.

Ketika memilih objek untuk melakukan pemeriksaan pajak di tempat, otoritas pajak juga memperhitungkan informasi yang diterima selama pertimbangan pengaduan dan permohonan dari warga negara, badan hukum dan pengusaha perorangan, penegak hukum dan otoritas pengatur lainnya, tentang pembayaran oleh wajib pajak sebesar upah yang tidak terhitung (“dalam amplop”), kegagalan untuk mendaftar ( pendaftaran yang melanggar prosedur yang ditetapkan) hubungan kerja dan informasi serupa lainnya.

6. Berkali-kali mendekati nilai maksimum indikator yang ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia yang memberikan hak kepada pembayar pajak untuk menerapkan rezim perpajakan khusus.

Dalam hal rezim pajak khusus, pendekatan (kurang dari 5%) terhadap nilai maksimum indikator yang ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia yang mempengaruhi penghitungan pajak untuk wajib pajak yang menerapkan rezim pajak khusus (2 kali atau lebih selama a tahun kalender) diperhitungkan.

Mengenai pajak pertanian tunggal.

Perkiraan nilai batas yang ditetapkan oleh Pasal 346.3 Kode Pajak Federasi Rusia dari indikator yang diperlukan untuk penerapan sistem perpajakan bagi produsen pertanian:

Bagian penghasilan dari penjualan hasil produksi pertanian, termasuk hasil olahan primer yang terbuat dari bahan baku pertanian produksi sendiri, dalam jumlah penghasilan dari penjualan barang (pekerjaan, jasa), ditentukan berdasarkan hasil masa pajak, setidaknya 70 persen.

Mengenai sistem perpajakan yang disederhanakan.

Berkali-kali mendekati nilai batas indikator yang ditetapkan dan 346.13 Kode Pajak Federasi Rusia yang diperlukan untuk penerapan sistem perpajakan yang disederhanakan:

Porsi partisipasi organisasi lain tidak lebih dari 25 persen;

Jumlah rata-rata pegawai untuk masa pajak (pelaporan), ditentukan dengan cara yang ditetapkan oleh badan eksekutif federal yang berwenang di bidang statistik, tidak lebih dari 100 orang;

Nilai sisa aset tetap dan aset tidak berwujud, ditentukan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia tentang akuntansi, tidak lebih dari 100 juta rubel;

KonsultanPlus: catatan.

Mulai 1 Januari 2017, Undang-Undang Federal No. 401-FZ tanggal 30 November 2016 mengubah paragraf pertama paragraf 4 Pasal 346.13 Kode Pajak Federasi Rusia, yang menurutnya batas pendapatan ditingkatkan menjadi 150 juta rubel , di atasnya wajib pajak kehilangan hak untuk menerapkan USN.

Mengenai pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan.

Berkali-kali mendekati nilai batas yang ditetapkan oleh Pasal 346.26 Kode Pajak Federasi Rusia dari indikator yang diperlukan untuk penerapan sistem perpajakan dalam bentuk pajak tunggal atas pendapatan yang diperhitungkan:

Luas area penjualan toko atau paviliun untuk setiap fasilitas perdagangan eceran tidak lebih dari 150 meter persegi. meter;

Luas ruang pelayanan pengunjung untuk setiap fasilitas katering yang memiliki ruang pelayanan pengunjung tidak lebih dari 150 meter persegi. meter;

Jumlah kendaraan yang tersedia berdasarkan hak milik atau hak lain (penggunaan, penguasaan, dan (atau) pembuangan) yang dimaksudkan untuk penyelenggaraan jasa angkutan bermotor tidak lebih dari 20 unit;

Luas total tempat tidur di setiap fasilitas yang digunakan untuk menyediakan akomodasi sementara dan layanan akomodasi tidak lebih dari 500 meter persegi. meter.

7. Pencerminan oleh pengusaha perorangan terhadap besarnya pengeluaran sedekat mungkin dengan jumlah penghasilan yang diterimanya pada tahun takwim.

Untuk pajak penghasilan pribadi.

Bagian pengurangan pajak profesional yang diatur dalam Pasal 221 Kode Pajak Federasi Rusia, dinyatakan dalam pengembalian pajak individu yang terdaftar dengan cara yang ditentukan oleh undang-undang saat ini dan melakukan kegiatan wirausaha tanpa membentuk badan hukum, dalam jumlah total pendapatan mereka melebihi 83 persen.

Keadaan yang menunjukkan bahwa wajib pajak telah menerima manfaat pajak yang tidak wajar, ditentukan dalam Keputusan Sidang Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 12 Oktober 2006 No.53.

9. Kegagalan wajib pajak untuk memberikan penjelasan atas pemberitahuan otoritas pajak tentang identifikasi perbedaan dalam indikator kinerja, dan (atau) kegagalan untuk memberikan dokumen yang diminta kepada otoritas pajak, dan (atau) ketersediaan informasi tentang mereka kehancuran, kerusakan, dll.

Tidak adanya, tanpa alasan obyektif, penjelasan dari wajib pajak mengenai kesalahan yang ditemukan selama pemeriksaan pajak meja dalam (penghitungan) Surat Pemberitahuan dan (atau) pertentangan antara informasi yang terkandung dalam dokumen yang diserahkan, atau ditemukannya ketidaksesuaian antara informasi yang diberikan oleh wajib pajak. dan informasi yang terkandung dalam dokumen yang disimpan oleh otoritas pajak, dan diterima olehnya selama pengendalian pajak, jika, untuk tujuan yang ditentukan dalam ayat 3 Pasal 88 Kode Pajak Federasi Rusia, wajib pajak dipanggil ke otoritas pajak berdasarkan Surat Panggilan Tertulis dari Wajib Pajak (Pembayar Biaya, Agen Pajak), sebagaimana diatur dalam ayat . 4 ayat 1 Pasal 31 Kode Pajak Federasi Rusia, yang memuat persyaratan untuk memberikan penjelasan yang diperlukan dalam waktu lima hari atau melakukan koreksi yang sesuai dalam jangka waktu yang ditentukan.

Kegagalan untuk memberikan pelanggaran paragraf. 8 ayat 1 Pasal 23 Kode Pajak Federasi Rusia, ayat 1 Pasal 17 Undang-Undang Federal 21 November 1996 N 129-FZ “Tentang Akuntansi” (dengan mempertimbangkan perubahan dan penambahan) keamanan akuntansi dan data akuntansi pajak dan dokumen lain yang diperlukan untuk perhitungan dan pembayaran pajak, termasuk dokumen yang mengkonfirmasi penerimaan pendapatan, pengeluaran (untuk organisasi dan pengusaha perorangan), dan pembayaran (pemotongan) pajak, serta pemulihannya jika terjadi kerugian sebagai akibat force majeure (kebakaran, banjir, banjir), kerusakan, dll).

(lihat teks pada edisi sebelumnya)

10. Pencabutan pendaftaran dan pendaftaran berulang kali pada fiskus wajib pajak sehubungan dengan perubahan lokasi (“migrasi” antar fiskus).

Dua kasus atau lebih sejak pendaftaran negara suatu badan hukum, pengajuan selama pemeriksaan pajak di tempat kepada otoritas pendaftaran Permohonan pendaftaran negara atas perubahan yang dilakukan pada dokumen konstituen badan hukum dalam hal perubahan informasi tentang alamat (lokasi) badan hukum, jika perubahan tersebut memerlukan perubahan tempat pendaftaran di lokasi organisasi pembayar pajak tersebut.

Nilai Kriteria Penilaian Risiko Mandiri untuk Wajib Pajak No. 11 yang tersedia untuk umum dapat digunakan oleh otoritas pajak ketika merencanakan pemeriksaan pajak di tempat baik untuk tahun-tahun mendatang dan tahun-tahun berikutnya sebelum pembaruan berikutnya (Perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal September 22 Tahun 2010 Nomor ММВ-7-2/461@).

11. Penyimpangan signifikan tingkat profitabilitas menurut data akuntansi dari tingkat profitabilitas suatu bidang kegiatan tertentu menurut statistik.

Perhitungan profitabilitas penjualan dan aset, mulai tahun 2006, untuk jenis kegiatan ekonomi utama diberikan dalam Lampiran No. 4 Perintah Layanan Pajak Federal Rusia tanggal 30 Mei 2007 N MM-3-06/333@.

Mengenai pajak penghasilan badan:

Penyimpangan (menurun) profitabilitas menurut data akuntansi wajib pajak dari indikator profitabilitas rata-rata industri untuk jenis kegiatan serupa menurut statistik sebesar 10% atau lebih.

12. Melakukan kegiatan keuangan dan ekonomi yang mempunyai risiko perpajakan yang tinggi.

Berdasarkan hasil pekerjaan kontrol, Layanan Pajak Federal Rusia, dengan mempertimbangkan penyelesaian perselisihan pra-persidangan dengan pembayar pajak dan praktik arbitrase yang mapan, menentukan metode paling umum dalam melakukan kegiatan keuangan dan ekonomi dengan risiko pajak yang tinggi, bertujuan untuk memperoleh manfaat pajak yang tidak dapat dibenarkan.

Informasi tentang metode melakukan kegiatan keuangan dan ekonomi dengan risiko pajak yang tinggi diposting di situs resmi Layanan Pajak Federal Rusia www.nalog.ru di bagian “Kriteria yang tersedia untuk umum untuk penilaian risiko sendiri.”

Ketika menilai risiko perpajakan yang mungkin terkait dengan sifat hubungan dengan pihak lawan tertentu, wajib pajak disarankan untuk memeriksa tanda-tanda berikut:

Kurangnya kontak pribadi antara manajemen (pejabat yang berwenang) dari perusahaan pemasok dan manajemen (pejabat yang berwenang) dari perusahaan pembeli ketika membahas syarat-syarat penyerahan, serta ketika menandatangani kontrak;

Kurangnya bukti dokumenter tentang wewenang pimpinan perusahaan rekanan, salinan dokumen identitasnya;

Kurangnya bukti dokumenter tentang wewenang perwakilan pihak lawan, salinan dokumen yang membuktikan identitasnya;

Kurangnya informasi mengenai lokasi sebenarnya rekanan, serta lokasi gudang dan/atau ruang produksi dan/atau ritel;

Kehadiran tanda-tanda tersebut menunjukkan tingkat risiko yang tinggi dalam mengklasifikasikan pihak lawan tersebut oleh otoritas pajak sebagai pihak yang bermasalah (atau “terbang di malam hari”), dan transaksi yang dilakukan dengan pihak lawan tersebut patut dipertanyakan.

Kehadiran simultan dari keadaan berikut semakin meningkatkan risiko tersebut:

Pihak lawan dengan karakteristik di atas bertindak sebagai perantara;

Adanya kondisi dalam kontrak yang berbeda dengan aturan (kebiasaan) transaksi bisnis yang ada (misalnya, pembayaran yang ditangguhkan dalam waktu lama, penyerahan barang dalam jumlah besar tanpa pembayaran di muka atau jaminan pembayaran, tidak dapat dibandingkan dengan akibat pelanggaran kontrak oleh pihak. pihak dengan denda, penyelesaian melalui pihak ketiga, penyelesaian dengan tagihan, dll.) P.);

Kurangnya bukti yang jelas (misalnya, salinan dokumen yang mengonfirmasi bahwa pihak lawan memiliki fasilitas produksi, lisensi yang diperlukan, personel yang memenuhi syarat, properti, dll.) tentang kemungkinan pihak lawan benar-benar memenuhi persyaratan perjanjian, serta adanya keraguan yang beralasan tentang kemungkinan pihak lawan benar-benar memenuhi persyaratan perjanjian, dengan mempertimbangkan waktu yang diperlukan untuk pengiriman atau produksi barang, pelaksanaan pekerjaan atau penyediaan layanan;

Pembelian barang melalui perantara, yang produksi dan pengadaannya secara tradisional dilakukan oleh orang perseorangan yang bukan pengusaha (hasil pertanian, bahan baku sekunder (termasuk besi tua), hasil kerajinan, dan lain-lain);

Kurangnya tindakan nyata oleh pembayar (atau pihak lawannya) untuk menagih utangnya. Meningkatnya utang pembayar (atau pihak lawannya) dengan latar belakang terus menerusnya penyerahan barang-barang dalam jumlah besar atau sejumlah besar pekerjaan (jasa) kepada debitur;

Penerbitan, pembelian/penjualan oleh pihak lawan atas wesel yang tidak jelas likuiditasnya atau tidak diteliti, serta penerbitan/penerimaan pinjaman tanpa agunan. Pada saat yang sama, negativitas atribut ini diperparah dengan tidak adanya persyaratan bunga atas kewajiban utang jenis apa pun, serta jangka waktu pelunasan kewajiban utang tersebut lebih dari tiga tahun;

Bagian yang signifikan dari biaya transaksi dengan pihak lawan yang “bermasalah” dalam jumlah total biaya wajib pajak, sementara tidak ada pembenaran ekonomi atas kelayakan transaksi tersebut dan pada saat yang sama tidak ada dampak ekonomi positif dari transaksi tersebut. implementasi, dll.

Oleh karena itu, semakin banyak tanda-tanda di atas yang terdapat secara bersamaan dalam hubungan wajib pajak dengan pihak lawan, semakin tinggi tingkat risiko perpajakannya. pemutakhiran pengembalian pajak untuk periode-periode di mana kegiatan dengan risiko pajak yang tinggi dilakukan.

Untuk mengidentifikasi tujuan pengajuan deklarasi yang diperbarui ini (pengurangan/penghapusan risiko berdasarkan klausul 12 Kriteria), wajib pajak diundang untuk menyerahkan, bersamaan dengan deklarasi yang diperbarui, Catatan Penjelasan dalam bentuk yang direkomendasikan oleh Layanan Pajak Federal Rusia ( Lampiran No. 5 Surat Perintah No. MM-3-06/333 tanggal 30 Mei 2007 @) (selanjutnya disebut Catatan Penjelasan).

Dengan cara yang sama, wajib pajak dapat menyatakan kewajiban perpajakan terkini yang timbul sebagai akibat dari pengambilan tindakan untuk mengurangi risiko perpajakan ketika melakukan kegiatan keuangan dan ekonomi dengan menggunakan metode yang bertujuan untuk memperoleh manfaat pajak yang tidak dapat dibenarkan, tetapi tidak disajikan di situs web.

Otoritas pajak, yang telah menerima pengembalian pajak yang diperbarui, serta Catatan Penjelasan yang diserahkan kepada mereka, melakukan pemeriksaan pajak meja sesuai dengan Art. 88 Kode Pajak Federasi Rusia. Saat melakukan pemeriksaan pajak meja atas deklarasi yang diperbarui dengan Catatan Penjelasan yang diserahkan kepadanya, dokumen tambahan tidak diperlukan dari wajib pajak.

Fakta bahwa wajib pajak telah mengajukan pernyataan yang diperbarui untuk mengurangi (menghilangkan) risiko berdasarkan klausul 12 Kriteria diperhitungkan oleh otoritas pajak dalam proses pemilihan objek untuk melakukan pemeriksaan pajak di tempat (atau penyesuaian yang sudah dilakukan). rencana yang disetujui untuk pemeriksaan pajak di tempat) yang dikombinasikan dengan Kriteria lainnya.

Jika otoritas pajak mempunyai informasi tentang pelaksanaan kegiatan yang menunjukkan tanda-tanda pelanggaran peraturan perpajakan, sehubungan dengan wajib pajak yang telah menyatakan tindakan yang diambilnya untuk mengurangi risiko berdasarkan paragraf 12 Kriteria, keputusan untuk menjadwalkan- audit pajak situs dilakukan hanya setelah persetujuan awal dengan Layanan Pajak Federal Rusia.

Pada tahun 2007, Layanan Pajak Federal Rusia mengembangkan 11 kriteria (kemudian - 12) untuk penilaian risiko independen bagi pembayar pajak dalam kerangka Konsep sistem perencanaan untuk pemeriksaan pajak di tempat, yang disetujui atas perintah Layanan Pajak Federal Rusia. tanggal 30 Mei 2007 No. MM-3-06/33.

Dalam rangka menciptakan kesatuan sistem perencanaan pemeriksaan pajak di lapangan, meningkatkan disiplin perpajakan dan literasi wajib pajak, serta meningkatkan organisasi kerja fiskus dalam menjalankan kekuasaan dalam hubungan yang diatur dalam peraturan perundang-undangan tentang pajak dan retribusi yang diatur oleh Kode Pajak Federasi Rusia atas perintah Layanan Pajak Federal tertanggal 30 Mei 2007 No. MM-3-06/33 menyetujui kriteria yang tersedia untuk umum untuk penilaian mandiri risiko bagi wajib pajak, yang digunakan oleh otoritas pajak dalam proses pemilihan objek untuk melakukan pemeriksaan pajak di tempat.

Kata-kata dalam perintah tersebut secara resmi menyajikan indikator kuantitatif yang dapat digunakan oleh wajib pajak untuk menilai “keamanan” pajak mereka. Namun gagasan sentral dari perintah tersebut diungkapkan dalam kutipan: “Setiap wajib pajak harus memahami bahwa kemungkinan tidak dimasukkannya pemeriksaan pajak di tempat dalam rencana tergantung pada transparansi kegiatannya, kelengkapan penghitungan dan pembayaran. pajak ke anggaran.”

Dengan demikian, sesuai dengan Konsep ini, perencanaan pemeriksaan pajak di tempat dilakukan berdasarkan prinsip tanggung jawab bilateral antara wajib pajak dan otoritas pajak, yang sesuai dengan upaya yang pertama untuk memenuhi kewajiban perpajakannya, dan yang kedua - kepada pemilihan wajib pajak yang wajar untuk melakukan pemeriksaan pajak di tempat.

Perintah Layanan Pajak Federal hanya mengikat divisinya sendiri - inspektorat pajak teritorial (penetapan Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia 10 Juli 2003 N 316-O). Layanan Pajak Federal Rusia tidak memiliki hak untuk mengeluarkan tindakan hukum pengaturan tentang masalah pajak dan biaya (klausul 2 pasal 4 Kode Pajak Federasi Rusia, klausul 1 Peraturan Layanan Pajak Federal, disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 30 September 2004 N 506). Oleh karena itu, perintah ini tidak membatasi hak-hak wajib pajak dan tidak menimbulkan kewajiban tambahan bagi mereka. Artinya, dokumen ini bersifat informasional bagi wajib pajak. Bagian yang paling relevan dari perintah tersebut adalah Kriteria Penilaian Mandiri Risiko bagi Wajib Pajak yang Tersedia untuk Publik, yang digunakan oleh otoritas pajak dalam proses pemilihan objek untuk melakukan pemeriksaan pajak di tempat. Kriteria tersebut memperkenalkan istilah baru ke dalam kehidupan sehari-hari para wirausahawan - “risiko pajak”.

Konsep ini mengatur wajib pajak untuk melakukan penilaian risiko independen berdasarkan hasil kegiatan keuangan dan ekonominya sesuai dengan kriteria yang diberikan di bawah ini.

Kriteria penilaian mandiri risiko bagi wajib pajak yang tersedia untuk umum, yang digunakan oleh otoritas pajak dalam proses pemilihan objek untuk melakukan pemeriksaan pajak di tempat, dapat berupa:

1. Beban pajak yang dikenakan wajib pajak tertentu berada di bawah rata-rata badan usaha pada suatu industri (jenis kegiatan ekonomi) tertentu.

2. Refleksi dalam akuntansi atau pelaporan pajak atas kerugian selama beberapa masa pajak.

3. Refleksi dalam pelaporan pajak atas pengurangan pajak dalam jumlah besar untuk suatu periode tertentu.

4. Tingkat pertumbuhan pengeluaran melebihi tingkat pertumbuhan pendapatan dari penjualan barang (pekerjaan, jasa).

5. Pembayaran upah bulanan rata-rata per karyawan di bawah tingkat rata-rata untuk jenis kegiatan ekonomi di entitas konstituen Federasi Rusia.

6. Berkali-kali mendekati nilai maksimum indikator yang ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia yang memberikan hak kepada pembayar pajak untuk menerapkan rezim pajak khusus.

7. Pencerminan oleh pengusaha perorangan terhadap besarnya pengeluaran sedekat mungkin dengan jumlah penghasilan yang diterimanya pada tahun takwim.

9. Kegagalan Wajib Pajak dalam memberikan penjelasan atas pemberitahuan fiskus tentang teridentifikasinya ketidaksesuaian indikator kinerja.

10. Pencabutan pendaftaran dan pendaftaran berulang kali pada fiskus wajib pajak sehubungan dengan perubahan lokasi (“migrasi” antar fiskus).

11. Penyimpangan signifikan tingkat profitabilitas menurut data akuntansi dari tingkat profitabilitas suatu bidang kegiatan tertentu menurut statistik.

12. Melakukan kegiatan keuangan dan ekonomi yang mempunyai risiko perpajakan yang tinggi.

Ketika menilai indikator-indikator di atas, otoritas pajak harus menganalisis kemungkinan memperoleh atau adanya manfaat pajak yang tidak dapat dibenarkan, termasuk dalam keadaan yang ditentukan dalam Keputusan Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 12 Oktober 2006 N53 .

Untuk menghindari risiko dimasukkan dalam daftar wajib pajak untuk pemeriksaan pajak lapangan, akuntan perusahaan harus memantau tiga indikator tahunan: - beban pajak; - profitabilitas barang, produk (karya, jasa) yang dijual; - pengembalian aset.

Nilai-nilai yang dihitung dari indikator-indikator tersebut harus dibandingkan dengan nilai-nilai pengendalian yang menjadi fokus fiskus (kriteria No. 1 dan 11). Penting juga untuk menentukan rata-rata upah bulanan karyawan (kriteria No. 5). Jika hasilnya lebih rendah dari statistik, Anda perlu bersiap untuk pemeriksaan di tempat.

Kriteria yang paling penting untuk menilai risiko adalah kriteria No. 12 “melakukan kegiatan keuangan dan ekonomi dengan risiko pajak yang tinggi”.

Faktanya, kriteria ini melengkapi kriteria No. 8 (“rantai rekanan”). Dalam kedua kasus tersebut, kita berbicara tentang manfaat pajak yang tidak dapat dibenarkan bagi pembayar, tetapi di sini inspektur memperluas rekomendasi Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia.

Layanan Pajak Federal menjelaskan bahwa sumber utama risiko pajak adalah rekanan yang bermasalah, terutama perusahaan penerbangan malam. Manfaat pajak perusahaan dari suatu transaksi yang dianggap meragukan dianggap tidak dapat dibenarkan.

Ketika menilai risiko perpajakan yang mungkin terkait dengan sifat hubungan dengan pihak lawan tertentu, wajib pajak disarankan untuk memeriksa tanda-tanda berikut:

1. kurangnya kontak pribadi antara manajemen (pejabat yang berwenang) dari perusahaan pemasok dan manajemen (pejabat yang berwenang) dari perusahaan pembeli ketika membahas syarat-syarat penyerahan, serta ketika menandatangani kontrak;

2. kurangnya bukti dokumenter tentang wewenang pimpinan perusahaan rekanan, salinan dokumen identitasnya;

3. kurangnya bukti dokumenter tentang wewenang perwakilan pihak lawan, salinan dokumen identitasnya;

4. kurangnya informasi mengenai lokasi sebenarnya rekanan, serta lokasi gudang dan/atau ruang produksi dan/atau ritel;

5. kurangnya informasi tentang cara memperoleh informasi tentang rekanan (tidak ada iklan di media, tidak ada rekomendasi dari mitra atau orang lain, tidak ada situs web rekanan, dll). Selain itu, negativitas atribut ini diperparah dengan adanya informasi yang tersedia (misalnya, di media, iklan luar ruang, situs Internet, dll.) tentang pelaku pasar lain (termasuk produsen) barang (karya, jasa) yang identik (serupa). ), termasuk jumlah mereka yang menawarkan barang (pekerjaan, jasa) dengan harga lebih rendah;

6. kurangnya informasi tentang pendaftaran negara rekanan dalam Daftar Badan Hukum Negara Bersatu (akses publik, situs web resmi Layanan Pajak Federal Rusia www.nalog.ru).

Kehadiran simultan dari keadaan berikut semakin meningkatkan risiko tersebut:

1. pihak lawan yang mempunyai ciri-ciri di atas bertindak sebagai perantara;

2. adanya dalam kontrak kondisi yang berbeda dengan aturan (kebiasaan) transaksi bisnis yang ada (misalnya, pembayaran yang ditangguhkan dalam waktu lama, penyerahan barang dalam jumlah besar tanpa pembayaran di muka atau jaminan pembayaran, tidak dapat dibandingkan dengan akibat pelanggaran kontrak oleh para pihak dengan denda, penyelesaian melalui pihak ketiga, penyelesaian dengan tagihan dan lain-lain);

3. kurangnya bukti yang jelas (misalnya, salinan dokumen yang mengonfirmasi bahwa pihak lawan memiliki fasilitas produksi, lisensi yang diperlukan, personel yang memenuhi syarat, properti, dll.) tentang kemungkinan pihak lawan benar-benar memenuhi persyaratan perjanjian, serta adanya keraguan yang beralasan tentang kemungkinan pihak lawan benar-benar memenuhi syarat-syarat perjanjian dengan mempertimbangkan waktu yang diperlukan untuk penyerahan atau produksi barang, pelaksanaan pekerjaan atau penyediaan jasa;

4. perolehan barang melalui perantara, yang produksi dan pengadaannya secara tradisional dilakukan oleh orang perseorangan yang bukan pengusaha (hasil pertanian, bahan baku sekunder (termasuk besi tua), hasil kerajinan, dan lain-lain);

5. kurangnya tindakan nyata oleh pembayar (atau pihak lawannya) untuk menagih utangnya. Meningkatnya utang pembayar (atau pihak lawannya) dengan latar belakang terus menerusnya penyerahan barang-barang dalam jumlah besar atau sejumlah besar pekerjaan (jasa) kepada debitur;

6. penerbitan, pembelian/penjualan oleh pihak lawan atas surat wesel yang likuiditasnya tidak jelas atau belum diteliti, serta penerbitan/penerimaan pinjaman tanpa agunan. Pada saat yang sama, negativitas atribut ini diperparah dengan tidak adanya persyaratan bunga atas kewajiban utang jenis apa pun, serta jangka waktu pelunasan kewajiban utang tersebut lebih dari tiga tahun;

7. sebagian besar biaya transaksi dengan pihak lawan yang “bermasalah” dalam jumlah total biaya wajib pajak, sedangkan tidak ada pembenaran ekonomi atas kelayakan transaksi tersebut dan pada saat yang sama tidak ada dampak ekonomi positif dari implementasinya, dll.

Oleh karena itu, semakin banyak tanda-tanda di atas yang terdapat secara bersamaan dalam hubungan wajib pajak dengan pihak lawan, semakin tinggi tingkat risiko perpajakannya.

Kehadiran tanda-tanda ini dan tanda-tanda tambahan secara tajam meningkatkan kemungkinan bahwa pihak lawan tersebut akan diklasifikasikan oleh otoritas pajak sebagai pihak yang bermasalah (atau “terbang di malam hari”), dan transaksi yang diselesaikannya sebagai transaksi yang meragukan. Jika ditemukan sendiri, wajib pajak diminta untuk mengecualikan transaksi yang meragukan (cukup logis) dan menyerahkan pengembalian yang diperbarui.

Untuk mengidentifikasi tujuan pengajuan pernyataan yang diperbarui ini (pengurangan/penghapusan risiko berdasarkan paragraf 12 Kriteria), wajib pajak diundang untuk menyerahkan Catatan Penjelasan dalam formulir bersama dengan pernyataan yang diperbarui.

Otoritas pajak, yang telah menerima pengembalian pajak yang diperbarui, serta Catatan Penjelasan yang diserahkan bersama mereka, melakukan pemeriksaan pajak meja sesuai dengan Pasal 88 Kode Pajak Federasi Rusia. Penting bahwa, menurut perintah tersebut, setelah melakukan audit meja atas deklarasi dan catatan penjelasan tersebut, otoritas pajak yang lebih rendah dilarang meminta dokumen dan penjelasan tambahan. Informasi dan pernyataan yang diterima, dikombinasikan dengan kriteria lainnya, diperhitungkan ketika mengembangkan rencana inspeksi di lokasi.

Fakta bahwa wajib pajak telah mengajukan pernyataan yang diperbarui untuk mengurangi (menghilangkan) risiko berdasarkan kriteria 12 diperhitungkan oleh otoritas pajak dalam proses pemilihan objek untuk melakukan pemeriksaan pajak di tempat (atau menyesuaikan rencana yang sudah disetujui untuk pada -pemeriksaan pajak lokasi) yang dikombinasikan dengan Kriteria lainnya.

Penunjukan tindakan pengendalian sehubungan dengan wajib pajak yang telah mengajukan deklarasi yang diperbarui hanya dimungkinkan setelah persetujuan dengan Layanan Pajak Federal Rusia.

Artinya, kriteria ke-12 mengajak setiap pembayar tidak hanya untuk menilai risiko pemeriksaan pajak, tetapi juga, dengan mengambil langkah-langkah tertentu terhadap pemeriksa, untuk berusaha menghindarinya.

Kriteria publik
penilaian mandiri risiko bagi wajib pajak, yang digunakan oleh fiskus dalam proses pemilihan objek untuk melakukan pemeriksaan pajak di tempat

Dengan perubahan dan penambahan dari:

1. Beban pajak yang dikenakan wajib pajak tertentu berada di bawah rata-rata badan usaha pada suatu industri (jenis kegiatan ekonomi) tertentu.

Perhitungan beban pajak mulai tahun 2006 untuk jenis kegiatan ekonomi utama disajikan pada Lampiran No.3

Beban pajak dihitung sebagai rasio jumlah pajak yang dibayarkan menurut pelaporan otoritas pajak dan omset (pendapatan) organisasi menurut Layanan Statistik Negara Federal (Rosstat).

2. Refleksi dalam akuntansi atau pelaporan pajak atas kerugian selama beberapa masa pajak.

Organisasi melakukan kegiatan keuangan dan ekonomi yang merugi selama 2 tahun kalender atau lebih.

Jika suatu organisasi menerima kerugian berdasarkan hasil kegiatan keuangan dan ekonomi tahun 2008, fiskus tidak boleh memperhitungkan tahun kalender ini di antara 2 tahun ketika kegiatan itu dilakukan dalam keadaan rugi, dengan ketentuan wajib pajak menerima kerugian sebesar alasan obyektif, dimana otoritas pajak mempunyai informasi relevan dan dokumen pendukung yang diberikan oleh wajib pajak.

3. Refleksi dalam pelaporan pajak atas pengurangan pajak dalam jumlah besar untuk suatu periode tertentu.

Bagian pemotongan pajak pertambahan nilai dari jumlah pajak yang diperoleh dari dasar pengenaan pajak sama dengan atau melebihi 89% untuk jangka waktu 12 bulan.

4. Tingkat pertumbuhan pengeluaran melebihi tingkat pertumbuhan pendapatan dari penjualan barang (pekerjaan, jasa).

Untuk pajak penghasilan badan.

Perbedaan antara tingkat pertumbuhan pengeluaran dibandingkan dengan tingkat pertumbuhan pendapatan menurut pelaporan pajak dan tingkat pertumbuhan pengeluaran dibandingkan dengan tingkat pertumbuhan pendapatan yang tercermin dalam laporan keuangan.

5. Pembayaran upah bulanan rata-rata per karyawan di bawah tingkat rata-rata untuk jenis kegiatan ekonomi di entitas konstituen Federasi Rusia.

Informasi tentang indikator statistik tingkat upah rata-rata menurut jenis kegiatan ekonomi di suatu kota, distrik atau seluruh wilayah Federasi Rusia dapat diperoleh dari sumber berikut:

1) Situs Internet resmi badan teritorial Layanan Statistik Negara Federal (Rosstat).

Informasi tentang alamat situs Internet badan teritorial Layanan Statistik Negara Federal (Rosstat) terdapat di situs Internet resmi Layanan Statistik Negara Federal (Rosstat) www.gks.ru.

2) Kumpulan materi ekonomi dan statistik yang diterbitkan oleh badan teritorial Layanan Statistik Negara Federal (Rosstat) (kumpulan statistik, buletin, dll.).

4) Situs Internet resmi departemen Layanan Pajak Federal Rusia untuk entitas konstituen Federasi Rusia setelah memposting indikator statistik yang relevan di situs tersebut.

Informasi tentang alamat situs Internet departemen Layanan Pajak Federal Rusia untuk entitas konstituen Federasi Rusia terletak di situs Internet resmi Layanan Pajak Federal Rusia www.nalog.ru.

6. Berkali-kali mendekati nilai maksimum indikator yang ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia yang memberikan hak kepada pembayar pajak untuk menerapkan rezim pajak khusus.

Mengenai pajak pertanian tunggal.

Perkiraan nilai batas yang ditetapkan oleh Pasal 346.3 Kode Pajak Federasi Rusia dari indikator yang diperlukan untuk penerapan sistem perpajakan bagi produsen pertanian:

Mengenai sistem perpajakan yang disederhanakan.

Berkali-kali mendekati nilai batas indikator yang ditetapkan dan 346.13 Kode Pajak Federasi Rusia yang diperlukan untuk penerapan sistem perpajakan yang disederhanakan:

Porsi partisipasi organisasi lain tidak lebih dari 25 persen;

Jumlah rata-rata pegawai untuk masa pajak (pelaporan), ditentukan dengan cara yang ditetapkan oleh badan eksekutif federal yang berwenang di bidang statistik, tidak lebih dari 100 orang;

Nilai sisa aset tetap dan aset tidak berwujud, ditentukan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia tentang akuntansi, tidak lebih dari 100 juta rubel;

Jumlah maksimum pendapatan yang ditentukan berdasarkan hasil periode pelaporan (pajak) sesuai dengan Pasal 346.15 dan sub-paragraf 1 dan 3 paragraf 1 Pasal 346.25 Kode Pajak Federasi Rusia tidak lebih dari 60 juta rubel.

Mengenai pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan.

Luas area penjualan toko atau paviliun untuk setiap fasilitas perdagangan eceran tidak lebih dari 150 meter persegi. meter;

Luas ruang pelayanan pengunjung untuk setiap fasilitas katering yang memiliki ruang pelayanan pengunjung tidak lebih dari 150 meter persegi. meter;

Luas total tempat tidur di setiap fasilitas yang digunakan untuk menyediakan akomodasi sementara dan layanan akomodasi tidak lebih dari 500 meter persegi. meter.

7. Pencerminan oleh pengusaha perorangan terhadap besarnya pengeluaran sedekat mungkin dengan jumlah penghasilan yang diterimanya pada tahun takwim.

Untuk pajak penghasilan pribadi.

10. Pencabutan pendaftaran dan pendaftaran berulang kali pada fiskus wajib pajak sehubungan dengan perubahan lokasi (“migrasi” antar fiskus).

11. Penyimpangan signifikan tingkat profitabilitas menurut data akuntansi dari tingkat profitabilitas suatu bidang kegiatan tertentu menurut statistik.

Perhitungan profitabilitas penjualan dan aset, mulai tahun 2006, untuk jenis kegiatan ekonomi utama diberikan dalam Lampiran No. 4 atas perintah Layanan Pajak Federal Rusia tanggal 30 Mei 2007 N MM-3-06/333@ .

Mengenai pajak penghasilan badan:

Penyimpangan (menurun) profitabilitas menurut data akuntansi wajib pajak dari indikator profitabilitas rata-rata industri untuk jenis kegiatan serupa menurut statistik sebesar 10% atau lebih.