Estimasi dan kesalahan kebijakan akuntansi standar. Atas persetujuan standar akuntansi federal untuk “kebijakan akuntansi, perkiraan dan kesalahan akuntansi” organisasi sektor publik. Perubahan perkiraan

Tanggal penerbitan: 09.12.2016

Tanggal perubahan: 09.12.2016

File terlampir: docx, 64,5 kB

PROYEK

KEMENTERIAN KEUANGAN FEDERASI RUSIA
(KEMENTERIAN KEUANGAN RUSIA)

________________ №___________________

Atas persetujuan standar akuntansi federal untuk organisasi sektor publik “Kebijakan akuntansi, perkiraan dan kesalahan”

Sesuai dengan Pasal 21, 23 Undang-Undang Federal 6 Desember 2011 No. 402-FZ “Tentang Akuntansi” (Kumpulan Perundang-undangan Federasi Rusia, 2011, No. 50, Art. 7344, 2013, No. 44, Pasal 5631), subayat 5.2.21(1) ayat 5.2. Peraturan Kementerian Keuangan Federasi Rusia, disetujui dengan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 30 Juni 2004 No. 329 (Undang-undang yang Dikumpulkan Federasi Rusia, 2004, No. 31, Pasal 3258; 2012, No .44, Pasal 6027), perintah s di yu:

1. Menyetujui standar akuntansi federal untuk organisasi sektor publik “Kebijakan akuntansi, perkiraan dan kesalahan” (selanjutnya disebut Standar).

2. Perintah ini berlaku bagi lembaga negara (kota), badan negara, pemerintah daerah, badan pengelola dana ekstra anggaran negara, badan pengelola dana ekstra anggaran negara teritorial.

3. Perintah ini berlaku untuk Perusahaan Energi Atom Negara Rosatom, Perusahaan Negara untuk Kegiatan Luar Angkasa Roscosmos, perusahaan kesatuan negara (kota) dalam hal memelihara catatan anggaran fakta ekonomi yang timbul dalam pelaksanaan kekuasaan anggaran sesuai dengan peraturan perundang-undangan anggaran.

4. Perintah ini berlaku untuk Bank Sentral Federasi Rusia dalam hal prosedur pengungkapan informasi dalam laporan akuntansi (keuangan).

Disetujui
atas perintah Kementerian Keuangan
Federasi Rusia
dari "___" __________201_g. TIDAK._____

Standar Akuntansi dan Pelaporan Federal untuk Organisasi Sektor Publik “Kebijakan Akuntansi, Estimasi dan Kesalahan”

I. Ketentuan Umum

1. Standar akuntansi federal untuk organisasi sektor publik Federasi Rusia (selanjutnya disebut Standar) dikembangkan berdasarkan Undang-Undang Federal 6 Desember 2011 No. 402-FZ “Tentang Akuntansi”, Kode Anggaran Perusahaan Federasi Rusia tanggal 31 Juli 1998 No. 145-FZ, Standar Akuntansi Federal untuk Organisasi Sektor Publik Federasi Rusia “Kerangka Konseptual Akuntansi dan Pelaporan di Sektor Publik.”

2. Pernyataan ini menetapkan persyaratan untuk pembentukan, persetujuan dan perubahan kebijakan akuntansi, serta aturan untuk mencerminkan dalam laporan akuntansi (keuangan) konsekuensi dari perubahan kebijakan akuntansi, estimasi dan koreksi kesalahan.

3. Standar ini menggunakan istilah dan definisi dengan arti sebagai berikut:

Kebijakan akuntansi adalah seperangkat metode untuk mengatur dan memelihara catatan akuntansi yang digunakan oleh entitas akuntansi.

Nilai taksiran adalah nilai yang dihitung atau kira-kira ditentukan dari setiap indikator yang diperlukan untuk akuntansi dan (atau) tercermin dalam laporan akuntansi (keuangan), jika tidak ada metode pasti untuk menentukannya. Perkiraan nilai meliputi:

a) masa manfaat aset tetap dan aset tidak berwujud;

b) besarnya perkiraan cadangan;

c) besarnya biaya penyusutan;

d) nilai aset non-keuangan dalam hal yang ditentukan oleh standar akuntansi federal dan (atau) industri;

e) indikator serupa lainnya ditentukan atau dihitung berdasarkan pertimbangan profesional dari orang yang berwenang sesuai dengan persyaratan undang-undang yang berlaku di Federasi Rusia.

Penerapan prospektif dari perubahan kebijakan akuntansi adalah penerapan perubahan kebijakan akuntansi terhadap fakta kehidupan ekonomi yang timbul setelah tanggal perubahan kebijakan akuntansi tersebut.

Pengakuan prospektif atas akibat perubahan nilai estimasi adalah pengakuan atas hasil perubahan nilai estimasi dalam akuntansi dan refleksinya dalam laporan akuntansi (keuangan) pada periode pelaporan dimana perubahan tersebut terjadi dan pada pelaporan yang akan datang. periode yang dipengaruhi oleh perubahan tertentu.

Penerapan retrospektif dari perubahan kebijakan akuntansi adalah penerapan perubahan kebijakan akuntansi terhadap fakta kehidupan ekonomi dengan cara yang sama seolah-olah perubahan kebijakan akuntansi tersebut telah diterapkan sejak fakta kehidupan ekonomi tersebut timbul. Penerapan retrospektif atas perubahan kebijakan akuntansi dilakukan dengan menyesuaikan indikator komparatif laporan akuntansi (keuangan) tahun (tahun) sebelumnya.

Penyajian kembali laporan akuntansi (keuangan) secara retrospektif adalah koreksi kesalahan tahun (tahun) sebelumnya dengan menyesuaikan indikator komparatif laporan akuntansi (keuangan) tahun (tahun) sebelumnya sedemikian rupa seolah-olah kesalahan tersebut tidak terjadi. telah dibuat.

Istilah dan definisi yang diberikan dalam standar federal lainnya digunakan dalam Standar ini dalam arti yang sama seperti yang diberikan dalam standar federal yang ditentukan, kecuali ditentukan lain dalam Standar ini.

AKU AKU AKU. Pembentukan, persetujuan dan perubahan kebijakan akuntansi

4. Entitas akuntansi membentuk kebijakan akuntansi berdasarkan karakteristik struktur, industri, dan karakteristik lain dari aktivitasnya, wewenang dan (atau) fungsi yang dijalankannya sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia, dengan berpedoman pada undang-undang Rusia. Federasi, standar akuntansi federal dan industri, dan tindakan hukum pengaturan lainnya dari badan yang mengatur akuntansi, serta kebijakan akuntansi dari badan yang menjalankan kekuasaan dan fungsi pendiri.

Jika, sehubungan dengan objek akuntansi apa pun, undang-undang Federasi Rusia tentang akuntansi, standar akuntansi federal dan industri, dan tindakan hukum pengaturan lainnya dari badan yang mengatur akuntansi tidak menetapkan aturan untuk refleksinya dalam akuntansi, subjek akuntansi, dengan persetujuan dengan badan yang melaksanakan fungsi dan wewenang pendiri, dan bersama-sama dengan badan keuangan dari badan hukum publik yang bersangkutan, menentukan kebijakan akuntansi berdasarkan persyaratan yang ditetapkan oleh standar federal “Kerangka Konseptual Akuntansi dan Pelaporan Organisasi Sektor Publik”.

5. Kebijakan akuntansi dibentuk oleh kepala akuntan suatu entitas akuntansi atau orang (hukum) lain yang dipercayakan untuk memelihara catatan akuntansi.

Kebijakan akuntansi disetujui oleh kepala entitas akuntansi.

Dalam hal terjadi pengalihan akuntansi dan penyusunan laporan akuntansi (keuangan) suatu entitas akuntansi ke akuntansi terpusat, badan yang menjalankan fungsi dan wewenang pendiri berhak menentukan kebijakan akuntansi yang akan diterapkan.

Ketentuan utama kebijakan akuntansi harus diungkapkan kepada publik di situs resmi entitas akuntansi di Internet.

6. Tindakan entitas akuntansi yang menetapkan kebijakan akuntansi entitas akuntansi untuk keperluan penyelenggaraan dan pemeliharaan akuntansi harus menyetujui:

a) tata cara pengakuan (pendaftaran) dan penghentian pengakuan (pensiun dari akuntansi) pos-pos akuntansi, metode penilaian pos-pos akuntansi, serta tata cara pengungkapan informasinya dalam laporan akuntansi (keuangan);

b) bagan akun kerja yang memuat akun-akun akuntansi yang diperlukan untuk memelihara akuntansi sintetik dan analitis;

c) tata cara melakukan inventarisasi aset dan liabilitas;

d) bentuk dokumen akuntansi utama (konsolidasi) yang digunakan untuk mendokumentasikan fakta kehidupan ekonomi, register akuntansi dan dokumen akuntansi lainnya. Formulir dokumen yang disetujui oleh entitas akuntansi harus berisi rincian wajib dari dokumen akuntansi utama yang diatur oleh undang-undang Federasi Rusia;

e) aturan alur dokumen, termasuk tata cara dan waktu pemindahan dokumen akuntansi utama (konsolidasi) sesuai dengan jadwal alur dokumen yang disetujui untuk dicerminkan dalam akuntansi;

f) teknologi pengolahan informasi akuntansi;

g) tata cara pengorganisasian dan penjaminan (pelaksanaan) pengendalian intern;

h) keputusan lain yang diperlukan untuk mengatur dan memelihara catatan akuntansi dan menyiapkan laporan akuntansi (keuangan).

7. Kebijakan akuntansi diterapkan secara konsisten dari tahun ke tahun.

8. Perubahan kebijakan akuntansi dilakukan dalam hal:

a) perubahan undang-undang Federasi Rusia tentang akuntansi, standar federal dan (atau) industri dan tindakan hukum pengaturan dari badan yang mengatur akuntansi;

b) pengembangan atau pemilihan metode akuntansi oleh entitas akuntansi, yang penggunaannya akan memungkinkan penyajian informasi yang andal dan lebih relevan dalam laporan akuntansi (keuangan);

c) perubahan signifikan dalam kondisi operasi entitas akuntansi, termasuk reorganisasi, perubahan wewenang yang diberikan kepada entitas akuntansi dan (atau) fungsi yang dijalankannya.

9. Perubahan kebijakan akuntansi diformalkan oleh entitas akuntansi dengan cara yang ditentukan dalam paragraf 5 Pernyataan ini.

10. Perubahan kebijakan akuntansi dilakukan sejak awal tahun laporan, kecuali alasan perubahan tersebut ditentukan lain. Perubahan kebijakan akuntansi selama tahun pelaporan dilakukan dengan persetujuan badan yang menjalankan fungsi dan wewenang pendiri, dan dengan badan keuangan dari badan hukum publik yang bersangkutan.

11. Hal-hal berikut ini tidak dianggap sebagai perubahan kebijakan akuntansi:

a) penggunaan metode pengorganisasian dan pemeliharaan catatan akuntansi untuk mencerminkan fakta kehidupan ekonomi yang pada dasarnya berbeda dengan fakta kehidupan ekonomi yang terjadi sebelumnya;

b) persetujuan metode baru dalam mengatur dan memelihara catatan akuntansi untuk mencerminkan fakta kehidupan ekonomi yang pertama kali timbul dalam kegiatan entitas akuntansi.

12. Konsekuensi perubahan kebijakan akuntansi yang mempunyai atau mungkin mempunyai dampak signifikan terhadap posisi keuangan, kinerja keuangan dan (atau) arus kas suatu entitas akuntansi dinilai dalam istilah moneter. Konsekuensi perubahan kebijakan akuntansi dinilai dalam satuan moneter pada tanggal perubahan tersebut diterapkan.

13. Konsekuensi dari perubahan kebijakan akuntansi yang disebabkan oleh perubahan undang-undang Federasi Rusia tentang akuntansi, standar federal dan (atau) industri dan tindakan hukum pengaturan lainnya dari badan yang mengatur akuntansi tercermin dalam akuntansi dan pelaporan dengan cara yang ditetapkan oleh tindakan hukum peraturan yang relevan. Jika peraturan perundang-undangan yang relevan tidak menetapkan prosedur untuk mencerminkan konsekuensi perubahan kebijakan akuntansi, maka konsekuensi tersebut tercermin dalam akuntansi dan pelaporan dengan cara yang ditetapkan dalam paragraf 14 Pernyataan ini.

14. Konsekuensi dari perubahan kebijakan akuntansi yang disebabkan oleh alasan selain yang ditentukan dalam paragraf 13 Pernyataan ini, dan yang mempunyai atau dapat berdampak signifikan terhadap posisi keuangan, kinerja keuangan dan (atau) arus kas suatu entitas akuntansi , tercermin dari penerapan retrospektif atas perubahan kebijakan akuntansi. Dalam hal ini, saldo awal pada item “Hasil keuangan suatu entitas ekonomi” pada neraca dapat disesuaikan, serta nilai item-item terkait dalam laporan akuntansi (keuangan) untuk tahun sebelumnya yang paling awal untuk indikator komparatif mana yang diungkapkan dalam laporan akuntansi (keuangan), atau pada awal tahun pelaporan, kecuali jika praktis lain. Indikator komparatif yang disesuaikan dari tahun (tahun) sebelumnya diberikan dalam laporan akuntansi (keuangan) tahun pelaporan dengan judul “Dihitung Ulang”.

Jumlah penyesuaian terhadap indikator komparatif dicerminkan oleh entri dalam akun akuntansi pada periode terjadinya perubahan kebijakan akuntansi, dengan cara yang ditentukan oleh standar federal dan (atau) industri dan tindakan hukum pengaturan lainnya dari Kementerian Keuangan. Rusia untuk item akuntansi terkait.

Dalam hal penerapan retrospektif dari kebijakan akuntansi yang diubah, laporan akuntansi (keuangan) yang disetujui untuk tahun (tahun) sebelumnya tidak dapat direvisi, diganti, dan disajikan kembali kepada pengguna laporan akuntansi (keuangan).

15. Dalam hal tidak praktis untuk menilai dalam istilah moneter konsekuensi perubahan kebijakan akuntansi sehubungan dengan tahun-tahun sebelumnya, entitas akuntansi menerapkan perubahan kebijakan akuntansi tersebut terhadap fakta kehidupan ekonomi yang timbul setelah tanggal perubahan terkait. dalam kebijakan akuntansi (penerapan prospektif dari kebijakan akuntansi yang diubah).

16. Penerapan retrospektif atas perubahan kebijakan akuntansi tidak dapat dilakukan jika penilaian moneter atas konsekuensi perubahan tersebut:

a) tidak dapat dilakukan karena kekurangan (kekurangan) informasi untuk tahun sebelumnya;

b) mensyaratkan penggunaan nilai estimasi berdasarkan informasi yang tidak tersedia pada tanggal penyajian laporan akuntansi (keuangan) tahun sebelumnya.

17. Komposisi dan isi informasi tentang kebijakan akuntansi yang wajib diungkapkan dalam laporan akuntansi (keuangan) ditetapkan oleh standar akuntansi federal dan industri yang relevan.

Sehubungan dengan perubahan kebijakan akuntansi yang mempunyai atau mampu mempunyai dampak signifikan terhadap posisi keuangan, hasil keuangan operasi dan (atau) arus kas entitas akuntansi, informasi berikut diungkapkan dalam Penjelasan akuntansi ( laporan keuangan:

a) pembenaran perubahan kebijakan akuntansi;

c) prosedur untuk mencerminkan konsekuensi perubahan kebijakan akuntansi dalam laporan akuntansi (keuangan), termasuk indikasi keadaan sehubungan dengan penerapan prosedur yang dipilih dan tanggal penerapan perubahan kebijakan akuntansi;

d) dalam hal penerapan retrospektif dari perubahan kebijakan akuntansi - jumlah penyesuaian yang terkait dengan perubahan kebijakan akuntansi untuk setiap item laporan akuntansi (keuangan) untuk setiap tahun sebelumnya yang indikator komparatifnya diungkapkan dalam laporan akuntansi (keuangan) dan;

e) dalam hal penerapan retrospektif dari perubahan kebijakan akuntansi - jumlah penyesuaian yang berkaitan dengan tahun-tahun sebelum tahun-tahun sebelum indikator komparatifnya diungkapkan dalam laporan akuntansi (keuangan), sejauh dapat dilakukan.

18. Jika perubahan kebijakan akuntansi disebabkan oleh penerapan peraturan perundang-undangan yang baru diadopsi atau peraturan perundang-undangan yang diubah, fakta mencerminkan konsekuensi perubahan kebijakan akuntansi sesuai dengan prosedur yang ditentukan oleh kebijakan akuntansi yang diadopsi atau tindakan hukum peraturan yang diubah juga harus diungkapkan.

19. Jika pengungkapan informasi yang diatur dalam paragraf 17 Pernyataan ini adalah untuk tahun tertentu sebelumnya dimana indikator komparatifnya diungkapkan dalam laporan akuntansi (keuangan), atau untuk tahun-tahun sebelum tahun dimana indikator komparatif laporan akuntansi (keuangan) diungkapkan. tidak mungkin diungkapkan, fakta terkait harus diungkapkan dalam Catatan atas laporan akuntansi (keuangan) bersama dengan indikasi periode pelaporan di mana penerapan kebijakan akuntansi yang diubah akan dimulai.

IV. Refleksi perubahan nilai estimasi dalam laporan akuntansi (keuangan).

20. Untuk tujuan Pernyataan ini, perubahan nilai estimasi adalah penyesuaian terhadap nilai suatu indikator yang tercermin dalam laporan akuntansi atau akuntansi (keuangan) karena perubahan asumsi, fakta dan keadaan berdasarkan informasi yang bersangkutan. perhitungannya dibuat.

21. Perubahan estimasi akuntansi bukan merupakan perubahan kebijakan akuntansi, juga bukan merupakan koreksi kesalahan.

Perubahan metode penentuan (penghitungan) nilai estimasi merupakan perubahan kebijakan akuntansi.

Jika perubahan nilai suatu indikator yang digunakan untuk akuntansi atau tercermin dalam laporan akuntansi (keuangan) bukan merupakan akibat dari perubahan kebijakan akuntansi, maka untuk tujuan refleksi dalam laporan akuntansi (keuangan) perubahan tersebut diakui. sebagai perubahan nilai taksiran.

22. Perubahan nilai taksiran tercermin dalam laporan akuntansi (keuangan) secara prospektif, yaitu:

a) pada periode terjadinya perubahan, jika perubahan tersebut mempengaruhi indikator laporan akuntansi (keuangan) hanya untuk periode pelaporan ini;

b) pada periode terjadinya perubahan, dan pada periode mendatang, jika perubahan tersebut mempengaruhi laporan akuntansi (keuangan) periode pelaporan ini dan laporan akuntansi (keuangan) periode mendatang.

Prosedur untuk mencerminkan nilai perkiraan dan perubahannya dalam akuntansi ditetapkan oleh standar federal dan (atau) industri yang relevan dan tindakan hukum pengaturan lainnya dari Kementerian Keuangan Rusia.

23. Penjelasan laporan akuntansi (keuangan) mengungkapkan informasi tentang perubahan nilai estimasi sebagai berikut:

a) uraian mengenai perubahan nilai estimasi yang mempengaruhi laporan akuntansi (keuangan) periode pelaporan;

b) uraian tentang perubahan nilai estimasi yang akan mempengaruhi laporan akuntansi (keuangan) untuk periode mendatang, kecuali dalam kasus dimana secara praktis tidak mungkin untuk memperkirakan dalam istilah moneter dampak perubahan nilai estimasi terhadap akuntansi ( keuangan) laporan untuk periode mendatang. Fakta dan alasan ketidakmungkinan penilaian tersebut juga harus diungkapkan.

V. Refleksi koreksi kesalahan laporan akuntansi (keuangan).

24. Kesalahan dalam laporan akuntansi (keuangan) untuk tujuan Pernyataan ini dianggap sebagai kelalaian dan (atau) distorsi yang timbul selama pemeliharaan catatan akuntansi dan (atau) penyusunan laporan akuntansi (keuangan) sebagai akibatnya. penggunaan yang tidak benar atau tidak digunakannya informasi tentang fakta kehidupan ekonomi periode pelaporan , yang tersedia pada tanggal penandatanganan laporan akuntansi (keuangan) dan seharusnya diterima dan digunakan dalam penyusunan laporan akuntansi (keuangan) laporan (selanjutnya disebut kesalahan periode pelaporan).

Tanggal penandatanganan laporan akuntansi (keuangan) untuk tujuan Pernyataan ini adalah tanggal penandatanganan, sesuai dengan prosedur yang ditetapkan, kumpulan lengkap laporan akuntansi (keuangan).

25. Koreksi kesalahan yang teridentifikasi dilakukan dalam akuntansi dengan entri akuntansi tambahan atau entri akuntansi yang dibuat dengan menggunakan metode “Pembalikan Merah” dan entri akuntansi tambahan.

26. Kesalahan periode pelaporan yang diidentifikasi selama pelaksanaan pengendalian internal setelah tanggal penandatanganan laporan akuntansi (keuangan), tetapi sebelum batas waktu penyampaiannya, diperbaiki:

a) dengan membuat entri dalam akun akuntansi dengan cara yang ditentukan oleh klausul 25 Pernyataan ini, pada tanggal yang ditentukan oleh keputusan badan (pejabat) yang bertanggung jawab atas pengendalian internal, dan (atau);

Batas waktu penyampaian laporan akuntansi (keuangan) untuk keperluan Standar ini adalah hari kerja terakhir dari batas waktu yang ditetapkan untuk mengirimkannya ke badan yang berwenang untuk menerima laporan akuntansi (keuangan) dan (atau) menyiapkan laporan akuntansi (keuangan) konsolidasi ( selanjutnya disebut badan yang berwenang).

27. Kesalahan dalam periode pelaporan yang diidentifikasi selama audit meja atas laporan akuntansi (keuangan) setelah batas waktu penyampaiannya, tetapi sebelum tanggal penerimaannya oleh badan yang berwenang, diperbaiki dengan keputusan badan yang berwenang berdasarkan materialitas. dari kesalahan yang teridentifikasi:

a) dengan membuat entri dalam akun akuntansi pada akhir periode pelaporan dengan cara yang ditentukan oleh klausul 25 Pernyataan ini, dan (atau);

b) dengan mengoreksi laporan akuntansi (keuangan) dan menandatangani laporan akuntansi (keuangan) yang telah dikoreksi sesuai dengan tata cara yang telah ditetapkan.

Laporan akuntansi (keuangan) yang telah dikoreksi dikirim kembali ke badan yang berwenang, serta ke pengguna lain kepada siapa laporan akuntansi (keuangan) asli diserahkan. Penjelasan atas laporan akuntansi (keuangan) yang diubah memberikan informasi bahwa laporan tersebut menggantikan laporan akuntansi (keuangan) yang disajikan semula, alasan dilakukannya koreksi dan isinya.

Tanggal penerimaan laporan akuntansi (keuangan) oleh badan yang berwenang untuk tujuan Pernyataan ini dianggap sebagai tanggal yang ditandai (mengirimkan pemberitahuan) tentang penerimaan laporan akuntansi (keuangan) berdasarkan hasil suatu audit meja atas laporan akuntansi (keuangan).

28. Kesalahan periode pelaporan yang teridentifikasi pada saat pelaksanaan pengendalian keuangan internal, pengendalian keuangan eksternal, serta pengendalian internal atau audit keuangan internal setelah tanggal penerimaan laporan akuntansi (keuangan), tetapi sebelum tanggal persetujuannya. , dikoreksi dengan cara yang ditentukan dalam paragraf 27 Standar ini.

Tanggal persetujuan laporan akuntansi (keuangan) untuk keperluan Pernyataan ini adalah tanggal persetujuan laporan pelaksanaan anggaran badan hukum publik yang bersangkutan atau tanggal persetujuan laporan akuntansi (keuangan) sesuai dengan peraturan perundang-undangan anggaran. .

29. Kesalahan dalam periode pelaporan yang diidentifikasi setelah tanggal persetujuan laporan akuntansi (keuangan) triwulanan dikoreksi dengan keputusan badan yang berwenang berdasarkan signifikansi kesalahan yang diidentifikasi:

b) dengan mengungkapkan dalam Penjelasan atas laporan akuntansi (keuangan) periode ditemukannya kesalahan, uraian kesalahan dan jumlah penyesuaian yang dilakukan.

30. Kesalahan periode pelaporan yang diidentifikasi setelah tanggal persetujuan laporan akuntansi (keuangan) tahunan (selanjutnya disebut kesalahan tahun sebelumnya) dikoreksi dengan keputusan badan yang berwenang berdasarkan signifikansi kesalahan yang teridentifikasi. :

a) dengan membuat entri dalam akun akuntansi pada periode ditemukannya kesalahan, dengan cara yang ditentukan dalam klausul 25 Pernyataan ini, dan (atau);

b) dengan perhitungan ulang laporan akuntansi (keuangan) secara retrospektif. Indikator perbandingan yang diungkapkan dalam laporan akuntansi (keuangan) untuk tahun pelaporan dapat disesuaikan, mulai dari tahun sebelumnya terjadinya kesalahan, kecuali dalam hal hal ini praktis tidak mungkin dilakukan. Indikator komparatif yang disesuaikan dari tahun (tahun) sebelumnya diberikan dalam laporan akuntansi (keuangan) tahun pelaporan dengan judul “Dihitung Ulang”.

Penyajian kembali laporan akuntansi (keuangan) secara retrospektif secara praktis tidak mungkin dilakukan dalam kasus serupa dengan yang tercantum dalam klausul 16 Pernyataan ini.

Dalam hal penghitungan ulang laporan akuntansi (keuangan) secara retrospektif, laporan akuntansi (keuangan) yang disetujui untuk tahun (tahun) sebelumnya tidak dapat direvisi, diganti, dan disajikan kembali kepada pengguna laporan akuntansi (keuangan).

Jika terjadi kesalahan lebih awal dari tahun sebelumnya yang indikator komparatifnya diungkapkan dalam laporan akuntansi (keuangan), saldo awal pada item “Hasil keuangan suatu entitas ekonomi” di neraca, serta nilainya item-item terkait dalam laporan akuntansi (keuangan) untuk tahun sebelumnya yang paling awal, dapat mengalami penyesuaian, yang indikator komparatifnya diungkapkan dalam laporan akuntansi (keuangan).

Dalam kasus di mana hampir tidak mungkin untuk secara jelas mengaitkan jumlah penyesuaian dengan tahun tertentu sebelumnya, saldo awal di bawah item “Hasil keuangan suatu entitas ekonomi” di neraca, serta nilai-nilai item terkait laporan akuntansi (keuangan) untuk tahun sebelumnya yang paling awal yang dapat disesuaikan, tunduk pada penyesuaian yang diatribusikan pada awal tahun pelaporan.

31. Berkenaan dengan kesalahan tahun-tahun sebelumnya, informasi berikut diungkapkan dalam Penjelasan laporan akuntansi (keuangan) tahun pelaporan:

a) deskripsi kesalahan;

b) jumlah penyesuaian untuk setiap pos laporan akuntansi (keuangan) untuk setiap tahun-tahun sebelumnya yang indikator komparatifnya diungkapkan dalam laporan akuntansi (keuangan), sepanjang dapat dilakukan;

c) jumlah total penyesuaian pada awal tahun sebelumnya yang indikator komparatifnya diungkapkan dalam laporan akuntansi (keuangan);

d) uraian tentang alasan mengapa tidak praktis untuk menyesuaikan indikator komparatif laporan akuntansi (keuangan) untuk satu atau lebih tahun-tahun sebelumnya, serta uraian tentang metode untuk mencerminkan koreksi kesalahan, yang menunjukkan periodenya di mana koreksi tercermin.

VI. Pemberlakuan dan ketentuan transisi

32. Standar ini diterapkan ketika menyusun laporan akuntansi (keuangan) untuk periode yang dimulai pada 1 Januari 2018. Penerapan lebih awal diperbolehkan dengan persetujuan Kementerian Keuangan Federasi Rusia.

33. Jika Pernyataan ini diterapkan ketika menyusun laporan akuntansi (keuangan) untuk periode yang dimulai lebih awal dari tanggal 1 Januari 2018, maka fakta ini diungkapkan dalam Catatan atas laporan akuntansi (keuangan).

34. Jika ada persyaratan Standar ini yang tidak diterapkan sehubungan dengan penerapan ketentuan peralihan ke standar federal lainnya, fakta ini diungkapkan dalam Penjelasan atas laporan akuntansi (keuangan).

Kementerian Keuangan telah menyiapkan rancangan perintah yang menyetujui standar akuntansi federal untuk organisasi sektor publik “Kebijakan akuntansi, perkiraan dan kesalahan” (selanjutnya disebut Standar). Meski dokumen ini masih dalam tahap draft, namun rencananya akan diterapkan mulai 1 Januari 2018.

Standar ini menetapkan persyaratan untuk pembentukan, persetujuan dan perubahan kebijakan akuntansi, serta aturan untuk mencerminkan dalam laporan keuangan konsekuensi dari perubahan kebijakan akuntansi, estimasi dan koreksi kesalahan.

Pembentukan dan persetujuan kebijakan akuntansi

Saat ini, persyaratan umum pembentukan kebijakan akuntansi lembaga diatur dalam Undang-Undang Akuntansi dan Instruksi No. 157n. Standar ini juga memuat ketentuan serupa, namun dilengkapi dengan aturan baru.

Secara khusus, seperti sekarang, lembaga-lembaga negara (kota) akan menyusun kebijakan akuntansi secara independen, berdasarkan struktur, industri, dan karakteristik lain dari kegiatan mereka, dengan tetap berpedoman pada undang-undang Federasi Rusia, standar federal dan industri, dan peraturan lainnya. perbuatan hukum badan pengatur. Pada saat yang sama, menurut Standar, lembaga juga dapat dipandu oleh kebijakan akuntansi badan yang menjalankan kekuasaan dan fungsi pendiri.

Standar ini menentukan apa yang dibentuk oleh kepala akuntan suatu lembaga atau orang (hukum) lain yang dipercayakan dengan akuntansi, dan disetujui oleh pimpinan lembaga.

Apabila akuntansi pada suatu lembaga dilaksanakan secara terpusat, maka pendiri berhak menentukan kebijakan akuntansi yang diterapkan pada lembaga tersebut.

Catatan: Menurut Standar, ketentuan utama kebijakan akuntansi harus diungkapkan kepada publik di situs resmi lembaga.

Kebijakan akuntansi lembaga harus memuat:

tata cara pengakuan (pendaftaran) dan penghentian pengakuan (deregistrasi) pos-pos akuntansi, serta metode penilaiannya dan tata cara pengungkapan informasinya dalam laporan keuangan;

pekerja, berisi akun-akun yang diperlukan untuk memelihara akuntansi sintetik dan analitis;

tata cara pelaksanaan inventarisasi aset dan kewajiban;

bentuk dokumen akuntansi utama (konsolidasi) yang digunakan untuk mendokumentasikan fakta kehidupan ekonomi, register dan dokumen akuntansi lainnya. Formulir dokumen yang disetujui oleh entitas akuntansi harus berisi rincian wajib yang ditentukan oleh undang-undang Federasi Rusia;

aturan alur dokumen, termasuk tata cara dan waktu pemindahan dokumen akuntansi utama sesuai dengan jadwal alur dokumen yang telah disetujui;

teknologi pemrosesan informasi akuntansi;

tata cara pengorganisasian dan penjaminan (pelaksanaan) pengendalian keuangan internal;

keputusan lain yang diperlukan untuk mengatur dan memelihara catatan akuntansi dan menyiapkan laporan keuangan.

Perubahan kebijakan akuntansi

Standar ini menentukan kasus-kasus ketika perubahan dilakukan pada kebijakan akuntansi. Ini termasuk kasus:

1) perubahan undang-undang Federasi Rusia tentang akuntansi, standar federal dan industri serta peraturan badan yang mengatur akuntansi;

2) pengembangan atau pemilihan metode akuntansi, yang penggunaannya akan memungkinkan penyajian informasi yang andal dan lebih relevan dalam laporan keuangan;

3) perubahan signifikan dalam kondisi operasional lembaga, termasuk reorganisasi, perubahan wewenang yang diberikan kepadanya, dan fungsi yang dijalankan.

Biasanya, perubahan kebijakan akuntansi dilakukan sejak awal tahun pelaporan, kecuali alasan perubahan tersebut ditentukan lain. Apabila terjadi perubahan pada tahun laporan, diperlukan persetujuan dari pendiri dan otoritas keuangan badan hukum publik yang bersangkutan.

Catatan: tidak dianggap sebagai perubahan kebijakan akuntansi:

penerapan metode penyelenggaraan dan pemeliharaan pencatatan akuntansi untuk mencerminkan fakta kehidupan ekonomi yang pada dasarnya berbeda dengan transaksi yang terjadi sebelumnya;

persetujuan metode baru dalam mengatur dan memelihara pencatatan akuntansi untuk mencerminkan fakta kehidupan ekonomi yang pertama kali muncul dalam kegiatan lembaga.

Konsekuensi perubahan kebijakan akuntansi

Standar ini menjelaskan secara cukup rinci prosedur untuk mencerminkan dalam akuntansi dan laporan keuangan konsekuensi dari perubahan kebijakan akuntansi (selanjutnya disebut konsekuensi dari perubahan AP). Ketentuan tersebut merupakan inovasi bagi lembaga negara (kota), karena norma tersebut tidak diatur dalam peraturan perundang-undangan yang berlaku saat ini.

Menurut Standar, konsekuensi dari perubahan program manajemen yang telah atau mampu berdampak signifikan terhadap posisi keuangan, kinerja keuangan dan (atau) arus kas suatu lembaga dinilai dalam istilah moneter. Penilaian ini dilakukan sejak tanggal perubahan ini berlaku.

Prosedur untuk mencerminkan konsekuensi perubahan CP akan bergantung pada kasus yang mengakibatkan perlunya dilakukan perubahan tersebut. Agar lebih jelas, kami sajikan urutan ini dalam bentuk diagram:

Sebagai referensi.

Penerapan retrospektif dari perubahan kebijakan akuntansi adalah penerapan perubahan terhadap fakta kehidupan ekonomi dengan cara yang sama seolah-olah perubahan kebijakan akuntansi telah diterapkan sejak fakta tersebut timbul. Penerapan retrospektif atas perubahan kebijakan akuntansi dicapai dengan menyesuaikan jumlah komparatif untuk tahun sebelumnya.

Dalam hal penerapan retrospektif dari kebijakan akuntansi yang diubah, saldo awal pada item “Hasil keuangan suatu entitas ekonomi” di neraca, serta indikator item-item terkait dalam laporan keuangan untuk tahun sebelumnya yang paling awal indikator komparatif diungkapkan dalam laporan keuangan, atau pada awal tahun pelaporan, dapat mengalami penyesuaian, kecuali jika secara praktis tidak mungkin dilakukan sebaliknya. Angka perbandingan yang disesuaikan untuk tahun-tahun sebelumnya disajikan dalam laporan keuangan tahun pelaporan dengan judul “Dihitung Ulang”.

Dalam hal ini, laporan keuangan tahun (tahun) sebelumnya tidak dapat direvisi, diganti atau disajikan kembali.

Jumlah penyesuaian terhadap indikator komparatif tercermin dalam entri dalam akun akuntansi pada periode terjadinya perubahan kebijakan akuntansi.

Catatan: Penerapan retrospektif atas perubahan kebijakan akuntansi tidak dapat dilakukan jika nilai moneter dari konsekuensi perubahan tersebut adalah:

1) tidak dapat dilaksanakan karena kurang (kurangnya) informasi untuk tahun sebelumnya;

2) mensyaratkan penggunaan estimasi berdasarkan informasi yang tidak tersedia pada tanggal penyajian laporan keuangan tahun sebelumnya.

Dalam kasus ini, lembaga menerapkan perubahan kebijakan akuntansi terhadap fakta kehidupan ekonomi yang timbul setelah tanggal perubahan kebijakan akuntansi (calon penerapan perubahan kebijakan akuntansi).

Keterbukaan informasi dalam pelaporan

Informasi tentang kebijakan akuntansi suatu lembaga harus diungkapkan dalam laporan akuntansi (keuangan). Komposisi dan isi informasi tersebut ditetapkan oleh standar federal dan industri yang relevan.

Sehubungan dengan perubahan kebijakan akuntansi, informasi berikut diungkapkan dalam catatan atas laporan akuntansi (keuangan):

pembenaran atas perubahan;

prosedur untuk mencerminkan konsekuensi perubahan kebijakan akuntansi dalam laporan keuangan, termasuk indikasi keadaan sehubungan dengan penerapan prosedur yang dipilih, dan tanggal penerapan perubahan kebijakan akuntansi.

Dalam hal penerapan retrospektif dari perubahan kebijakan akuntansi, hal-hal berikut ditunjukkan:

jumlah penyesuaian untuk setiap pos laporan keuangan untuk setiap tahun sebelumnya yang indikator perbandingannya diungkapkan;

jumlah penyesuaian yang berkaitan dengan tahun-tahun sebelum tahun dimana angka komparatif diungkapkan dalam laporan keuangan, sepanjang dapat dilakukan.

Perubahan perkiraan

Nilai taksiran adalah nilai yang dihitung atau kira-kira ditentukan dari setiap indikator yang diperlukan untuk akuntansi dan tercermin dalam laporan keuangan. Perkiraan nilai meliputi:

masa manfaat aset tetap dan aset tidak berwujud;

jumlah cadangan untuk pengeluaran masa depan;

besarnya biaya penyusutan;

nilai aset non-keuangan (dalam kasus yang ditentukan oleh standar federal dan industri);

indikator serupa lainnya yang ditentukan berdasarkan pertimbangan profesional dari orang yang berwenang.

Menurut Standar, perubahan nilai taksiran adalah penyesuaian terhadap nilai suatu indikator yang tercermin dalam laporan akuntansi atau keuangan karena adanya perubahan fakta dan keadaan berdasarkan informasi yang menjadi dasar perhitungannya.

Catatan: Perubahan estimasi bukanlah perubahan kebijakan akuntansi, juga bukan koreksi kesalahan. Namun perubahan metode penentuan (penghitungan) nilai estimasi diakui sebagai perubahan kebijakan akuntansi.

Dengan demikian, jika perubahan suatu indikator yang digunakan untuk akuntansi atau tercermin dalam pelaporan bukan merupakan akibat dari perubahan kebijakan akuntansi, maka perubahan tersebut diakui sebagai perubahan nilai estimasi.

Tata cara refleksi dalam akuntansi nilai perkiraan dan perubahannya ditetapkan oleh standar federal atau industri yang relevan dan tindakan hukum pengaturan lainnya dari Kementerian Keuangan.

Tata cara refleksi dalam laporan keuangan.

Perubahan nilai estimasi tercermin dalam laporan keuangan secara prospektif, yaitu:

pada periode terjadinya perubahan, jika perubahan tersebut mempengaruhi indikator laporan akuntansi (keuangan) hanya untuk periode pelaporan ini;

pada periode terjadinya perubahan dan pada periode mendatang jika perubahan tersebut berdampak pada laporan keuangan periode pelaporan tersebut dan periode mendatang.

Keterbukaan informasi dalam pelaporan.

Catatan atas laporan akuntansi (keuangan) mengungkapkan informasi berikut tentang perubahan nilai estimasi:

uraian mengenai perubahan nilai estimasi yang mempengaruhi laporan akuntansi (keuangan) periode pelaporan;

uraian tentang perubahan nilai estimasi yang akan mempengaruhi laporan akuntansi (keuangan) untuk periode mendatang, kecuali dalam kasus dimana secara praktis tidak mungkin untuk memperkirakan dalam istilah moneter dampak perubahan nilai estimasi terhadap akuntansi (keuangan) laporan untuk periode mendatang. Fakta dan alasan ketidakmungkinan penilaian ini juga harus diungkapkan.

Refleksi koreksi kesalahan laporan keuangan

Pernyataan ini menjelaskan apa saja yang diakui sebagai suatu kesalahan dalam laporan keuangan, mengatur tata cara koreksinya tergantung pada periode ditemukannya kesalahan tersebut, serta tata cara pengungkapan informasi dalam catatan atas laporan keuangan.

Kesalahan dalam laporan akuntansi kelalaian dan (atau) distorsi yang timbul selama pemeliharaan akuntansi dan (atau) penyusunan laporan keuangan sebagai akibat dari penyalahgunaan informasi tentang fakta kehidupan ekonomi periode pelaporan, yang tersedia pada tanggal penandatanganan. laporan dan seharusnya diterima dan digunakan dalam penyusunannya (selanjutnya – kesalahan periode pelaporan).

Sebagai referensi: Tanggal penandatanganan laporan keuangan dianggap sebagai tanggal penandatanganan sesuai dengan prosedur yang ditetapkan satu set lengkap laporan akuntansi (keuangan).

Batas waktu penyampaian laporan keuangan adalah hari kerja terakhir dari batas waktu pengiriman yang telah ditetapkan kepada badan yang berwenang menerima laporan keuangan dan (atau) menyusun laporan keuangan konsolidasi (selanjutnya disebut badan yang berwenang).

Tanggal penerimaan laporan keuangan oleh badan yang berwenang adalah tanggal yang ditandai (mengirimkan pemberitahuan) tentang penerimaan laporan berdasarkan hasil desk audit.

Tanggal pengesahan laporan keuangan adalah tanggal persetujuan laporan pelaksanaan anggaran badan hukum publik yang bersangkutan atau tanggal pengesahan laporan keuangan sesuai dengan peraturan perundang-undangan anggaran.

Prosedur untuk memperbaiki kesalahan.

Koreksi kesalahan yang teridentifikasi dilakukan dalam akuntansi dengan entri akuntansi tambahan atau entri akuntansi yang diterbitkan dengan metode "pembalikan merah" dan entri akuntansi tambahan. Kami menyajikan dalam tabel prosedur untuk memperbaiki kesalahan tergantung pada periode penemuannya.

Periode deteksi kesalahan	Prosedur koreksi
Kesalahan periode pelaporan yang teridentifikasi pada saat pelaksanaan pengendalian internal setelah tanggal penandatanganan laporan keuangan, tetapi sebelum batas waktu penyampaiannya	1. Pencatatan dicatat dalam rekening akuntansi pada tanggal yang ditentukan oleh keputusan badan (pejabat) yang bertanggung jawab atas pelaksanaan pengendalian intern. 2. Laporan keuangan dikoreksi, laporan yang dikoreksi ditandatangani sesuai tata cara yang telah ditetapkan
Kesalahan dalam periode pelaporan yang diidentifikasi selama audit meja atas laporan keuangan setelah batas waktu penyampaiannya, tetapi sebelum tanggal penerimaannya oleh badan yang berwenang	– dengan membuat entri pada akun akuntansi pada akhir periode pelaporan; – dengan mengoreksi laporan keuangan dan menandatangani laporan keuangan yang telah diperbaiki sesuai dengan prosedur yang telah ditetapkan. Laporan keuangan yang telah dikoreksi dikirim kembali ke badan yang berwenang, serta ke pengguna lain kepada siapa laporan asli diserahkan. Penjelasan atas pernyataan-pernyataan yang diubah memberikan informasi bahwa pernyataan-pernyataan tersebut menggantikan pernyataan-pernyataan semula yang disampaikan, alasan dilakukannya koreksi, dan isinya.
Kesalahan periode pelaporan yang teridentifikasi pada saat pelaksanaan pengendalian keuangan internal, pengendalian keuangan eksternal, serta pengendalian internal atau audit keuangan internal setelah tanggal penerimaan laporan keuangan, tetapi sebelum tanggal persetujuannya
Kesalahan dalam periode pelaporan diidentifikasi setelah tanggal persetujuan laporan keuangan triwulanan	Dikoreksi dengan keputusan badan yang berwenang berdasarkan signifikansi kesalahan yang teridentifikasi: – dengan mencerminkan entri dalam akun akuntansi pada periode ditemukannya kesalahan; – dengan mengungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan periode ditemukannya kesalahan, uraian kesalahan tersebut dan jumlah penyesuaian yang dilakukan
Kesalahan periode pelaporan yang diketahui setelah tanggal persetujuan laporan keuangan tahunan (selanjutnya disebut kesalahan tahun sebelumnya)	Dikoreksi dengan keputusan badan yang berwenang berdasarkan signifikansi kesalahan yang teridentifikasi: – dengan membuat entri dalam akun akuntansi pada periode ditemukannya kesalahan; – dengan perhitungan ulang laporan keuangan secara retrospektif. Indikator komparatif yang diungkapkan dalam laporan keuangan untuk tahun pelaporan dapat mengalami penyesuaian, dimulai dari tahun sebelumnya terjadinya kesalahan, kecuali dalam hal hal ini praktis tidak mungkin dilakukan. Angka perbandingan yang disesuaikan untuk tahun-tahun sebelumnya disajikan pada tahun pelaporan dengan judul “Dihitung Ulang”

Dalam hal penghitungan ulang laporan keuangan secara retrospektif, laporan yang disetujui untuk tahun (tahun) sebelumnya tidak dapat direvisi, diganti, dan disajikan kembali kepada pengguna laporan akuntansi (keuangan).

Jika kesalahan dilakukan lebih awal dari tahun sebelumnya yang indikator komparatifnya diungkapkan dalam laporan keuangan, saldo awal pada item “Hasil keuangan suatu entitas ekonomi” di neraca, serta nilai-nilai pelaporan terkait item-item untuk tahun sebelumnya paling awal yang indikator komparatifnya diungkapkan, dapat disesuaikan.

Tata cara pengungkapan informasi dalam pelaporan mengenai kesalahan tahun-tahun sebelumnya.

Catatan atas laporan keuangan tahun pelaporan mengungkapkan informasi berikut:

deskripsi kesalahan;

jumlah penyesuaian setiap pos laporan akuntansi (keuangan) untuk setiap tahun sebelumnya yang indikator komparatifnya diungkapkan dalam laporan akuntansi (keuangan), sepanjang dapat dilakukan;

jumlah penyesuaian pada awal tahun sebelumnya yang indikator komparatifnya diungkapkan dalam laporan akuntansi (keuangan);

uraian tentang alasan mengapa tidak praktis untuk menyesuaikan indikator komparatif laporan akuntansi (keuangan) untuk satu atau lebih tahun-tahun sebelumnya, serta uraian tentang metode untuk mencerminkan koreksi kesalahan, yang menunjukkan periode di mana koreksi tercermin.

Mari kita rangkum semua hal di atas. Standar ini memuat persyaratan umum untuk pembentukan, persetujuan, dan perubahan kebijakan akuntansi. Prosedur untuk mencerminkan konsekuensi perubahan kebijakan akuntansi dalam akuntansi dan laporan keuangan dijelaskan secara rinci. Dokumen ini juga menetapkan aturan untuk mencerminkan perubahan nilai estimasi dan koreksi kesalahan dalam laporan keuangan.

Dengan berlakunya standar ini, ketentuan utama kebijakan akuntansi harus diungkapkan kepada publik di situs resmi lembaga.

Rencananya Standar ini akan diterapkan pada saat penyusunan laporan keuangan untuk periode yang dimulai pada tanggal 1 Januari 2018. Penerapan lebih awal diizinkan berdasarkan perjanjian dengan Kementerian Keuangan.

Artinya, tidak ada yang berubah di sini. Mari kita memikirkan inovasi mengenai prosedur untuk mencerminkan dalam laporan anggaran (akuntansi) konsekuensi dari perubahan kebijakan akuntansi, nilai estimasi dan koreksi kesalahan.

Konsekuensi penyesuaian kebijakan akuntansi

Prosedur untuk menerapkan perubahan. Penting untuk menerapkan perubahan kebijakan akuntansi terhadap fakta kehidupan ekonomi baik secara prospektif maupun retrospektif.

Penerapan prospektif atas perubahan kebijakan akuntansi dilakukan setelah tanggal penyesuaiannya, dan penerapan retrospektif seolah-olah kebijakan akuntansi yang disesuaikan telah diterapkan sejak fakta kehidupan ekonomi yang bersangkutan timbul.

Jika undang-undang Federasi Rusia tentang akuntansi, ketentuan standar federal dan (atau) industri berubah, peraturan yang mengatur akuntansi dan pelaporan diadopsi atau diubah, konsekuensi dari perubahan kebijakan akuntansi tercermin dalam akuntansi dan pelaporan sesuai dengan ketentuan peraturan terkait. Jika tidak ada persyaratan untuk mencerminkan akibat dalam perbuatan tersebut di atas, maka digunakan metode retrospektif.

Dengan cara yang sama, konsekuensi perubahan kebijakan akuntansi yang disebabkan oleh alasan lain yang memiliki atau dapat berdampak signifikan terhadap posisi keuangan, hasil keuangan atau arus kas suatu lembaga tercermin.

Konsekuensi penyesuaian dinilai dalam istilah moneter (nilai) pada tanggal perubahan kebijakan akuntansi diterapkan.

Apabila menerapkan metode retrospektif, hal-hal berikut ini harus disesuaikan:

Indikator pelaporan pada awal periode pelaporan (saldo awal) pada item “Hasil keuangan suatu entitas ekonomi” di neraca;

Angka-angka untuk laporan keuangan terkait untuk tahun paling awal sebelum tahun dimana angka perbandingan diungkapkan. Informasi penyesuaian indikator komparatif tahun (tahun) sebelumnya disajikan dalam laporan tahun pelaporan berjalan.

Jika perubahan kebijakan akuntansi diterapkan secara retrospektif, maka tidak perlu merevisi, mengubah atau menyajikan kembali laporan keuangan tahun sebelumnya.

Penerapan kebijakan akuntansi secara retrospektif tidak dapat diterima jika penilaian dalam istilah moneter (nilai) atas konsekuensi perubahannya:

Tidak dapat dilakukan karena kekurangan (tidak adanya) informasi untuk tahun sebelumnya yang bersangkutan;

Mewajibkan penggunaan estimasi berdasarkan informasi yang tidak tersedia pada tanggal pelaporan tahun sebelumnya.

Oleh karena itu, dalam hal tidak mungkin menilai konsekuensi perubahan kebijakan akuntansi tahun-tahun sebelumnya, digunakan metode prospektif.

Pengungkapan konsekuensi dalam pelaporan. Sehubungan dengan konsekuensi perubahan kebijakan akuntansi, catatan atas laporan akuntansi (keuangan) memberikan informasi sebagai berikut:

1) pembenaran perubahan;

3) prosedur untuk mencerminkan konsekuensi perubahan kebijakan akuntansi dalam pelaporan, termasuk indikasi keadaan sehubungan dengan penerapan prosedur yang dipilih, dan tanggal penerapan perubahan kebijakan akuntansi;

4) dalam hal penerapan kebijakan akuntansi secara retrospektif:

Jumlah penyesuaian yang terkait dengan perubahan kebijakan akuntansi untuk setiap pos dalam laporan akuntansi (keuangan) untuk setiap tahun sebelumnya yang indikator komparatifnya diungkapkan dalam laporan;

Jumlah penyesuaian yang berkaitan dengan tahun-tahun sebelum tahun dimana jumlah komparatif diungkapkan. Jumlah ini diungkapkan dengan dasar pembanding jika penyesuaian tersebut dapat ditentukan;

5) kenyataan bahwa tidak mungkin mencerminkan informasi mengenai indikator komparatif untuk tahun (tahun) sebelum tahun penyesuaian kebijakan akuntansi. Pada saat yang sama, informasi tentang penerapan kebijakan akuntansi yang diubah juga ditunjukkan.

Nilai perkiraan

Inti dari perkiraan nilai. Nilai perkiraan adalah nilai yang dihitung atau kira-kira ditentukan dari setiap indikator yang diperlukan untuk akuntansi dan (atau) tercermin dalam pelaporan, jika tidak ada cara pasti untuk menentukannya. Nilai-nilai tersebut antara lain:

Masa manfaat aset tetap dan aset tidak berwujud;

Besarnya perkiraan cadangan;

Besarnya biaya penyusutan;

Biaya aset non-keuangan (dalam kasus yang ditentukan oleh standar akuntansi federal dan industri);

Nilai-nilai lain dari suatu indikator yang diperlukan untuk akuntansi dan (atau) tercermin dalam pelaporan, dihitung atau kira-kira (diperkirakan) ditentukan berdasarkan pendapat para ahli (pertimbangan profesional) tanpa adanya metode pasti untuk penentuannya.

Perubahan nilai estimasi yang tercermin dalam akuntansi dan pelaporan karena perubahan asumsi, keadaan, informasi yang menjadi dasar penentuan nilai total nilai estimasi tidak diakui sebagai koreksi kesalahan, atau perubahan kebijakan akuntansi. Adapun penyesuaian cara penentuan (penghitungan) nilai taksiran merupakan perubahan kebijakan akuntansi dan harus diungkapkan dalam pelaporan.

Jika penyesuaian terhadap nilai suatu indikator akuntansi dan pelaporan bukan merupakan konsekuensi dari perubahan kebijakan akuntansi, penyesuaian tersebut diakui sebagai perubahan nilai estimasi.

Pengungkapan perubahan estimasi akuntansi. Perubahan nilai taksiran tercermin dalam laporan akuntansi (keuangan) secara prospektif, yaitu:

Pada periode terjadinya perubahan, jika perubahan tersebut mempengaruhi indikator pelaporan hanya untuk periode pelaporan ini;

Pada periode terjadinya perubahan dan periode mendatang, jika perubahan tersebut mempengaruhi pelaporan periode pelaporan tersebut dan periode mendatang.

Catatan atas laporan keuangan mencerminkan informasi berikut tentang perubahan nilai estimasi:

Uraian tentang perubahan nilai taksiran yang mempengaruhi pelaporan untuk periode pelaporan, yang menunjukkan nilai moneter (biaya) dari perubahan tersebut;

Uraian tentang perubahan nilai estimasi yang akan mempengaruhi kinerja periode setelah periode pelaporan, yang menunjukkan nilai moneter (biaya) dari perubahan tersebut. Jika tidak mungkin untuk menentukan dampak perubahan terhadap laporan keuangan periode mendatang, hal ini dilaporkan dalam catatan.

Koreksi kesalahan

“Kebijakan Akuntansi” GHS memberikan aturan berikut untuk mengoreksi kesalahan dalam laporan akuntansi (keuangan) tergantung pada periode deteksi (kejadiannya).

Periode deteksi	Prosedur koreksi
Kesalahan periode pelaporan
Setelah tanggal penandatanganan pelaporan, tetapi sebelum batas waktu penyampaiannya (pada saat pelaksanaan pengendalian internal)	Tanggal pelaporan terakhir periode pelaporan mencerminkan entri akuntansi tambahan atau entri yang dibuat dengan metode “pembalikan merah” dan entri akuntansi tambahan. Pelaporan yang diperbarui dihasilkan
Setelah batas waktu penyampaian laporan, tetapi sebelum tanggal penerimaannya oleh badan yang berwenang (selama desk audit)	Pada akhir periode pelaporan, entri akuntansi tambahan atau entri yang tercermin dalam metode “pembalikan merah” dan entri akuntansi tambahan dibuat. Pelaporan terkini disiapkan, penjelasannya menunjukkan alasan dilakukannya koreksi dan isinya
Setelah tanggal penerimaan pelaporan, tetapi sebelum tanggal persetujuannya (selama pengendalian internal dan eksternal, audit)	Pada akhir periode pelaporan, entri akuntansi tambahan atau entri yang dibuat dengan metode "pembalikan merah" dan entri akuntansi tambahan tercermin. Pelaporan yang diperbarui dihasilkan, penjelasannya mencerminkan alasan penyesuaian dan isinya
Setelah tanggal persetujuan laporan triwulanan	Selama periode (sejak tanggal) kesalahan ditemukan, entri akuntansi tambahan atau entri yang dibuat dengan metode "pembalikan merah" dan entri akuntansi tambahan tercermin. Catatan atas laporan mengungkapkan informasi tentang kesalahan signifikan yang teridentifikasi dalam periode pelaporan, dengan uraian kesalahan tersebut (isi dan jumlah), serta jumlah penyesuaian yang dilakukan.
Kesalahan dari periode pelaporan sebelumnya
Setelah tanggal persetujuan laporan tahunan	Selama periode (sejak tanggal) kesalahan ditemukan, entri akuntansi tambahan atau entri yang dibuat dengan metode “pembalikan merah” dan tambahan
	entri akuntansi. Penghitungan ulang laporan secara retrospektif dilakukan dengan menyesuaikan indikator perbandingan laporan untuk tahun (tahun) pelaporan sebelumnya sedemikian rupa seolah-olah tidak terjadi kesalahan (diberi tanda “penghitungan ulang”). Catatan atas laporan keuangan tahun pelaporan mengungkapkan informasi tentang kesalahan, besarnya penyesuaian, menjelaskan alasan mengapa penyesuaian indikator pelaporan komparatif untuk satu atau lebih tahun sebelumnya tidak dapat dilakukan, serta metode koreksi kesalahan tersebut. , menunjukkan periode di mana koreksi tersebut tercermin.

GHS “Peristiwa setelah tanggal pelaporan”

Data akuntansi dan pelaporan yang dibuat atas dasar tersebut dibentuk berdasarkan materialitas fakta kehidupan ekonomi yang telah atau mungkin berdampak pada kondisi keuangan, arus kas atau hasil usaha lembaga dan terjadi pada periode antara tanggal pelaporan dan tanggal penandatanganan pernyataan. Fakta material tersebut disebut peristiwa setelah tanggal pelaporan.

Untuk tujuan penerapan standar ini, peristiwa-peristiwa ini diklasifikasikan sebagai berikut:

pada tanggal pelaporan

Acara yang menunjukkan

1) identifikasi keadaan terdokumentasi yang menunjukkan tidak adanya harapan dalam menagih piutang, yang keputusannya telah diambil pada tanggal pelaporan
tindakan penagihan (misalnya, dalam hal debitur meninggal dunia atau dinyatakan pailit);

2) penyelesaian proses hukum, sehingga dipastikan adanya kewajiban pada tanggal pelaporan, yang sebelumnya telah ditentukan cadangan biaya masa depan;

3) penyelesaian proses formalisasi perubahan persyaratan penting transaksi, yang dimulai pada periode pelaporan;

1) pengambilan keputusan tentang reorganisasi atau likuidasi (penghapusan) suatu entitas akuntansi yang belum diketahui sampai dengan tanggal pelaporan;

2) arus masuk atau arus keluar aset yang signifikan terkait dengan transaksi yang dimulai pada periode pelaporan;

3) terjadinya keadaan-keadaan, termasuk keadaan luar biasa, yang mengakibatkan harta benda hilang karena hilang, musnah, serta tidak dapat ditentukan lokasinya;

4) pengumuman publik tentang perubahan kebijakan, rencana dan niat badan yang menjalankan kekuasaan pendiri, yang mungkin berdampak pada kegiatan lembaga;

4) penyelesaian pendaftaran negara atas hak milik (hak pengelolaan operasional), yang dimulai pada periode pelaporan;

5) penerimaan dari organisasi asuransi suatu dokumen yang menetapkan atau memperjelas jumlah kompensasi asuransi untuk peristiwa yang diasuransikan yang terjadi selama periode pelaporan;

6) memperoleh informasi mengenai penurunan nilai aset pada tanggal pelaporan atau kebutuhan untuk menyesuaikan kerugian penurunan nilai aset yang diakui pada tanggal pelaporan;

7) perubahan penilaian kadaster aset non-keuangan;

8) penetapan jumlah harta dan kewajiban yang timbul pada akhir tahun anggaran sesuai dengan peraturan perundang-undangan anggaran atau pembagian pendapatan (kewajiban) berdasarkan perjanjian internasional;

9) deteksi kesalahan data akuntansi dan (atau) kesalahan penyusunan laporan untuk periode pelaporan sebelum tanggal penerimaan (persetujuan) laporan

5) perubahan peraturan perundang-undangan, pengambilan keputusan yang pelaksanaannya dalam waktu dekat akan berdampak signifikan terhadap jumlah aset, kewajiban, pendapatan dan beban lembaga;

6) perubahan nilai aset dan (atau) liabilitas yang terjadi akibat perubahan nilai tukar mata uang asing setelah tanggal pelaporan;

7) dimulainya proses hukum hanya terkait dengan peristiwa yang terjadi setelah tanggal pelaporan;

8) pengalihdayaan seluruh atau sebagian besar fungsi (kekuasaan) yang dilaksanakan oleh lembaga pada tanggal pelaporan;

9) pengambilan keputusan pengampunan utang atas suatu kredit (pinjaman, pinjaman) yang timbul sebelum tanggal pelaporan;

10) dimulainya proses hukum hanya terkait dengan peristiwa yang terjadi setelah tanggal pelaporan

Untuk setiap peristiwa di atas, ada urutan refleksi tertentu dalam akuntansi dan pelaporan:

Peristiwa yang mengkonfirmasi kondisi operasi yang ada pada tanggal pelaporan	Acara yang menunjukkan tentang kondisi operasi yang timbul setelah tanggal pelaporan
Pengakuan peristiwa dalam akuntansi
Pada hari terakhir periode pelaporan, dibuat entri akuntansi tambahan atau entri menggunakan metode “pembalikan merah” dan entri tambahan	Pada periode setelah periode pelaporan, entri akuntansi tercermin dalam akun akuntansi yang bersangkutan
Pengungkapan informasi mengenai peristiwa dalam pelaporan
Peristiwa tersebut tercermin dalam pelaporan berdasarkan data akuntansi, termasuk informasi tentang peristiwa setelah tanggal pelaporan. Catatan penjelasan atas laporan keuangan mengungkapkan informasi tentang kondisi kegiatan ekonomi pada tanggal pelaporan, dengan mempertimbangkan peristiwa yang relevan, berdasarkan hasil pembentukan indikator pelaporan.	Informasi tentang peristiwa tercermin dalam catatan penjelasan dan (atau) penjelasan yang menunjukkan uraian singkat (karakteristik) peristiwa setelah tanggal pelaporan, penilaian konsekuensi terjadinya dalam istilah moneter. Jika tidak mungkin untuk mengevaluasi suatu peristiwa dalam istilah moneter, penjelasannya menginformasikan fakta ini dan alasannya

Dalam hal informasi tentang suatu peristiwa setelah tanggal pelaporan tidak tercermin dalam akuntansi dan (atau) pelaporan, misalnya karena keterlambatan penerimaan dokumen utama atau untuk memenuhi tenggat waktu pelaporan, uraian tentang peristiwa tersebut dan nya penilaian dalam bentuk moneter diberikan dalam dokumen yang menyertai pelaporan atau diungkapkan dalam catatan penjelasan (penjelasan) pelaporan.

Jika, dalam jangka waktu antara tanggal penandatanganan pernyataan dan tanggal penerimaan (persetujuan), informasi baru diterima tentang suatu peristiwa setelah tanggal pelaporan dan (atau) suatu peristiwa telah terjadi (diidentifikasi) yang mungkin mempunyai dampak signifikan. mengenai posisi keuangan, hasil keuangan dan (atau) arus kas dana lembaga, uraian peristiwa tersebut dan penilaiannya dalam istilah moneter dikomunikasikan kepada pengguna kepada siapa pelaporan disampaikan.

Menurut “Kebijakan Akuntansi” GHS, perubahan kebijakan akuntansi perlu diterapkan terhadap fakta kehidupan ekonomi baik secara prospektif maupun retrospektif. Penerapan prospektif atas perubahan kebijakan akuntansi dilakukan setelah tanggal penyesuaiannya, dan penerapan retrospektif seolah-olah kebijakan akuntansi yang disesuaikan telah diterapkan sejak fakta kehidupan ekonomi yang bersangkutan timbul.

Berdasarkan ketentuan GHS “Peristiwa setelah tanggal pelaporan”, peristiwa diklasifikasikan sebagai bukti kondisi operasi yang ada pada tanggal pelaporan atau sebagai bukti kondisi operasi yang timbul setelah tanggal pelaporan. Setiap kasus memiliki urutan refleksinya sendiri dalam akuntansi dan pelaporan.

Pada artikel ini, kami memperkenalkan Anda pada standar lain untuk lembaga pemerintah, “Kebijakan Akuntansi, Estimasi, dan Kesalahan”, yang harus diterapkan mulai 1 Januari 2019. Kita berbicara tentang persyaratan seragam untuk dokumen terpenting bagi suatu organisasi - kebijakan akuntansi, dan tentang dua cara untuk mencerminkan amandemen yang dilakukan: prospektif dan retrospektif. Mulai 01.01.2019, jika ditemukan kesalahan, laporan harus dihitung ulang untuk semua tahun yang telah berlalu sejak kesalahan tersebut dilakukan.

Mari kita pertimbangkan persyaratan terpadu baru untuk kebijakan akuntansi dan dua cara untuk mencerminkan amandemen yang dilakukan terhadap kebijakan tersebut: prospektif dan retrospektif. Mulai 01.01.2019, jika ditemukan kesalahan, laporan harus dihitung ulang untuk semua tahun yang telah berlalu sejak kesalahan tersebut dilakukan.

Dasar hukum

Perintah 274n dari Kementerian Keuangan menyatakan bahwa standar tersebut dikembangkan untuk digunakan di sektor publik perekonomian dalam bidang anggaran dan akuntansi. Mulai 01/01/2019, organisasi milik negara, anggaran, dan otonom harus merumuskan kebijakan akuntansinya sesuai dengan aturan yang ditetapkan di dalamnya.

Ketentuan umum

Tujuan utama dari standar baru ini adalah untuk menyetujui kriteria yang seragam dan wajib untuk semua kriteria pembuatan, persetujuan dan penggunaan kebijakan akuntansi, serta membuat perubahan yang diperlukan terhadapnya. Standar federal juga mendefinisikan prosedur untuk memasukkan informasi pelaporan tentang koreksi kesalahan yang teridentifikasi dan penyesuaian nilai estimasi.

Refleksi perubahan nilai estimasi dalam laporan keuangan dan keterbukaan informasi

Perubahan nilai estimasi dapat terjadi karena berbagai sebab:

Penyesuaian metode perhitungan.
Perubahan informasi atau keadaan lain yang menjadi dasar penghitungannya.

Item pertama adalah perubahan kebijakan akuntansi dan harus tercermin dalam laporan keuangan seperti yang ditunjukkan pada bagian sebelumnya. Pilihan kedua untuk menyesuaikan nilai estimasi diperhitungkan secara prospektif pada periode dilakukannya penyesuaian dan pada masa yang akan datang. Pelaporan mengungkapkan informasi berikut tentang

keterangan;
nilai dalam satuan moneter pada periode pelaporan;
nilai dalam istilah moneter pada periode mendatang, jika hal ini dapat ditentukan.

Refleksi koreksi kesalahan laporan keuangan

Kesalahan dalam pelaporan dianggap sebagai distorsi yang disebabkan oleh penyalahgunaan atau tidak digunakannya informasi tentang fakta kehidupan ekonomi yang tersedia pada saat pembuatan formulir pelaporan.

Jika kesalahan teridentifikasi pada tanggal penandatanganan laporan, tetapi sebelum diserahkan kepada badan yang berwenang, dilakukan transaksi akuntansi korektif atau kesalahan tersebut dibalik dan dilakukan yang baru pada hari terakhir periode pelaporan. Formulir pelaporan yang diperbarui sedang disiapkan.

Jika kesalahan teridentifikasi setelah pelaporan disampaikan, tetapi sebelum tanggal persetujuan laporan konsolidasi, keputusan untuk memperbaikinya akan dibuat oleh badan yang berwenang, kepada siapa pesan terkait harus dikirim. Ada dua pilihan:

Kesalahan diperbaiki pada hari terakhir periode pelaporan, dan pelaporan yang diperbarui dikirim kembali ke badan yang berwenang.
Kesalahan tersebut diperbaiki pada periode pelaporan baru, informasi mengenai hal tersebut diungkapkan dalam catatan penjelasan laporan.

Apabila ditemukan kesalahan pada akhir tahun laporan, maka untuk memperbaikinya perlu dilakukan perhitungan ulang secara retrospektif untuk tahun-tahun sebelumnya, terhitung sejak tahun terjadinya kesalahan tersebut. Indikator komparatif disesuaikan seolah-olah tidak ada kesalahan. Pada saat yang sama, pelaporan yang diberikan sebelumnya tidak berubah dan tidak diberikan lagi. Jika tidak mungkin untuk melakukan perubahan dalam tahun terjadinya kesalahan, saldo awal terdekat pada item “Hasil keuangan” diubah. Hasil yang disesuaikan ditampilkan pada periode pelaporan baru yang bertanda “Dihitung Ulang”. Catatan penjelasan mengungkapkan informasi berikut:

deskripsi kesalahan;
besarnya penyesuaian secara keseluruhan dan untuk setiap item;
uraian mengenai sebab-sebab tidak dapat dilakukannya koreksi pada satu atau lebih tahun-tahun sebelumnya;
uraian tentang metode koreksi kesalahan dan periode refleksi dalam akuntansi.

Dengan cara ini, Anda harus mengatasi semua pelanggaran akuntansi yang diidentifikasi oleh pengendalian internal, audit eksternal, dan audit meja.

Dalam edisi majalah sebelumnya, kami telah mempelajari standar akuntansi federal tertentu untuk organisasi sektor publik yang disetujui berdasarkan Program, yang akan mulai berlaku pada tahun 2018. Diasumsikan bahwa 11 standar akan berlaku mulai tahun baru.

Namun, rencana Kementerian Keuangan telah berubah, dan tanggal berlakunya beberapa di antaranya telah ditunda hingga 01/01/2020. Saat ini, masih ada tiga standar federal yang harus disetujui, yang rancangannya dimuat di situs web Kementerian Keuangan. Salah satunya adalah “Kebijakan Akuntansi, Estimasi dan Kesalahan” (selanjutnya disebut Standar “Kebijakan Akuntansi”). Hal inilah yang akan dibahas pada artikel kali ini.

Subyek regulasi.

Standar Kebijakan Akuntansi mengatur hal-hal sebagai berikut:

ciri-ciri pembentukan, persetujuan dan perubahan kebijakan akuntansi;
tata cara mencerminkan perubahan nilai estimasi dalam laporan akuntansi (keuangan);
aturan untuk mencerminkan koreksi kesalahan dalam laporan akuntansi (keuangan).

Mari kita lihat poin utamanya.

Kebijakan akuntansi dan komponennya.

Kebijakan akuntansi adalah seperangkat metode pengorganisasian dan pemeliharaan pencatatan akuntansi yang digunakan oleh entitas akuntansi secara konsisten dari tahun ke tahun.

Tanggung jawab atas pembentukan kebijakan akuntansi terletak pada kepala akuntan atau orang (hukum) lainnya dalam kerangka wewenang yang diberikan kepadanya untuk akuntansi, dan, dengan persetujuan, pada kepala entitas akuntansi.

Kebijakan akuntansi disusun berdasarkan karakteristik struktur lembaga, industri, dan nuansa lain dari kegiatannya, yang dilakukan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia dan (atau) fungsinya. Pada saat yang sama, ketentuan tindakan legislatif Federasi Rusia saat ini, standar akuntansi federal dan industri, tindakan hukum pengaturan lainnya dari badan yang mengatur akuntansi, serta kebijakan akuntansi dari badan yang menjalankan kekuasaan dan fungsi pendiri adalah diperhitungkan.

Jika, sehubungan dengan suatu objek akuntansi, peraturan perundang-undangan tersebut di atas tidak mengatur aturan-aturan yang mencerminkannya dalam akuntansi, maka lembaga, dengan persetujuan pendiri dan badan keuangan dari badan hukum publik yang bersangkutan, menentukan kebijakan akuntansi. berdasarkan persyaratan yang ditetapkan oleh Standar Federal “Dasar-Dasar Konseptual Akuntansi” dan pelaporan untuk organisasi sektor publik”, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 31 Desember 2016 No. 256n.

Hal-hal berikut harus disetujui sebagai bagian dari kebijakan akuntansi:

tata cara pengakuan dan penghentian pengakuan pos-pos akuntansi, metode penilaian pos-pos akuntansi, serta tata cara pengungkapan informasi mengenai pos-pos akuntansi tersebut dalam laporan akuntansi (keuangan);
bagan akun kerja yang berisi akun-akun akuntansi yang diperlukan untuk memelihara akuntansi sintetik dan analitis;
tata cara pelaksanaan inventarisasi aset dan kewajiban;
bentuk dokumen akuntansi utama (konsolidasi) yang digunakan untuk mencerminkan fakta kehidupan ekonomi, register dan dokumen akuntansi lainnya yang undang-undang Federasi Rusia tidak menetapkan formulir wajib untuk persiapannya. Pada saat yang sama, formulir dokumen yang disetujui harus berisi rincian wajib dari dokumen akuntansi utama yang diatur oleh undang-undang Federasi Rusia;
aturan alur dokumen dan teknologi pengolahan informasi akuntansi, termasuk tata cara dan waktu pemindahan dokumen akuntansi utama (konsolidasi) sesuai dengan jadwal alur dokumen yang disetujui untuk dicerminkan dalam akuntansi;
tata cara pengorganisasian dan penjaminan (pelaksanaan) pengendalian intern;
keputusan lain yang diperlukan untuk mengatur dan memelihara catatan akuntansi dan menghasilkan laporan akuntansi (keuangan).

Perubahan kebijakan akuntansi.

Perubahan kebijakan akuntansi dilakukan sejak awal periode pelaporan, kecuali alasan perubahan tersebut ditentukan lain.

Standar “Kebijakan Akuntansi” mengizinkan perubahan kebijakan akuntansi jika terjadi keadaan berikut (klausul 8):

Perubahan kebijakan akuntansi

Perubahan undang-undang Federasi Rusia tentang akuntansi, standar federal dan (atau) industri, dan tindakan hukum pengaturan dari badan yang mengatur akuntansi		Pengembangan atau pemilihan oleh suatu lembaga suatu metode pengorganisasian dan pemeliharaan catatan akuntansi, yang penggunaannya akan memungkinkan penyajian informasi yang dapat diandalkan dan lebih relevan dalam laporan akuntansi (keuangan).		Perubahan signifikan dalam kondisi operasional lembaga, termasuk reorganisasi, perubahan wewenang yang diberikan kepada entitas akuntansi dan (atau) fungsi yang dijalankannya

penerapan metode penyelenggaraan dan pemeliharaan pencatatan akuntansi untuk mencerminkan fakta kehidupan ekonomi yang pada dasarnya berbeda dengan fakta kehidupan ekonomi yang terjadi sebelumnya;
persetujuan metode baru dalam mengatur dan memelihara pencatatan akuntansi untuk mencerminkan fakta kehidupan ekonomi yang pertama kali muncul dalam kegiatan lembaga.

Metode penerapan kebijakan akuntansi yang diubah.

Standar Kebijakan Akuntansi mengatur penerapan retrospektif dan prospektif atas perubahan kebijakan akuntansi.

Bagaimana menerapkan kebijakan akuntansi yang diubah

Cara yang menjanjikan		Metode retrospektif

Penerapan perubahan kebijakan akuntansi terhadap fakta kehidupan ekonomi yang timbul setelah tanggal perubahan kebijakan akuntansi tersebut		Penerapan perubahan kebijakan akuntansi terhadap fakta kehidupan ekonomi dengan cara yang sama seolah-olah perubahan kebijakan akuntansi telah diterapkan sejak fakta kehidupan ekonomi yang bersangkutan muncul.

Standar Kebijakan Akuntansi menetapkan perlunya menilai konsekuensi perubahan kebijakan akuntansi yang telah atau mungkin berdampak signifikan terhadap posisi keuangan, kinerja keuangan dan (atau) arus kas suatu lembaga, dalam istilah moneter. Penilaian ini dilakukan sejak tanggal berlakunya perubahan.

Konsekuensi perubahan kebijakan akuntansi disebabkan oleh:

perubahan undang-undang Federasi Rusia tentang akuntansi, standar federal dan (atau) industri dan tindakan hukum pengaturan lainnya dari badan yang mengatur akuntansi tercermin dalam akuntansi dan pelaporan dengan cara yang ditetapkan oleh tindakan hukum pengaturan terkait. Jika prosedur tersebut tidak ada, metode retrospektif digunakan;
alasan selain yang disebutkan di atas, yang memiliki atau dapat berdampak signifikan terhadap posisi keuangan, hasil keuangan operasi dan (atau) arus kas lembaga, tercermin dalam penerapan retrospektif dari kebijakan akuntansi yang diubah.

Ketika menerapkan metode retrospektif, penyesuaian dilakukan terhadap saldo masuk pada item “Hasil keuangan suatu entitas ekonomi” di neraca, serta nilai item terkait dalam laporan akuntansi (keuangan) untuk periode paling awal sebelumnya. tahun dimana indikator komparatif diungkapkan dalam laporan akuntansi (keuangan), atau pada awal tahun pelaporan, kecuali jika dapat dilakukan sebaliknya.

Jumlah penyesuaian terhadap indikator komparatif tercermin dalam entri dalam akun akuntansi pada periode terjadinya perubahan kebijakan akuntansi.

Penerapan retrospektif atas perubahan kebijakan akuntansi tidak dapat dilakukan jika nilai moneter dari konsekuensi perubahan tersebut adalah:

tidak dapat dilakukan karena tidak cukup (kurangnya) informasi untuk tahun sebelumnya yang bersangkutan;
memerlukan penggunaan estimasi berdasarkan informasi yang tidak tersedia pada tanggal penyajian laporan akuntansi (keuangan) tahun sebelumnya.

Dalam hal tidak praktis untuk menilai dalam istilah moneter konsekuensi dari perubahan kebijakan akuntansi sehubungan dengan tahun pelaporan sebelumnya, lembaga menerapkan perubahan kebijakan akuntansi tersebut pada fakta kehidupan ekonomi yang timbul setelah tanggal perubahan terkait. kebijakan akuntansi (penerapan prospektif dari kebijakan akuntansi yang diubah).

Pengungkapan perubahan kebijakan akuntansi dalam laporan keuangan.

Sehubungan dengan perubahan kebijakan akuntansi, informasi berikut diungkapkan dalam catatan atas laporan akuntansi (keuangan):

1) pembenaran perubahan;

4) dalam hal penerapan retrospektif dari perubahan kebijakan akuntansi:

jumlah penyesuaian yang terkait dengan perubahan kebijakan akuntansi untuk setiap pos dalam laporan akuntansi (keuangan) untuk setiap tahun sebelumnya yang indikator komparatifnya diungkapkan dalam laporan;
jumlah penyesuaian yang berkaitan dengan tahun-tahun sebelum tahun dimana angka perbandingan diungkapkan, sepanjang dapat dilakukan.

Dalam keadaan dimana perubahan kebijakan akuntansi disebabkan oleh penerapan peraturan perundang-undangan yang baru atau peraturan perundang-undangan yang diubah, fakta mencerminkan konsekuensi perubahan kebijakan akuntansi sesuai dengan prosedur yang ditentukan oleh peraturan yang diadopsi. atau peraturan perundang-undangan yang diubah juga harus diungkapkan.

Perkiraan nilai dan prosedur untuk mencerminkan perubahannya dalam pelaporan.

Nilai taksiran adalah nilai yang dihitung atau kira-kira ditentukan dari setiap indikator yang diperlukan untuk akuntansi dan (atau) tercermin dalam laporan akuntansi (keuangan), jika tidak ada cara pasti untuk menentukannya. Perkiraan nilai meliputi:

masa manfaat aset tetap dan aset tidak berwujud;
besarnya perkiraan cadangan;
besarnya biaya penyusutan;
nilai aset non-keuangan (dalam kasus yang ditentukan oleh standar akuntansi federal dan industri);
indikator serupa lainnya ditentukan berdasarkan pertimbangan profesional dari orang yang berwenang sesuai dengan persyaratan undang-undang Federasi Rusia.

Perubahan nilai taksiran merupakan penyesuaian terhadap nilai suatu indikator yang tercermin dalam laporan akuntansi atau akuntansi (keuangan) karena adanya perubahan asumsi, fakta, dan keadaan berdasarkan informasi yang dijadikan dasar perhitungannya.

Catatan:

Perubahan estimasi akuntansi bukanlah perubahan kebijakan akuntansi, juga bukan koreksi kesalahan.

Perubahan nilai taksiran diakui dalam akuntansi dan tercermin dalam laporan akuntansi (keuangan) secara prospektif, yaitu:

pada periode terjadinya perubahan, jika perubahan tersebut mempengaruhi indikator pelaporan hanya untuk periode pelaporan ini;
pada periode terjadinya perubahan dan pada periode mendatang jika perubahan tersebut mempengaruhi pelaporan periode pelaporan tersebut dan periode mendatang.

Pengakuan prospektif atas akibat perubahan nilai estimasi adalah pengakuan atas hasil perubahan nilai estimasi dalam akuntansi dan pencerminannya dalam pelaporan pada periode pelaporan dimana perubahan tersebut terjadi dan pada periode pelaporan masa depan yang terkena dampaknya. dengan perubahan yang ditentukan. Catatan atas laporan akuntansi (keuangan) mencerminkan informasi berikut tentang perubahan nilai estimasi:

uraian mengenai perubahan nilai estimasi yang mempengaruhi pelaporan untuk periode pelaporan;
Deskripsi perubahan estimasi yang akan mempengaruhi pelaporan di masa depan. Pengecualian adalah kasus-kasus di mana secara praktis tidak mungkin untuk memperkirakan dalam istilah moneter dampak perubahan nilai taksiran terhadap pelaporan untuk periode mendatang. Fakta dan alasan ketidakmungkinan penilaian ini juga harus diungkapkan.

Aturan untuk memperbaiki kesalahan dalam pelaporan.

Kesalahan dalam pelaporan akuntansi (keuangan) adalah kelalaian dan (atau) distorsi akibat penyalahgunaan atau tidak digunakannya informasi tentang fakta kehidupan ekonomi.

Kesalahan, tergantung pada tanggal deteksi (identifikasi), dibagi menjadi kesalahan periode pelaporan dan periode pelaporan sebelumnya.

Standar Kebijakan Akuntansi memberikan aturan berikut untuk memperbaiki kesalahan tersebut:

Periode deteksi	Aturan Koreksi Kesalahan
Kesalahan periode pelaporan
diidentifikasi selama pengendalian internal
Setelah tanggal penandatanganan pernyataan, tetapi sebelum tanggal penyerahannya	Entri akuntansi tambahan atau entri yang dibuat dengan metode “pembalikan merah” dan entri akuntansi tambahan pada tanggal yang ditentukan oleh keputusan badan (pejabat) yang bertanggung jawab atas pengendalian internal
	Klarifikasi pelaporan
diidentifikasi selama audit meja atas pelaporan
Setelah tanggal penyampaian laporan, tetapi sebelum tanggal penerimaan oleh instansi yang berwenang
	Koreksi pelaporan
diidentifikasi selama pengendalian internal dan eksternal, audit
Setelah tanggal penerimaan pernyataan, tetapi sebelum tanggal persetujuannya	Entri akuntansi tambahan atau entri yang dibuat dengan metode “pembalikan merah” dan entri akuntansi tambahan pada akhir periode pelaporan
	Koreksi pelaporan
Kesalahan dari periode pelaporan sebelumnya
Setelah tanggal persetujuan laporan tahunan	Entri akuntansi tambahan atau entri yang dicatat dengan metode “pembalikan merah” dan entri akuntansi tambahan pada periode ditemukannya kesalahan
	Penyajian kembali laporan keuangan secara retrospektif*
	Penjelasan pelaporan tahun laporan mengungkapkan informasi tentang kesalahan, besaran penyesuaian, memberikan uraian alasan mengapa penyesuaian indikator pelaporan komparatif tidak praktis, serta uraian tentang metode koreksi kesalahan. , menunjukkan periode di mana koreksi tersebut tercermin

* Penyajian kembali laporan keuangan secara retrospektif adalah koreksi kesalahan tahun (tahun) pelaporan sebelumnya dengan menyesuaikan indikator pelaporan komparatif untuk tahun (tahun) pelaporan sebelumnya sedemikian rupa seolah-olah kesalahan tersebut tidak terjadi. Selain itu, indikator perbandingan yang diungkapkan dalam pelaporan untuk tahun pelaporan dapat mengalami penyesuaian, dimulai dari tahun sebelumnya terjadinya kesalahan, kecuali dalam hal hal ini praktis tidak mungkin dilakukan.

* * *

Beberapa ketentuan Standar Kebijakan Akuntansi menduplikasi ketentuan UU Akuntansi dan Instruksi No. 157n, namun terdapat juga inovasi penting. Hal ini mencakup penerapan prospektif dan retrospektif atas perubahan kebijakan akuntansi, pengakuan prospektif atas hasil perubahan nilai estimasi, dan penyajian kembali laporan akuntansi (keuangan) secara retrospektif.

Rencananya standar federal ini akan diterapkan ketika menyusun laporan akuntansi (keuangan) untuk periode setelah 1 Januari 2018. Penerapan lebih awal diperbolehkan berdasarkan kesepakatan dengan Kementerian Keuangan, dan fakta ini diungkapkan dalam catatan atas laporan akuntansi (keuangan).

Program pengembangan standar akuntansi federal untuk organisasi sektor publik, disetujui. Berdasarkan Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 10 April 2015 No.64n.

Ini adalah standar federal "Aset yang tidak diproduksi", "Persediaan", "Aset biologis" (lihat rancangan perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia "Tentang amandemen program pengembangan standar akuntansi federal untuk sektor publik organisasi, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 10 April 2015 No. 64n").

Undang-Undang Federal 6 Desember 2011 No. 402-FZ “Tentang Akuntansi”.

Petunjuk penerapan Bagan Akun Terpadu untuk otoritas publik (badan negara), pemerintah daerah, badan pengelola dana ekstra-anggaran negara, akademi ilmu pengetahuan negara, lembaga negara (kota), disetujui. Berdasarkan Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 1 Desember 2010 No.157n.

Yu.Ershov, ahli majalah