Schrott aus Nichteisenmetallen wird ohne Mehrwertsteuer verkauft. Wie sind Vorgänge im Zusammenhang mit der Lieferung von Schrott und dem Eingang von Geldern dafür auf einem Girokonto in der Buchhaltung und Steuerbuchhaltung abzubilden? Gewinnsteuer

Situation: In einem Gebäude einer LLC werden Bodenreparaturarbeiten durchgeführt. Der Boden ist mit Aluminiumfliesen ausgelegt. Um diese Fliese nicht wegzuwerfen, haben wir uns entschieden, sie (als Altmetall) zu verkaufen.

Welche steuerlichen Risiken bestehen in diesem Fall?

Antwort:

Altmetall in Form von Aluminiumfliesen, die vor der Renovierung den Boden bedeckten, für die Berechnung der Einkommensteuer:

Wie aus der Tabelle hervorgeht, ist die Rückgewinnungsrate der Eisenfraktion durch magnetische Trennung des Abfalls vor dem Mahlen erheblich, aber der Grad der Verunreinigung der Eisenfraktion durch Abfallverunreinigungen ist so groß, dass das gewonnene Eisen unbrauchbar wird. Die vorteilhafteste Größe für die magnetische Trennung von Eisenelementen im Siedlungsabfall liegt zwischen 10 und 100 mm 4.

Der Grad der Rückgewinnung von Eisenschrott mittels Magnetabscheidern aus unraffiniertem Siedlungsabfall und der Grad seiner Verunreinigung. Bei der Auswahl eines Metallabscheiders müssen Sie die Parameter des elektromagnetischen Feldes berücksichtigen, die er erreicht, und auch den Energieverbrauch des Geräts berücksichtigen.

- handelt es sich um Eigentum, das bei der Reparatur von Anlagevermögen erhalten wurde,

- wird als nicht betrieblicher Ertrag erfasst,

— In diesem Fall wird davon ausgegangen, dass sein Wert dem erfassten Einkommen entspricht.

Altmetall muss in der Steuerbuchhaltung zu den Kosten eines möglichen Verkaufs aktiviert werden, gleichzeitig werden nicht betriebliche Erträge in gleicher Höhe erfasst; Beim Verkauf von Altmetall werden die Einnahmen aus dem Verkauf berücksichtigt und die Kosten für Altmetall als Aufwand abgeschrieben. Infolgedessen entspricht der steuerpflichtige Gewinn aus dieser Transaktion dem vom Käufer erhaltenen Einkommen.

Hersteller von Elektromagneten geben typischerweise folgende technische Daten an: Gerätetyp, Elektromagnetismus, Spannung, maximaler Abstand vom Förderer, Fördererbreite für Quer- und Längsaufhängung, Abmessungen, Leistung, Auswurfbandgeschwindigkeit und spezifisches Gewicht.

Ansonsten werden Induktionsseparatoren eingesetzt, um Aluminium, Kupfer, Zink und andere Nichteisenmetalle aus Abfällen zu extrahieren. Diese Lösung eignet sich zum Trennen einer Mischung aus Komponenten gleicher Dichte, wie zum Beispiel Aluminium, Steine oder Glas. Eine weitverbreitete Nutzung des magnetischen Wechselfeldes erfolgte seitdem nur bei der von den Vereinigten Staaten entwickelten Methode große Menge Getränkedosen aus Aluminium 4.

Der Verkauf von Altmetall unterliegt gemäß Artikel 149 Absatz 25 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation nicht der Mehrwertsteuer, unabhängig davon, ob die LLC über eine Lizenz für den Betrieb mit Altmetall verfügt, weil In diesem Fall wird Schrott aus Eisen- und Nichteisenmetallen verkauft, der bei der Verwertung unserer eigenen Kapitalanlageobjekte anfällt. Das Erscheinen umsatzsteuerfreier Umsätze in der Buchführung erfordert vom Steuerpflichtigen eine gesonderte Buchhaltung für die Umsatzsteuer.

Diese Art der Entmischung beruht auf der Bildung von Wirbelströmen in elektrisch leitenden Stoffen Metallmaterialien als Folge der elektromagnetischen Induktion, die durch ein Magnetfeld verursacht wird. Die Trommel des Nichteisenmetallabscheiders verfügt über ein schnell rotierendes System mit Permanentmagnete, wodurch variable Hochfrequenzen erzeugt werden Magnetfelder. Sie induzieren in den Nichteisenmetallpartikeln starke Wirbelströme, die dem äußeren Feld entgegenwirkende eigene Magnetfelder bilden, sodass die Nichteisenmetalle aus dem Restmaterialstrom aussortiert werden.

Trotz der Meinung des Finanzministeriums zur Notwendigkeit, die „Vorsteuer“ auf Altmetall wiederherzustellen, gibt es heute eine für Steuerzahler günstige Rechtspraxis, die diesen Ansatz widerlegt. Das Oberste Schiedsgericht bestätigt, dass bei solchen Transaktionen kein Grund für eine Mehrwertsteuerrückerstattung besteht.

Begründung:

Gewinnsteuer

Nichteisenmetalle werden vom Förderband entfernt und in eine Abfallwanne geworfen. Ein Unternehmen hat sogar ein spezielles exzentrisches Polarisationssystem patentieren lassen, das dies garantiert hohe Effizienz und Effizienz. Im Gegensatz zu Nichteisenmetallen werden Eisenmetalle magnetisch angezogen und durch Wirbelströme erhitzt, was zu Schäden am Riemen und am Rotormantel führen kann. Daher sollten sie früher in einem klassischen Eisenabscheider abgeschieden werden.

Daher werden Eisen- und Nichteisenabscheider zunächst in Abfallentsorgungsanlagen eingesetzt. Einige der Wirbelstrom-Editoren auf dem Markt sind in der Lage, Farbelemente mit einer Tiefe von nur 1 mm zu trennen. Möglich wird dies durch den Einsatz von Neodym-Magneten, die in einer speziellen Konfiguration mit 19 Polpaaren aufgebaut sind. Diese Separatoren verfügen außerdem über die Möglichkeit, die Position des Rotors innerhalb der Trommel relativ zu den Abmessungen der Zufuhrkomponenten anzupassen, sodass die Rezeptparabel ihre richtigen Eigenschaften und die beste Trennung erreicht.

Gemäß Anlage 8 der Verordnung zur planmäßigen Wartung Industriegebäude und Bauwerke MDS 13-14.2000 (genehmigt durch Dekret des Staatlichen Bauausschusses der UdSSR vom 29. Dezember 1973 Nr. 279) Arbeiten an größeren Reparaturen von Gebäuden und Bauwerken umfassen teilweise (mehr als 10 % der gesamten Grundfläche des Gebäudes) oder vollständiger Austausch aller Arten von Fußböden (trotz „Antike“ des Dokuments sollte dies nach Ansicht des Finanzministeriums als Leitfaden für die Definition des Begriffs herangezogen werden) große Renovierung" - siehe Schreiben des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 23. November 2006 Nr. 03-03-04/1/794). Auf diese Weise, Altmetall in Form von Aluminiumfliesen, die vor der Renovierung den Boden bedeckten, ist für die Berechnung der Einkommensteuer Eigentum, das bei der Reparatur von Anlagevermögen anfällt .

Wojciech Grib, Abteilung für Technologie und Altgeräte, Fakultät für Umwelttechnik und Energie, Schlesische Technische Universität, Gliwice. Unser Unternehmen ist auf den Handel, die Verarbeitung und das Recycling von Metallen aller Art spezialisiert. Aufgrund der Weiterentwicklung unseres Unternehmens sind wir immer noch auf der Suche nach neuen Auftragnehmern. Wir interessieren uns sowohl für Eisen- und Nichteisenmetalle als auch für Altmetalle in Form von Mischungen verschiedener Metalle.

Was sind die Vorteile einer Zusammenarbeit mit uns?

Eigentlich hohes Level Wir garantieren eine ehrliche Beurteilung und prompte Bearbeitung Neben Zahlungen bieten wir umfassende Abfallsammeldienstleistungen an. Bootstrapper Verkehrsmittel, Containerwechselanlagen, wir demontieren auch Geräte, Montageeinheiten, Stahlgerüst und ganze Gebäude zur Schrottverwertung. Chojne in der Nähe von Sieradc verfügt über alle Rechte und Genehmigungen, um in unserer Branche zu arbeiten, belegt durch die entsprechenden Dokumente.

Gemäß Artikel 254 Absatz 2 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird der Wert des bei der Reparatur von Anlagevermögen erhaltenen Eigentums als der vom Steuerpflichtigen in der in Artikel vorgeschriebenen Weise berücksichtigte Einkommensbetrag bestimmt 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Artikel 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation selbst nennt das bei der Reparatur von Anlagevermögen erhaltene Eigentum nicht, es gibt jedoch Absatz 13, der besagt, dass die Kosten für erhaltenes Material oder anderes Eigentum bei der Demontage oder Demontage während der Liquidation des Anlagevermögens anfallen Die Stilllegung eines Betriebsmittels für Zwecke der Einkommensteuerberechnung wird als nicht betriebliches Einkommen erfasst. Das Finanzministerium der Russischen Föderation erklärte in seinem Schreiben vom 15. September 2005 Nr. 03-03-04/1/189, dass bei Reparaturen erhaltene Materialien, obwohl in Artikel 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation nicht als nicht bezeichnet, nicht genannt wurden -Betriebserträge, weisen jedoch eine wirtschaftliche Identität mit Erträgen in Form von Materialien auf, die bei der Demontage von Anlagevermögen anfallen, und sollten daher auch als nicht betriebliche Erträge erfasst werden. Auf diese Weise, Materialien, die bei der Reparatur von Anlagevermögen erhalten werden, werden als nicht betriebliche Erträge erfasst und ihre Kosten werden in Höhe der erfassten Erträge erfasst.

Altmetall, das infolge der Bodenentfernung in der Bilanz der Organisation erscheint, gilt für die Zwecke der Gewinnberechnung als unentgeltlich erhaltenes Eigentum auf der Grundlage von Artikel 2 Absatz 248 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Weil Die Organisation hat gegenüber niemandem Schulden für den erhaltenen Altmetall. Gemäß Artikel 250 Absatz 8 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird der Wert der unentgeltlich erhaltenen Immobilie auf der Grundlage des Marktpreises ermittelt, d. h. des erzielbaren Erlöses (möglicher Verkaufspreis). Mögliche Kosten Der Verkauf erfolgt in diesem Fall zu den mit dem Käufer (in der Regel einer spezialisierten Organisation) vereinbarten Schrottkosten.

Auf diese Weise, Die Transaktion zum Verkauf von Altmetall, das bei der Demontage von Bodenbelägen anfällt, sollte in der Steuerbuchhaltung für Gewinnsteuerzwecke wie folgt aussehen:

Die Bilanzierung von Altmetall erfolgt auf der Grundlage von Primärdokumenten, die seine Menge bestätigen, zu den Kosten eines möglichen Verkaufs
Gleichzeitig mit der Aktivierung von Altmetall werden nicht betriebliche Erträge in gleicher Höhe ausgewiesen
Beim Verkauf von Altmetall werden die Einnahmen aus dem Verkauf berücksichtigt und die Kosten für Altmetall als Aufwand abgeschrieben.

Infolgedessen entspricht der steuerpflichtige Gewinn aus dieser Transaktion dem vom Käufer erhaltenen Einkommen.

MwSt

Der Verkauf von Schrott und Abfällen aus Eisen- und Nichteisenmetallen auf dem Territorium der Russischen Föderation unterliegt gemäß Artikel 149 Absatz 2 Unterabsatz 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation nicht der Mehrwertsteuer. Trotz der Tatsache, dass Artikel 149 Absatz 6 der Abgabenordnung der Russischen Föderation das Vorhandensein einer Lizenz als Bedingung für die Inanspruchnahme des Vorteils im Falle des Verkaufs von Schrott und Abfällen aus Eisen- und Nichteisenmetallen definiert, die von erzeugt werden die LLC im Prozess ihrer eigenen Produktion (Tätigkeit), ist keine Lizenz erforderlich. Dies ist direkt im Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 12. Dezember 2012 Nr. 1287 festgelegt, das das Verfahren zur Genehmigung von Betrieben mit Schrott aus Eisen- und Nichteisenmetallen regelt (Absätze 1, 3). Ein ähnlicher Ansatz wurde von offiziellen Stellen und Gerichten bereits vor Inkrafttreten des genannten Beschlusses geäußert (z. B. Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 16. August 2006 Nr. 03-1-03/1562@, Föderaler Steuerdienst von Moskau vom 28. April 2006 Nr. 19-11/35889, Ministerium für Industrie und Energie Russlands vom 22. Dezember 2005 Nr. IM-1738/05). Gleichzeitig unter Eigenproduktion wird nicht nur direkt verstanden Herstellungsprozess. So heißt es im Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Wolga-Bezirks vom 24. November 2008 in der Sache Nr. A12-10838/08, dass es sich bei Schrott, der bei der Veräußerung eigener Investitionsobjekte anfällt, um Schrott handelt, der dabei anfällt eine eigene Produktion.

Auf diese Weise, wenn eine Organisation dabei anfallendes Altmetall verkauft unternehmerische Tätigkeit(auch bei der Veräußerung eigener Kapitalanlageobjekte) ist dieser Vorgang gemäß Artikel 149 Absatz 2 Unterabsatz 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation in jedem Fall von der Mehrwertsteuer befreit, unabhängig davon, ob die Organisation über eine Lizenz verfügt.

Die Anwendung der Mehrwertsteuerbefreiung für Umsätze im Zusammenhang mit dem Verkauf von Altmetall muss begründet werden: Es müssen Primärdokumente erstellt werden, aus deren Inhalt eindeutig hervorgeht, dass es sich bei diesem Altmetall um Schrott und Abfälle aus Eisen- oder Nichteisenmetallen handelt und als solche gewonnen wurde ein Ergebnis der Demontage von Böden während ihrer Reparatur.

Die Abgabenordnung definiert die Begriffe „Altmetall“, „Schrott“, „Eisenmetalle“ und „Nichteisenmetalle“ nicht. In diesem Fall muss gemäß Artikel 11 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gehandelt werden, d. h. Nutzen Sie die Bedeutung dieser Konzepte in anderen Bereichen der Gesetzgebung. Nach Angaben des Finanzministeriums der Russischen Föderation (Schreiben vom 1. Juli 2011 Nr. 03-07-07/32) sollte man sich für die Befreiung von der Mehrwertsteuer an der Definition in orientieren Bundesgesetz vom 24. Juni 1998 Nr. 89-FZ „Über Produktions- und Verbrauchsabfälle“: Schrott und Abfälle aus Nichteisen- und Eisenmetallen – die unbrauchbar geworden sind oder ihre Gültigkeit verloren haben Konsumgüter Produkte aus Nichteisen- und Eisenmetallen und deren Legierungen, Abfälle, die bei der Herstellung von Produkten aus Nichteisen- und Eisenmetallen und deren Legierungen entstehen, sowie irreparable Mängel, die bei der Herstellung dieser Produkte entstanden sind (Artikel 1).

GOST 1639-2009 definiert den Begriff „Altmetall“: Altmetall (recycelte Rohstoffe, Schrott) ist Schrott und Abfälle von Nichteisenmetallen und -legierungen. Produktionsabfälle (Neuschrott) sind Abfälle, die bei der Herstellung von Produkten aus Nichteisenmetallen und -legierungen anfallen, sowie irreparable Mängel, die während des Produktionsprozesses entstehen. Schrott (Altschrott) sind Produkte aus Nichteisenmetallen und Legierungen, die unbrauchbar geworden sind oder ihren Betriebswert verloren haben.

Um Meinungsverschiedenheiten mit den Kontrollbehörden zu vermeiden, muss aus den Primärdokumenten, die den Erhalt von Altmetall bestätigen, klar hervorgehen, dass es sich bei diesem Altmetall um Schrott aus Nichteisen- und Eisenmetallen handelt und es sich um Produkte aus Nichteisen- und Eisenmetallen handelt und Legierungen, die unbrauchbar geworden sind und ihre Gebrauchseigenschaften verloren haben.

Beim Verkauf von Altmetall ist eine Organisation verpflichtet, eine separate Mehrwertsteuerbuchhaltung zu führen, auch wenn es sich um einen einmaligen Vorgang handelt (Artikel 149 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

IN bestimmte Fälle Zuvor zum Abzug anerkannte Mehrwertsteuerbeträge unterliegen der Rückerstattung. Diese Regel gilt auch im Falle der weiteren Verwendung von Gütern (Arbeiten, Dienstleistungen), einschließlich des Anlagevermögens, zur Durchführung von umsatzsteuerfreien Vorgängen (Artikel 170 Absatz 3 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). In diesem Zusammenhang besteht das Finanzministerium der Russischen Föderation auf der Wiederherstellung der zuvor gesetzlich zum Abzug auf Metall anerkannten Steuerbeträge während des Verkaufszeitraums in Bezug auf Metallreste, die im Lager als Schrott und Abfall eingehen und anerkannt werden als Waren für Mehrwertsteuerzwecke (Briefe vom 16.04.2013 Nr. 03-07-11/12802, vom 01.09.2008 Nr. 03-07-07/84).

Wenn der Steuerpflichtige beschließt, sich an die Position des Finanzministeriums zu halten, ist es auch erforderlich, auf der Grundlage von Artikel 170 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gesonderte Aufzeichnungen über die „Vorsteuer“ zu führen.

Diese Position ist jedoch nicht unumstritten. Bei der Demontage von Anlagevermögen anfallendes Metallschrott ist kein speziell hergestelltes Produkt. Darüber hinaus ist es ein Metall, das nicht zur Verwendung als Metall geeignet ist; Es wurde zunächst nicht zum Zweck der anschließenden Verarbeitung zu Schrott und des Weiterverkaufs erworben. Daher handelt es sich bei diesem Altmetall nicht um eine Ware im Sinne von Artikel 170 Absatz 3 Unterabsatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Eine ähnliche Position wurde von den Gerichten wiederholt vertreten. Im vorliegenden Fall führen die Gerichte folgende Hauptargumente an:

- verkaufte Waren (Produktionsabfälle) entsprechend ihrer Funktionsfähigkeit und physikalische Eigenschaften sich von Gütern (Anlagevermögen) unterscheiden, die der Steuerpflichtige zuvor zur Ausübung seiner Geschäftstätigkeit erworben hat;

— Artikel 170 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation enthält eine abschließende Liste von Umständen, unter denen der Steuerpflichtige verpflichtet ist, die zuvor zum Abzug anerkannte Mehrwertsteuer zurückzuerstatten, und sieht nicht die Verpflichtung des Steuerpflichtigen vor, Beträge zur Zahlung an den Haushalt wiederherzustellen die zuvor rechtmäßig zum Abzug für gekaufte, bezahlte und buchhalterisch übernommene Waren angemeldet wurden, die später verloren gingen;

— Beim Verkauf von Altmetall verkauft der Steuerpflichtige keine Anlagegüter, sondern Abfälle, die nach der Zerstörung unvollständig abgeschriebener Anlagegüter verbleiben.

Auf der Grundlage dieser Argumente kommen die Gerichte zu dem Schluss, dass es keinen Grund für die Anwendung von Artikel 170 Absatz 3 Unterabsatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation beim Verkauf von Altmetall gibt, das nach der Demontage von Anlagevermögen übrig bleibt (Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes vom der Westsibirische Bezirk vom 1. April 2013 Nr. F04-1006/13, vom 27. August 2013 Nr. F04-3298/13, FAS Wolga-Bezirk vom 05.05.2011 Nr. F06-2111/11, FAS Ural-Bezirk vom 12 /11/2012 Nr. F09-12020/12). Die Gültigkeit ähnlicher Schlussfolgerungen wird vom SAC bestätigt und weist darauf hin, dass die Schlussfolgerungen der Gerichte der etablierten Gerichts- und Schiedspraxis entsprechen (Beschluss des SAC der Russischen Föderation vom 18. Oktober 2010 Nr. VAS-14097/10 vom November). 25, 2010 Nr. VAS-14097/10, vom 15. März 2011, Jahr Nr. VAS-2416/11).

Somit hat die LLC keine Grundlage für die Erstattung der „Vorsteuer“-Beträge auf den Verkauf von Altmetall, die bei der Demontage von Fußböden anfallen. Im Schadensfall Steuerbehörden Die Organisation kann sich auf die genannten Entscheidungen von Schiedsgerichten und Entscheidungen des Obersten Schiedsgerichts berufen oder beim Schiedsgericht die Rücknahme von Ansprüchen beantragen. Im letzteren Fall angesichts der aktuellen Gerichtspraxis, die Chancen, den Fall zu gewinnen, sind recht hoch.