Ev · bir notta · Denge denklemi bir yükümlülük biçimindedir. Bilanço. denge denklemi

Denge denklemi bir yükümlülük biçimindedir. Bilanço. denge denklemi

Bilanço

Uluslararası standartlar, belirli bir ülkenin raporlamasının ulusal gelenekleriyle tutarlı olduğunu varsayar. Bu uluslararası standartlara uygun olarak, farklı bileşime sahip olan yatay ve dikey olmak üzere çeşitli bilanço formatlarına izin verilmektedir.

Her durumda bilanço düzenlenirken ana denge denkleminin korunması gerekir.

Rusça'daki İtalyanca denge terimi "terazi" anlamına gelir. Denge denkleminin özü, aktif kısmın toplamının pasif kısmın toplamına eşit olmasıdır;

A \u003d P veya A \u003d K + O,

burada A, K ve O harfleri sırasıyla varlıkları, sermayeyi ve yükümlülükleri belirtir.

Dengeyi göz önünde bulundurarak, yerel terimlerle uyumlu hale getirilmesi gereken uluslararası terimleri sıklıkla kullanacağız: uluslararası terim "Sabit aktifler" yurtiçine karşılık gelir "Sabit varlıklar" ve terim "Dönen Varlıklar" karşılık gelen terim "Dönen Varlıklar". Şartlar "sermaye", "uzun vadeli yükümlülükler" ve yerel ve uluslararası raporlamada aynıdır ve uluslararası terim "Mevcut sorumluluk"(bazen "borç verenler") yurtiçine karşılık gelir "Kısa vadeli yükümlülükler". Dolayısıyla bu açıdan bakıldığında farklar küçüktür.

Böylece, varlıklar kalıcı ve cari (veya cari olmayan ve cari olmayan varlıklar) ve yükümlülükler - uzun vadeli ve kısa vadeli (cari) olarak ikiye ayrılır. Buna göre denge denklemini değiştirip aşağıdaki gibi sunabilirsiniz:

PA + TA = K + İÇ + TO,

burada PA ve TA sırasıyla kalıcı ve dönen varlıkları, K - sermayeyi ve TO ve TO - uzun vadeli ve kısa vadeli borçları belirtir. Tüm aktif kalemlerin ve tüm pasif kalemlerin toplamlarının her zaman dengeli (birbirine eşit) olması gerektiğini unutmamak önemlidir; varlık ve yükümlülüklerin dengesi (bakiyesi), ticari işlemlerle ilgili her değerin iki kez kaydedilmesi gereken çift girişli bir sistem kullanılarak korunur. Bunlar ya bakiyenin aktif veya pasif kısmındaki iki giriş (maddelerden biri artacak diğeri azalacak) veya aktif ve diğeri pasif kısmındaki girişlerden biri (bu durumda, karşılık gelen parçaların öğelerinin değeri artar veya azalır).

Bilançoya geçmeden önce ana varlık ve yükümlülük kategorilerini göz önünde bulundurun.

Varlıklar genellikle aşağıdaki kategorilere ayrılır:

Kalıcı varlıklar (duran varlıklar) - maddi olmayan ve maddi (sabit varlıklar) olarak ikiye ayrılır; ikincisi, genellikle bir yıldan fazla olmak üzere uzun bir süre boyunca kullanılan araziyi, doğal kaynakları, binaları, makineleri, ekipmanları ve araçları içerir; maddi olmayan varlıklar patentler, lisanslar, ticari markalar ve kullanım haklarıdır.



Nispeten kısa bir sürede (genellikle bir yıldan az) devredilen mevcut veya cari varlıklar. Bunlara hammadde, malzeme, nihai ürün, yeniden satılacak mallar vb. stokları, alacaklar (veya alacak hesapları), kısa vadeli finansal yatırımlar (örneğin verilen krediler veya pazarlanabilir menkul kıymetler), nakit ve ön ödemeler dahildir.

Varlıkların ediniminin ana kaynakları şunlardır:

Birikmiş kârların (veya açığa çıkan zararın) da eklendiği sermaye (örneğin, işletmenin sahiplerinden alınan kayıtlı sermaye);

Uzun vadeli yükümlülükler - krediler gibi vadesi 12 aydan fazla olan çeşitli borçlanma araçları;

Kısa vadeli yükümlülükler - mal ve hizmet tedarikçilerine borçlar, bütçeye vergi borcu, personele maaş borcu ve vadesi 12 ay içinde ödenecek krediler;

Bu bilgilerle bilanço oluşturmaya başlayabilirsiniz.

Denge - yatay format

Bu formata klasik denilebilir. Buna göre terazinin aktif kısmı solda, pasif kısmı ise sağda yer almaktadır. Bu formatı Rusya dahil çoğu Avrupa ülkesi takip ediyor. Denge şöyle görünür:

Bilançoyu yatay formatta derlerken, tüm varlık kalemlerinin bir tarafa, tüm borç kalemlerinin diğer tarafa yerleştirildiğini görmek kolaydır. Son rakam (bilanço para birimi) tüm varlıkların toplamı ve eşit değeridir: tüm yükümlülüklerin toplamı.

Yatay bilanço formatına ek olarak, halihazırda IAS tavsiyelerine uygun olarak iki dikey format da kullanılmaktadır. Konuma (dikey olarak) ek olarak, bu formatlar kompozisyon açısından yataydan farklıdır.

Bilançonun dikey formatları

En yaygın kullanılan biçim, net varlıkların veya işletmenin net değerinin tahsis edildiği dikey net bakiyedir (yani, bu durumda bilanço para birimi, işletmenin veya net varlıkların net değerine eşittir). Bu nedenle, aşağıda verilen net varlıkların tahsisi ile bilançoyu dikey formatta düşünün. Bakiyenin aktif kısmında (tabii ki ters işaretle) iki borç bileşeninin (kısa vadeli) ve uzun vadeli borçların bulunduğuna dikkat edin. Ayrı bir makale işletme sermayesini vurgulamaktadır. Denge denklemini dönüştürerek bu formatta bir denge elde edebilirsiniz:

PA + TA = KO + DO + K.

Denklemin her iki tarafına da aynı değer eklenirse denklemin korunacağı bilinmektedir. Bu durumda her iki parçaya da (-KO) değeri eklenir:

PA + (TA - KO) \u003d DO + K veya

PA + O K \u003d DO + K, burada OK işletme sermayesidir.

Aşağıda tartışılacak olan yeni bir unsurla zenginleştirilen denge denklemi korunmuştur.

Pasif kısmı işletmenin net değeri olan net bakiye için bir denklem elde edebilirsiniz. Bunu yapmak için her iki parçaya da (- TO) değeri eklenir.

PA + (TA - KO) - DO \u003d K,

yani, dağıtılmamış karlarla birlikte işletmenin defter değeri olan sermaye.

Dikey formatta sunulan bilanço dikkate alınmalıdır. Birincisi net bakiye:

Dikey format (net varlıkları vurgulayarak)

Ders planı (2 saat)

2. Bilançonun yapısı ve yapısı

Dersin amacı: Bilançonun rolünü ve önemini, yapısını ve yapısını incelemek ve bilmek; bilançonun yapısı ile ekonomik varlıkların sınıflandırılması arasındaki ilişki; varlık ve yükümlülüklerin bilançonun bölümlerine göre gruplandırılması prosedürü; bilançonun bilgi içeriği ve analitik özellikleri; Ticari işlemlerin etkisi altında bilanço kalemlerinde meydana gelen değişiklik türleri kavramı.

Anahtar kelimeler: Bilanço, varlıklar, sermaye, yükümlülükler, yükümlülükler, duran varlıklar, maddi olmayan duran varlıklar, alacaklar, finansal yatırımlar, finansal yükümlülükler, borçlar hesabı, hisse senedi primleri, kayıtlı sermaye, geçmiş yıl karları, yedekler.

1. Bilançonun özü ve anlamı

Ekonomik faaliyetlerin uygulanması için konunun çeşitli nesneleri vardır (para, ekipman, hammadde vb.).

Muhasebede nesneler (ekonomik varlıklar) iki şekilde dikkate alınır:

- bileşime ve işlevsel role (varlıklara) göre;

- oluşum kaynaklarına göre (borçlar ve sermaye - borçlar).

Yatırımlar - Temettü, faiz veya sermaye kazancı şeklinde gelir elde etmek amacıyla işletmenin sahip olduğu varlıklar.

finansal yatırımlar - Bunlar hisse senedi, tahvil ve diğer menkul kıymetlerin yanı sıra banka mevduatlarına yapılan yatırımlardır.



Alacak hesapları - bunlar geçici olarak diğer kuruluşların veya bireylerin tasarrufunda olan işletmenin fonlarıdır.

Borçlu Herhangi bir amaçla avans alan veya teslim edilen mallar veya verilen hizmetler için herhangi bir fatura ödemeyen bir işletmenin borçlusu.

Cari vergi varlıkları - bunlar vergiler için bütçeye fazla ödenen ve geri ödemeye tabi tutarlardır.

sabit varlıklar - Bunlar, uzun bir süre (bir yıldan fazla) faaliyet gösteren ve bir şirket tarafından mal ve hizmetlerin üretimi veya tedariki, diğer şirketlere kiralama veya idari amaçlarla (binalar, yapılar, yapılar) kullanılan maddi varlıklardır. ekipmanlar, araçlar, arsalar vb.)

Maddi olmayan duran varlıklar – bunlar doğal bir fiziksel forma sahip olmayan ancak "maddi olmayan değer" ile donatılmış ve bu nedenle kişiye uzun süre veya sürekli olarak ek gelir getiren varlıklardır (ticari markalar, bilgisayar yazılımları vb.).

canlı varlıklar - bunlar tarımsal faaliyetlerle ilişkili varlıklardır; bitkiler ve hayvanlar.

Varlık oluşumunun kaynaklarına göre, öz fon kaynakları ayırt edilir ( Eşitlik ) ve borçlanma kaynakları ( ödünç alınan sermaye, yani yükümlülükler ).

Eşitlik işletmenin borçları düşüldükten sonraki varlıklarıdır.
Özsermaye şunları içerir: kayıtlı sermaye, hisse primleri, dağıtılmamış karlar, yedek sermaye.

Kayıtlı sermaye Mevduat sahiplerinin nakit, ekipman, araç ve diğer yollarla katkıları pahasına oluşturulur.
Kayıtlı sermaye - bu, bir ekonomik varlığın daha fazla gelir elde etmek için üretim faaliyetleri için ihtiyaç duyduğu başlangıç ​​​​sermayesidir.

Ödenmemiş Sermaye - bu, kayıtlı sermayeye katkılardan dolayı kurucuların borcudur.

Hisse primi - Hisselerin satış fiyatının, ihraç anındaki nominal fiyatının üzerine çıkması ve hisselerin tedavüle girmesi sonucu elde edilen gelirdir.

dağıtılmamış kârlar Şirketin belirli bir dönemdeki faaliyetlerinin mali sonucudur.

Rezervler. Yedek sermaye oluşumunun kaynağı dağıtılmamış karlardır.

Bazen kurucu belgeler veya yasal düzenlemeler bir rezervin oluşturulmasını gerektirir. Yedek sermaye, zararları karşılamak, imtiyazlı hisselere temettü tahakkuk ettirmek, kendi hisselerini geri satın almak için kullanılır.

Taahhütler - bu, bir kişinin (borçlunun) başka bir kişi (alacaklı) lehine belirli eylemleri gerçekleştirme yükümlülüğüdür, örneğin: mülkü devretmek, iş yapmak, para ödemek vb.

İşletmenin yükümlülüğü geçmiş olaylardan kaynaklanmaktadır ve ekonomik fayda içeren kaynakların işletmeden çıkışıyla sonuçlanmalıdır.
Yükümlülükler uzun vadeli ve kısa vadelidir (cari).

Mali sorumluluk - bu sözleşmenin öngördüğü bir yükümlülüktür: başka bir kuruluşa fon sağlamak (alınan banka kredileri, tahakkuk eden temettüler üzerinden ödenecek hesaplar, finansal kiralama yükümlülükleri vb.).

Ödenebilir hesaplar - bu işletmenin diğer işletmelere veya bireylere (alacaklılara) olan borcu.

Ödenecek hesaplar, tedarikçilere ve yüklenicilere olan borçların yanı sıra alınan avanslara, ihraç edilen senetlere ve ertelenmiş gelirlere ilişkin borçları içerir. Borç hesapları aynı zamanda çalışanlara ödeme yükümlülüklerini de içerir.

İşletmelerde her gün binlerce ticari işlem gerçekleştirilmektedir. Aynı zamanda ekonomik araçlar ve bunların kaynakları da sürekli hareket halinde ve değişmektedir.

İşletmeyi yönetmek, işletmenin fonlarının kullanımının güvenliğini ve verimliliğini kontrol etmek için, fonlarının bileşimi ve büyüklüğü, sermaye miktarı ve belirli bir döneme ait belirli bir tarihteki yükümlülükleri hakkında bilgiye ihtiyaç vardır. Bu tür bilgiler, muhasebe yönteminin unsurlarından biri olan bilanço kullanılarak elde edilir.

Bilanço - bu, bir ekonomik varlığın kaynaklarının durumunu ve bunların oluşum kaynaklarını parasal olarak ve belirli bir tarihte yansıtmaya izin veren bir muhasebe yöntemidir.

"Denge" terimi Latince "bis" - "iki kez" ve "lanx" - "ölçek" kelimelerinden gelir ve kelimenin tam anlamıyla eşitlik anlamına gelir ve iki terazinin dengede olmasıyla karakterize edilir.

Grafiksel olarak bakiye iki bölüme ayrılmış bir tablodur: ilki kuruluşun sahip olduğu fonları yansıtır (varlıklar); ikincisinde - bu fonların oluşum kaynakları - yükümlülükler (sermaye ve yükümlülükler).

Buna dayanarak denge denklemi formülü aşağıdaki gibidir:

VARLIKLAR = ÖZKAYNAKLAR + YÜKÜMLÜLÜKLER

Onlar. İşletmenin ekonomik faaliyetlerini yürütebilmesi için fonlara ihtiyacı vardır ve bu fonların birileri tarafından işletmeye verilmesi gerekmektedir. İşletmenin sahip olduğu fonlara varlık denir. Bu varlıkların bir kısmı sahibi, kurucusu tarafından sağlanmaktadır. Onun katkıda bulunduğu toplam fon miktarına sermaye denir. Eğer fon sağlayan tek kişi sahibi ise, o zaman A = K (varlıklar eşittir sermaye) denklemi adil olacaktır. Ancak varlıklara, sahibi olmayan başka biri tarafından da katkıda bulunulabilir. Şirketin bu varlıklara ilişkin borcuna yükümlülük denir. Şimdi denklem şu şekli alacaktır: A = K + O (varlıklar eşittir sermaye artı yükümlülükler). Denklemin sağ ve sol tarafları her zaman eşittir çünkü Ekonomik varlıkların toplam büyüklüğü her zaman oluşum kaynağına eşittir.

Bilanço, belirli bir zamanda şirketin kaynaklarına, yükümlülüklerine ve sermayesine yapılan yatırımın niteliği ve tutarı hakkında bilgi sağlar. Bilanço, getiri oranının hesaplanması, sermaye yapısının değerlendirilmesi, işletmenin likiditesinin ve finansal esnekliğinin değerlendirilmesi için temel sağlar.

2. Bilançonun yapısı ve yapısı.

Bilançonun ana unsurları şunlardır:

Ø varlıklar işletmenin gelecekte ekonomik fayda elde etmeyi beklediği geçmiş olayların bir sonucu olarak işletme tarafından kontrol edilen kaynaklardır;

Ø yükümlülüklerİşletmenin geçmiş olaylardan kaynaklanan ve ödenmesi ekonomik fayda içeren kaynakların işletmeden çıkışıyla sonuçlanacak mevcut bir yükümlülüğü olması;

Ø başkent kuruluşun tüm yükümlülükleri düşüldükten sonra kalan varlıklarının yüzdesidir.

Uluslararası uygulamada, bilanço yatay ve dikey formlara veya bilançonun muhasebe ve raporlama formatları olarak adlandırılan formatlara sahip olabilir.

a) Yatay bilançonun görünümü (muhasebe)

b) Dikey formun dengesinin ortaya çıkması (raporlama)

3. Finansal raporlamanın unsurları: Varlıklar, yükümlülükler, sermaye, gelir, giderler

Kazakistan Cumhuriyeti “Muhasebe ve Finansal Raporlama Hakkında” Kanununa (Bölüm 3, Madde 13) uygun olarak, finansal raporlamanın unsurları şunlardır:

madde 1. Mali tabloların mali durumun değerlendirilmesine ilişkin unsurları varlıklar, yükümlülükler ve özsermayedir.

Varlıklar, gelecekteki ekonomik faydaların beklendiği geçmiş olayların bir sonucu olarak bireysel bir girişimci veya kuruluş tarafından kontrol edilen kaynaklardır.

Sorumluluk, bireysel bir girişimcinin veya kuruluşun geçmiş olaylardan kaynaklanan ve ödenmesi ekonomik fayda içeren kaynakların çıkışıyla sonuçlanacak mevcut bir yükümlülüğüdür.

Sermaye - bireysel bir girişimcinin veya kuruluşun varlıklarındaki tüm yükümlülükler düşüldükten sonra kalan pay.

madde 2. Gelir tablosunda performans ölçümleriyle doğrudan ilgili olan kalemler gelir ve giderlerdir.

Gelir, bir hesap dönemi boyunca, özsermaye katılımcılarının katkılarından kaynaklanan artışlar dışında, özsermayede artışa yol açan, varlıklarda artış veya yükümlülüklerde azalma şeklinde ekonomik faydalarda meydana gelen artıştır.

Giderler, bir hesap dönemi boyunca, özsermaye katılımcılarına yapılan dağıtımlarla ilgili bir azalma dışında, özsermayede azalmaya neden olan varlıkların çıkışı veya azalması veya yükümlülüklerin oluşması şeklinde ekonomik faydalarda meydana gelen azalmalardır.

4. Ticari işlemlerin ve bunların özelliklerinin etkisi altında dengede meydana gelen değişim

Konunun ekonomik faaliyeti sonucunda çeşitli ekonomik araçları etkileyen çeşitli ticari işlemler meydana gelmektedir. Bu işlemler sonucunda bazı fonlarda azalma, bazılarında artış ya da iki veya daha fazla fonda eş zamanlı artış veya azalma meydana gelmektedir.

Aşağıdaki ticari işlem türleri vardır:

Ø Birinci tip Ticari işlemler, sabit bilanço para birimi ile varlık kalemlerinde değişikliğe yol açar.

ΣA + O - O = ΣP,

burada Σ tutardır, A bir varlıktır, P bir borçtur, O bir işlemdir

Örneğin:

1) Kasa, cari banka hesabından 40.000 tenge tutarında para aldı.

Bu işlem iki bakiye kalemini etkilemektedir: Cari hesaptaki nakit ve kasadaki nakit. Aynı zamanda kasadaki para miktarı da 40.000 tenge artar. Cari hesaptaki nakit 40.000 tenge azaltılır.

Ø İkinci tip Ticari işlemler, sabit bir bilanço ile yükümlülük kalemlerinde değişikliğe yol açmaktadır.

ΣA = ΣP + O - O

Örneğin:

2) İşletmenin geçmiş yıl karlarından 300.000 tenge tutarında yedek akçe ayrılmıştır.

Aynı zamanda, "Geçmiş yıl karları" kalemi 300.000 tenge azaltılırken, "Yedek sermaye" kalemi 300.000 tenge artırılacak.

Ø Üçüncü tip Ticari işlemler, bilançonun eşitliği ile varlık ve yükümlülük kalemlerinde artış yönünde değişikliklere neden olur; Bilançonun aktif ve pasifi aynı miktarda artar.

ΣA + Ö = ΣP + Ö

Örneğin:

3) Tedarikçilerden 50.000 tenge tutarında mal alındı.

Aynı zamanda aktif bakiyesindeki kalem de artar. “Mal” 50.000 tenge, pasifte ise borçlar hesabında işlemde belirtilen tutar kadar artış yapılır.

Dolayısıyla bilançonun her iki tarafı da aynı miktarda artar.

Ø Dördüncü tip Bir ticari işlem, bilanço para biriminin eşit olması, yani bilançonun varlık ve yükümlülüğünün aynı miktarda azalması durumunda varlık ve yükümlülük kalemlerinde azalma yönünde değişikliklere neden olur.

ΣA - O = ΣP - O

Örneğin:

4) Daha önce oluşan borcun ödenmesi için cari banka hesabından çeşitli alacaklılara 90.000 KZT aktarılmıştır.

Aynı zamanda, “Vadi hesaplardaki kasalar” kalemi aktifte 9.000 tenge, pasifte ise borçlar kalemi 9.000 tenge azalıyor.

5. Mali tabloların kullanıcıları

Mali tablo kullanıcıları iki ana gruba ayrılır:

1) dahili;

2) harici.

Buna karşılık, dış kullanıcılar doğrudan mali çıkarı olan kullanıcılar ve dolaylı mali çıkarı olan kullanıcılar olarak ikiye ayrılır. Kullanıcıların sınıflandırılması Şekil 1'de gösterilmektedir.


Şekil 1. Mali tablo kullanıcıları

Yönergeler

dönem ödevinde

"Muhasebe ve 1C Muhasebe"

ME 61,62 ve EM 61 gruplarının öğrencileri için.

Matematiksel İktisat Bölümü

“Muhasebe ve 1-C Muhasebe” kursundaki ders çalışmasının temel amacı, muhasebe kayıtlarını tutma ve raporlama belgelerini derleme becerilerinde ustalaşmak değil, muhasebe tarafından kaydedilen finansal ve ekonomik bilgileri anlamaktır. İşletmenin ekonomik faaliyet süreçlerinin matematiksel modellemesinin amacı.

Yönergeler iki bölümden oluşmaktadır. Birinci bölümde şirketin bilançosu, gelir tablosunun yapısına ilişkin temel bilgiler verilmekte ve ayrıca muhasebe bilgilerinin analizi için temel göstergeler verilmektedir. İkinci bölüm ders çalışmasının analizine ayrılmıştır.

Bölüm 1. Temel bilgiler.

1.1. Bilanço. denge denklemi.

1.2. Kazanç ve kayıp raporu.

1.3. İşletmenin mali durumunun analizi.

Bölüm 2. Kurs çalışmasını tamamlama talimatları.

2.1. Ders çalışmasının özü.

2.2. İlk göreve bir örnek.

2.3. İkinci göreve bir örnek.

Temel bilgiler.

Bilanço. denge denklemi

Bilançoların oluşturulması muhasebenin en önemli görevlerinden biridir. Bilginin dengeli genelleştirilmesi, bir ekonomik varlığın mali ve mülkiyet durumunun ortaya çıkarılmasını mümkün kılar. Bu, muhasebe denetimi nesnelerinin ikili gruplandırılmasıyla elde edilir:

· üretim sürecindeki işlevsel rollerine, ekonomik ve finansal faaliyetlere göre (denge denkleminin ekonomik içeriği);

· Ekonomik birimin mülkiyetinin oluşum kaynaklarına göre (yasal yaklaşım).

Bilançolar, bir ekonomik varlığın belirli zamanlardaki mali durumunu yansıtacak şekilde tasarlanmıştır: kuruluşun oluşturulduğu tarih; raporlama döneminin başlangıcı ve sonu; ara dönem mali tablo tarihleri; İflas, tasfiye, yeniden yapılanma durumlarında, yönetimsel kararların alınmasında ve sadece ihtiyaç duyulduğunda.

Herhangi bir raporlama veya ara dönemin bilgi muhasebesi sisteminin temeli gelen bilançodur. Ekonomik hayatın sonraki gerçekleri bilanço göstergelerini değiştirir. Muhasebe, ticari işlemleri genel kabul görmüş ilkelere göre tanımlar, değerlendirir, sınıflandırır, kaydeder, bunları muhasebe sistemlerine yansıtır, biriktirir, yeni bilançolar oluşturmak üzere bir araya getirir.

Bilanço, işletmenin mali durumunun eşit büyüklükte iki görüntüyü yansıtan anlık görüntüsüyle karşılaştırılabilir:

Şirketin elinde ne var?

Bu özelliğin kaynakları nelerdir?

Bilanço oluşturulurken aşağıdaki ilkeler dikkate alınmalıdır:

Parasal ifade- göstergeler, muhasebe denetiminin nesnelerini homojen bir bilgi modelinde genelleştiren tek bir parasal sayaçta verilmiştir.

Ayrı mülk - Bilanço, işletmeyle ilişkili kişileri değil, işletmeyi ifade eder (sahipler, alacaklılar, borçlular vb.); varlık, işletmenin mülkiyet hakkı kapsamında veya tam kontrol altında sahip olduğu mülkleri içerir.

Süreklilik - işletmenin var olacağı süre bilinmiyor, tasfiyesi planlanmıyor.

Maliyet Muhasebesi - Varlıklar bilançoda cari piyasa fiyatlarıyla değil, edinimleri için ödenen veya ödenecek tutarlarla (tarihsel maliyet) gösterilir.

İkilikler -İkilik kavramı, bilançonun sol tarafındaki varlıkların, bilançonun sağ tarafındaki özsermaye ve borçların toplam tutarına eşit olmasından açıkça anlaşılmaktadır.

Muhasebe yönteminin bir unsuru olarak bilanço, muhasebe verilerinin işlenmesi prosedürünü taçlandırır ve bunları bir ekonomik kuruluşun mali durumuna ilişkin bir bilgi modeline genelleştirir. Ana finansal raporlama biçiminin denge çizgilerinin raporlama göstergeleri şeklinde sunulan bu modelin bilgileri, bir ekonomik birimin işleyişini, üretimini, ekonomik ve finansal faaliyetlerini iyileştirmeyi veya geliştirmeyi amaçlayan önemli bir kaynaktır. tüm kurumsal yönetim sistemi. Bilançoda sunulan verilere dayanarak, ilgilenen kullanıcılar kaynakların kullanılabilirliğini, tahsisini ve kullanımını, kuruluşların ödeme gücünü ve finansal istikrarını inceleme ve böylece bilgi ihtiyaçlarını karşılama fırsatına sahiptir. (Madde 1.3'e bakınız.)

Bilançonun ana unsuru (içine yansıyan bilgi birimi) bilanço kalemidir (satır). Bilanço kalemi, belirli ekonomik kaynak türlerini (varlıkları) ve bunların oluşum kaynaklarını (sahibin sermayesi ve borç alınan sermaye veya yükümlülükler) karakterize eden bir göstergeye karşılık gelir.

Rus muhasebesinde denge, dualite denklemi (Varlıklar = Sermaye + Yükümlülükler) temelinde inşa edilir.

Bilanço kalemleri gruplar halinde birleştirilir. Böyle bir birliğin temeli bilanço kalemlerinin ekonomik içeriğidir. Bilanço varlık kalemlerinin dikey bağlantıları, likidite düzeyine göre konumlarını göstermektedir. Başlangıçta, maddi olmayan duran varlıklar, sabit kıymetler, sermaye yatırımları vb. gibi daha az likit kalemler yansıtılır ve sonunda en likit olanlar (eldeki para, cari ve döviz hesaplarındaki vb.) yansıtılır.

Bilançonun yükümlülükleri de bir varlık gibi, yükümlülüklerin geri dönüşünün artan aciliyeti ilkesine göre gruplandırılmıştır. İşletmenin temelinden başlar kendi fonları işletmeye yatırım yapan sahipler - kayıtlı sermaye. İşletmenin mali kaynakları olarak da adlandırılan bu borç kalemi en istikrarlı olanıdır. İşletmenin kayıtlı sermayesi, katılımcıların veya hissedarların katkıda bulunmasıyla oluşmuş sayılır, değeri ancak işletmenin kuruluş ve yasal belgelerinde değişiklik yapılmasıyla birlikte sahiplerinin kararı ile değiştirilebilir. Bir işletmenin kayıtlı sermayesinin büyüklüğü, piyasa istikrarının temelidir ve bu kuruluşla iş yapan üçüncü şahısların çıkarlarının korunması için bu temelin baltalanmaması gerekir.

Sermayeyi daha az istikrarlı özsermaye kalemleri, ardından vadesi bir yıldan fazla sürede doruğa ulaşan yükümlülükler ve kısa vadeli krediler ve borçlar ile sonuçlanan bilanço yükümlülüğü, değer değiştirebilen kalemler ve toplam bilanço para birimindeki pay takip etmektedir. çok kısa bir süre.

Bilanço varlık kalemlerinin dikey bağlantıları, bilanço pasif kalemlerinin düzenini etkilemektedir. Bu, varlık ve yükümlülüğün bilanço kalemlerinin yatay ilişkisi ile kolaylaştırılır. Örneğin, sabit varlıklar kendi fon kaynaklarından veya uzun vadeli borçlardan elde edilir ve kısa vadeli borçlar esas olarak bir ekonomik kuruluşun dönen varlıklarını yenilemek için kullanılır.

Şekil, bilançonun bireysel bölümleri arasındaki yatay ilişkiyi göstermektedir.


Bölüm I Bölüm III

Duran varlıklar Sermaye ve yedekler

Bölüm IV

uzun vadeli görevler


Bölüm II Bölüm V

Dönen varlıklar Kısa vadeli yükümlülükler

Varlık öğelerinin özellikleri

Bakiye verileri oluşturma süreci, çok çeşitli nitelikte çok sayıda muhasebe çalışmasını içerir. Hazırlık çalışmaları, muhasebe hesaplarındaki bakiyelerin envanterini ve ayarlanmasını, mülk ve yükümlülüklerin değerinin açıklığa kavuşturulmasını, muhasebe politikası veya mevcut düzenlemeler tarafından sağlanan fon ve rezervlerin oluşturulmasını, tahmini raporlama dönemleri arasındaki gelir ve giderlerin açıklığa kavuşturulmasını, Kuruluşun çalışmasının nihai mali sonucu ve bilançonun yeniden düzenlenmesi, tüm düzeltici girişleri içermesi gereken bir ciro tablosunun hazırlanması (raporlama yılının faaliyetleri için düzeltilmiş girişler, önceki yıl işlemleri hariç, ters çevrilerek düzeltilir). ters giriş, kâr miktarı düzeltilir). Yukarıdaki prosedürlerin tümü yalnızca yıllık bilanço oluşturulurken yapılmalıdır. Periyodik bilançolar güncel muhasebe defteri verilerine göre derlenmektedir.

Raporlama dönemi sonunda hazırlanan 1 No'lu Form, iş sürecini tamamen kapsaması ve finansal ve ekonomik faaliyetleri doğru bir şekilde yansıtması gereken, muhasebe hesaplarındaki girişlere dayanarak yıl içinde açılan hesaplar için açılış bilançosunun bir sentezidir. ekonomik olaylar (hesapların doğru yazışmasında ifade edilen) arasındaki ilişkiye dayanmaktadır.

Nihai bakiye, finansal ve ekonomik süreçlerin, bireysel işlemlerin ve ekonomik olayların sonucundan oluştuğundan, derlenmesinin temeli muhasebe kayıtlarının verileridir: genel muhasebe, ciro sayfası, sipariş defterleri, yardımcı beyanlar. Bu kayıtlara dayanarak, hesabın kredi cirosunun toplam tutar olarak gösterildiği ve ilgili sipariş günlüğünün verilerinden alındığı ve borç cirosu bir dizi bağlamda verilen Genel Muhasebe doldurulur. hesaplar ve bir dizi sipariş günlüğünden toplanabilir. Bu cirolar ve geçmiş dönem bakiyeleri esas alınarak dönem sonu bakiyeleri hesaplanır. Bu bakiyeler (bakiyeler), analitik ve sentetik muhasebe kayıtlarının verileriyle mutabakatın ardından, Form No. 1'in verilerini oluşturmak için kullanılır. Kayıtları basitleştirilmiş biçimde tutan küçük işletmelerde, Ticari İşlemler Muhasebe Defteri, bilanço hazırlamak için kullanılır. Muhasebe kayıtları bir bilgisayar veri tabanı şeklinde bulunabilmekte ve muhasebe kurallarına uygun muhasebe bilgi işlem programları, rutin işlerden kaçınmayı mümkün kılmakta ve hesapların ve tutarların yazışmalarının standart birincil formlara girilmesiyle bakiye verileri oluşturulmaktadır. belgeler.

1 numaralı formun tüm maddeleri zaman bölümünde gösterilmektedir: sütun 3 - “Yılın başında”; Sütun 4 - “Dönem sonunda (yıl, çeyrek). Sene başındaki bilanço verileri bir önceki raporlama dönemi kapanış bilanço verileriyle aynı olup (süreklilik şartının uygulanmasından dolayı) benzer şekilde oluşturulmuştur.

Varlıkların artan likiditesi ve yükümlülüklerin hareketliliği sırasında bir denge kurma ilkesine dayanarak, 1 numaralı formdaki varlık, doğası gereği farklı mülkiyet ve hakları içeren “Dönen varlıklar” bölümü ile açılır. En az likit varlıklara ait olmaları nedeniyle tek bölümde birleştirildiler.

“Maddi olmayan duran varlıklar” alt bölümü, doğal maddi bir forma sahip olmayan ancak gelir yaratma kabiliyetine sahip geleneksel olmayan nesnelerin maliyetini yansıtmaktadır. Bu nesnelerin bir özelliği, onları uzun vadeli (bir yıldan fazla) kullanma yeteneğinin yanı sıra, kullanımlarından mümkün olan kar miktarında yüksek derecede belirsizliktir. Bu tür mülkiyet, fikri mülkiyetin değerini ve çeşitli hakları (patentler, lisanslar, çeşitli kaynakları kullanma hakları, organizasyon giderleri, yazılım ürünleri vb.) içerir.

Bilançoya tahakkuk eden amortisman düşülerek yansıtılır (net değerleme kuralına göre). Amortisman yardımıyla maddi olmayan duran varlıkların maliyeti, üretim maliyeti ve dağıtım maliyetleri (ticaret ve aracı kuruluşların varlıkları için) ile ilgilidir. Amortisman eşit ve aylık olarak hesaplanır, nesnenin iade kalemlerinin vadesine göre aylık amortisman oranı hesaplanır, faydalı geri dönüş süresi belirlenemiyorsa on yıla eşit alınır, kesinti oranı belirlenir. nesnenin KDV hariç başlangıç ​​maliyetinin faydalı ömrün ay sayısına bölünmesinin oranı olarak. Zaman düşülmesiyle değeri azalmayan maddi olmayan duran varlıklar için amortisman alınmaz (Kurumsal giderler, ticari markalar, hizmet markaları vb.). Tamamen yıpranmış nesneler için amortisman sonlandırılır.

"Sabit Varlıklar" alt bölümü, hem faaliyette olan hem de rafa kaldırılan sabit varlıklara ilişkin verileri görüntüler. Bu tür nesneler şunları içerir: binalar, yapılar, ekipmanlar, ev eşyaları vb.

Sabit varlıklar sürekli olarak üretim sürecine katılır ve uzun vadeli yatırımların maliyetini temsil eder. Maddi olmayan duran varlıklar gibi, duran varlıklar da bilançoya kalıntı değerleri üzerinden yansıtılır; satın almalarının fiili maliyetlerine göre inşaat eksi üzerlerine tahakkuk eden amortisman. Yeniden yapılanma, tamamlama, ek ekipman, kısmi tasfiye vb. durumlarda başlangıç ​​maliyetinde değişikliğe izin verilir.

Sabit varlıkların yalnızca değeri asgari ücretin yüz katını aşan nesneleri içerdiğini belirtmek gerekir. Bir dizi sabit kıymetin amortismanı alınmaz. Bu tür nesneler şunları içerir: konut stoku nesneleri, ücretsiz olarak alınan dış iyileştirmeler, tüketici özellikleri zamanla değişmeyen nesneler vb.

Değeri amortismana tabi tutulmayan nesneler arasında arazi ve doğal kaynaklar bulunmaktadır. Bilançoda sabit kıymetler kalıntı değerleri ile yansıtılmış olup 120;121;122 satırlarında yer almaktadır (120. satır göstergesi 121 ve 122 satır göstergelerinin toplamı olarak hesaplanır). 120. satırın göstergesi Genel Muhasebe verilerinden "Sabit varlıklar" ve "Maddi varlıklara karlı yatırımlar" hesaplarındaki bakiyelerin toplamı ile "Sabit varlıkların amortismanı" hesabındaki bakiye arasındaki fark olarak belirlenebilir. ".

“Devam eden inşaat” alt bölümü, “Kurulum ekipmanı”, “Sermaye yatırımları”, “Verilen avans ödemeleri” hesaplarındaki fon bakiyelerini yansıtan yalnızca bir bakiye satırı içermektedir.

Bu kalem kapsamında işletme, devam eden inşaat maliyetini, işletmeye alınan nesnelerin maliyeti üzerinden sermaye yatırım maliyetlerinin fazlası, sermaye yatırımlarının uygulanmasıyla bağlantılı olarak verilen avans miktarı vb. şeklinde yansıtır. Bu makale aynı zamanda bir kuruluş tarafından işletmeye alınmadan önce sabit kıymetlerin satın alınması amacıyla alınan krediye olan faizi, araç satın alma vergisini, ekipman kurulumunun teslimatına ilişkin masrafları ve diğer maliyetleri de yansıtmaktadır.

“Uzun vadeli finansal yatırımlar” alt bölümü şu kalemleri içermektedir: “bağlı ortaklıklardaki yatırımlar”, “bağımlı şirketlerdeki yatırımlar”, “diğer kuruluşlardaki yatırımlar”, “12 aydan uzun bir süre için diğer kuruluşlara verilen krediler”.

Bu kalemler, diğer kuruluşların koşullu sermayesine, devlet ve tüzel kişilerin menkul kıymetlerine ve ayrıca bir yıldan fazla bir süre için verilen çeşitli kredilere yapılan yatırımları göstermektedir.

Bilanço kalemlerini doldururken bilgi kaynağı, “Uzun vadeli finansal yatırımlar” ve “Tahmini rezervler” hesapları için Genel Muhasebe'dir; ikincisi, “Menkul kıymet yatırımlarının amortisman rezervi” alt hesabının bölümünde yer alır.

"Dönen varlıklar" bölümü, bölümün diğer maddelerinde yansıtılmayan mülkleri dikkate alan "Diğer duran varlıklar" makalesini tamamlamaktadır.

Yılın başında ve sonunda bölümün tüm maddelerini doldurduktan sonra, uygun bilgi kaynaklarını (analitik muhasebe verileri, sentetik muhasebe kayıtları) kullanarak işletmenin duran varlıklarının toplam tutarını bulmalısınız. Bunu yansıtmak için “Bölüm I için toplam” maddesi bulunmaktadır. Bilançonun 190. satırında yer alan bu maddenin göstergesi, “Dönen varlıklar” bölümünün tüm alt bölümlerinin ve ayrı ayrı maddelerinin göstergelerinin toplamıdır. buna göre yılın başında (sütun 3) ve sonunda (sütun 4) yani 190. satırın göstergesi, 110. satırdaki verilerin toplamı olarak hesaplama yoluyla hesaplanır; 120; 130; 140; 150.

Bilançonun varlığının bir sonraki bölümü "Dönen varlıklar" bölümüdür. İşte dolaşımdaki mülk, yani. ekonomik faaliyet sürecinde doğal maddi biçimini değiştirerek düzenli olarak nakde dönüşmektedir. Fonların ciro süreci iki yönde ilerlemektedir; diğer taraftan düşük likiditeye sahip mülk dolaşım sürecinde elde edilirken, diğer taraftan mutlak likiditeye sahip bir işletmenin fonları rezerv şeklini alır.

Bilançonun II. Bölümü şu alt bölümleri içermektedir: “Envanter”, “Edinilen Değerler Üzerinden Katma Değer Vergisi”, “Raporlama tarihinden itibaren 12 aydan daha uzun süre içinde ödeme yapılması beklenen alacaklar”; “Raporlama tarihinden itibaren 12 ay içinde ödenmesi beklenen alacaklar”, “Kısa vadeli finansal yatırımlar”; "Borç Fonları"; "Diğer mevcudatlar".

“Envanter” alt bölümünde işletme, hammadde kalıntılarını, çeşitli malzemeleri, ev eşyalarını, devam eden işleri, bitmiş ürünleri, malları vb. yansıtır. Hesaplara kaydedilen maddi değerleri yansıtan “hammadde ve diğer benzeri değerler” yazısı ile bir alt bölüm açılır: “Malzemeler”, “Malzeme alımı ve alımı”. "Malzeme maliyetinde sapma" "Düşük değerli ve yıpranan ürünler"; "MBP'nin amortismanı".

Bilançonun bu maddesine ilişkin bakiye miktarı, muhasebe politikasını oluştururken seçilen fiili maliyetin silinme yöntemine bağlıdır. Aynı türdeki malzemeler farklı fiyatlardan satın alınabileceğinden bakiyeler farklı fiyatlardan muhasebeleştirilecektir, bir kısmını üretime yazdıktan sonra kalan malzemelerin maliyetini belirlemek gerekir. Belirlemenin üç yöntemi vardır: ilk satın alma maliyetine (FIFO); son satın almaların maliyetiyle (LIFO); ortalama bir maliyetle. LIFO yöntemini kullanırken, bakiyeler ilk satın almaların maliyetiyle değerlenir; bu, malzeme fiyatlarının arttığı bir ortamda, karların azalmasına ve stokların değerinin eksik tahmin edilmesine yol açar. FIFO yöntemi ile bakiyeler gerçeğin gereği olarak tatmin edici bir şekilde değerlendirilir.

Envanter alt bölümünün bir sonraki yazısında organizasyon, düşük değerli ve eskiyen eşyaların dengesini yansıtıyor. Bu tür mülkler, ev ve üretim ekipmanlarını, emek aracı rolü oynayan çeşitli düşük değerli eşyaları içerir, ancak özellikleri nedeniyle işletme sermayesine dahil edilirler. Düşük değerli ve yıpranan ürünler, bir yıldan daha az hizmet veren (maliyete bakılmaksızın) ve satın alma tarihinde maliyeti asgari ücretin 100 katından daha düşük olan ürünleri içerir. İşletme ve kuruluşlara daha düşük bir maliyet limiti belirleme hakkı verilmiştir.

Tarım makineleri, çalışan ve üretken hayvanlar, düşük değerli ve çabuk aşınan ürünler (IBE) olarak sınıflandırılamaz.

Alt bölümün bir sonraki makalesi "Devam eden çalışma maliyetleri" makalesidir. İşletme, maliyet hesaplarından kaynaklanan maliyetleri yansıtır: “Ana üretim”, “Yardımcı üretim”, “Kendi üretiminin yarı mamul ürünleri”, “Devam eden işin tamamlanan aşamaları”, “Sermaye dışı iş” . Ayrıca bu bilanço kalemi aynı zamanda dağıtım maliyetlerini de yansıtmaktadır (ticaret ve aracılık faaliyetleriyle uğraşan kuruluşlar için).

"Yeniden satış için bitmiş ürünler ve mallar" kalemi, üretim döngüsünü tamamlayan ürünlerin yanı sıra yeniden satış amacıyla satın alınan malların maliyetini yansıtır.

Komisyonla satılan mallar, Gönderilen mallar hesabına yansıtılır ve bu bilanço kalemine yansıtılmaz. Komisyon karşılığında kabul edilen mallar hiçbir şekilde bilançoya yansıtılmaz.

İşletmenin kendisinde üretim ihtiyaçları için tüketilen nihai ürünlerin bu bilanço kalemi kapsamında muhasebeleştirilemeyeceği, malzeme, IBE, yarı mamul ürünler vb. hesaplarında muhasebeleştirildiği de eklenmelidir.

Bilançonun (216) satırında "Sevk edilen mallar" yazısı bulunmaktadır. Organizasyon, müşterilere gönderilen mal ve ürünlerin maliyetini, ancak işletmenin sahip olduğu mülkiyet devredilinceye kadar yansıtır. (Ürün ve mallar, ilgili belgelerle alım satım işlemi tamamlanıncaya kadar 1 numaralı formun bu maddesi kapsamında muhasebeleştirilir).

Bilançodaki bir sonraki kalem, kuruluş tarafından raporlama döneminde yapılan, ancak ilgili oldukları dönemde gelecek raporlama yıllarında ödenecek giderlerin tutarını yansıtan "Ertelenmiş giderler" kalemidir.

Ertelenen giderler ayrıca şunları içerebilir: üretimin hazırlanması ve geliştirilmesi için yapılan harcamalar, sonraki dönemler için kira ödemeleri, kuruluşun bir onarım fonu oluşturmaması durumunda sabit varlıkların onarımı için yapılan harcamalar, süreli yayınlara abonelik, eğitim ve öğretim giderleri uzmanlar.

İşletme sermayesinin bir sonraki alt bölümü “Edinilmiş Değerler Üzerinden Katma Değer Vergisi” maddesidir.

Edinilen maddi varlıklar üzerindeki katma değer vergisi (KDV) ve özel tüketime tabi mallar üzerindeki tüketim vergisi tutarını yansıtır. Tedarikçilerin faturalarında, ilgili alt hesaplar kapsamında (Satın alınan IBE'de KDV, malzemede KDV, işlerde KDV ve hizmetler vb.)

"Rezervler" alt bölümü "diğer rezervler ve maliyetler" makalesini tamamlamaktadır. Bu madde, alt bölümün diğer maddelerine yansıtılmayan stokları ve maliyetleri yansıtmaktadır. Sevk edilmemiş ürünler ve satılmayan malların bakiyesine ilişkin satış giderlerinin bir kısmı buraya yansıtılabilir.

İşletme sermayesinin aşağıdaki iki alt bölümü, işletmenin (kuruluşun) takas hesaplarına kaydedilen alacak tutarını yansıtmaktadır.

Alacakların büyük çoğunluğu alıcıların ve müşterilerin nihai ürün ve mallara ilişkin borçlarından oluşmaktadır. Bu nedenle, işletmenin yerleşim yerlerinde dondurulan fonları, karşı taraf işletme için rezervlerini ve maliyetlerini oluşturma sürecini kolaylaştıran ticari bir krediyi temsil etmektedir.

Bilançoda, hesaplamalardaki mülk tutarı iki alt bölümde sunulur: “Ödemeleri raporlama tarihinden itibaren 12 aydan daha uzun bir süre içinde beklenen alacaklar hesapları” ve “Ödemeleri raporlama tarihinden sonraki 12 ay içinde beklenen alacaklar hesapları” raporlama tarihi”.

Alt bölümlerin ilk maddesi, alıcı veya müşteri tarafından ödeme yapılıncaya kadar sözleşme kapsamında sevk edilen malların, yapılan işlerin ve verilen hizmetlerin maliyetini yansıtan "alıcılar ve müşteriler" maddesidir.

Bir sonraki alt bölüm maddesi, alıcıların ve müşterilerin alınan senetlerle güvence altına alınan borçlarını yansıtmaktadır.

273. satırda “iştirak ve iştiraklerin borçları” maddesi yer almaktadır. Ana şirket ile bağlı bağlı ortaklıklar arasındaki dengeler arası anlaşmaların durumunu yansıtır. Hesaplamaların durumu aktif veya pasif olabilir. Aktif bakiyesi, hakim, ana şirket olan yan kuruluşlar (bağımlı) şirketlerin borç bakiyesini yansıtmaktadır.

Kısa vadeli alacaklar kapsamında "katılımcıların (kurumların) kayıtlı sermayeye katkılarından dolayı borçlu olmaları" maddesi bulunmaktadır. Kurucularıyla birlikte yerleşim yerlerinin durumunu gösterir.

Hesap 75 “Kurucularla yapılan ödemeler aynı zamanda üçüncü şahıslara temettü tahakkuklarını da yansıtır (kaynak birikmiş karlardır), bu nedenle hesapta kredi bakiyesi varsa, bu borç tutarı bilanço yükümlülüğünün bir parçası olarak dikkate alınır. ödenecek hesaplar.

Alacaklar alt bölümlerinin bir sonraki maddesi “Verilen avanslar” maddesidir. Modern ekonomik koşullarda, işletmelerin karşı tarafları bazen ürün, mal, iş veya hizmet için hem işlem tutarının tamamı için hem de kısmen avans ve ön ödeme talep etmektedir.

Bu bölüm maddesi, her iki alacak alt bölümünün durumuna ilişkin analitik verilere dayanarak veya türlerinden herhangi birinin bulunmaması durumunda doldurulabilir.

Alacaklar bölümü “Diğer Borçlular” ile bitmektedir. Bilanço oluşturma kurallarına uygun olarak, çeşitli tüzel kişi ve gerçek kişilerden, devlet kurumlarından işletmeye olan ve alt bölümün diğer maddelerine yansıtılmayan borçlar buraya yansıtılmaktadır. Örneğin, taleplerdeki borç miktarını, vergilerin fazla ödenmesi durumunda bütçe ile yapılan ödemelerin dengesini ve ayrıca bütçe dışı ödemelere ilişkin ödemelerdeki dengeyi, kredi alan çalışanların işletmeye olan borcunu yansıtabilir. , kendilerine verilen tutarlardan sorumlu kişilere olan borç.

Dönen varlıkların bir sonraki alt bölümü “Kısa vadeli finansal yatırımlar” makale grubudur. Kuruluşun bir yıldan fazla olmayan bir süre boyunca yaptığı yatırımları gösterir. İlişkili Şirketlerdeki Yatırımlar kalemleri, kuruluşların bilanço yatırımlarına yatırdığı tutarları yansıtır.

Kısa vadeli yatırımlar alt bölümü “Diğer kısa vadeli finansal yatırımlar” yazısı ile tamamlanmaktadır. Bu, işletmenin çeşitli unsurlardaki menkul kıymetlere yaptığı yatırımları, işletme tarafından inşaat kuruluşlarına sağlanan kredileri içerebilir.

“Kısa vadeli finansal yatırımlar” alt bölümünde yer alan toplam fon tutarı, bilanço yapısının yapısına uygun olarak, alt bölümde yer alan tüm kalemlerin bakiyelerinin toplamının basit bir şekilde eklenmesiyle aritmetik olarak bulunabilmektedir (Bu da doğrudur). bilançonun herhangi bir bölümünün diğer alt bölümleri için).

İşletme sermayesinin bir sonraki alt bölümü, çoğunlukla mutlak likiditeye sahip olan, yani Rusya Federasyonu'nun para birimi biçimindeki mülkü yansıtan “Nakit” makale grubudur, ayrıca burada daha az likit mülk de sunulmaktadır. döviz olarak.

İşletmenin "kasa" makalesine göre. Kuruluşlar, muhasebesi 50 "Kasiyer" hesabında tutulan para miktarını yansıtır.

"Taahhüt hesapları" maddesi kapsamında tutar, 51 "Tazminat hesabı" hesabına yansıtılmıştır. Bu hesabın borcu, fonların alındığını, kredinin silindiğini yansıtır.

"Döviz hesapları" alt bölümünün bir sonraki maddesi, muhasebesi 52 "Döviz hesabı" hesabında tutulan yabancı para cinsinden fon miktarını yansıtmaktadır.

“Diğer fonlar” kalemi, bankaların özel hesaplarında parasal belgeler şeklinde tutulan fonları ve transit transfer tutarlarını yansıtmaktadır. Özel hesaplardaki fonların muhasebesi 55 "Bankalardaki özel hesaplar" hesabında tutulur. Çeşitli ödeme belgeleri (akreditifler, çekler, kambiyo senetleri hariç diğer ödeme belgeleri) biçimindeki fonların yerel para birimindeki hareketini gösterir.

Bölüm II "Dönen varlıklar"ın son alt bölümü "Diğer dönen varlıklar" maddesidir. Bölümün diğer maddelerinde yansıtılmayan işletme ve kuruluşların işletme sermayesini yansıtır.

Bölümün tüm maddelerini doldurduktan sonra kuruluşun işletme sermayesine yatırdığı toplam fon miktarını hesaplamak gerekir. "II. Bölüm için toplam" satırında, alt bölümlerin ve alt bölüm görevi gören tek tek makalelerin tüm toplamlarının toplanması gerekir. Böylece 270 satırının göstergesi aritmetik olarak bulunur ve 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270 satırlarındaki fon tutarını temsil eder. (Bölümün toplam tutarı 290 satırına yansıtılmıştır)

Bilanço varlığının tüm bölümlerinin maddelerini doldurduktan sonra, kayıp olmaması şartıyla kuruluşun mülkünün toplam değeri olacak toplamını özetlemelisiniz. 1 No'lu formun veya bilançonun toplamını yansıtmak için, göstergesi ana raporlama formunun genel toplamı olan ve No'lu form bölümünün göstergelerinin toplamı olarak çıkarılan “Bakiye” satırı amaçlanmıştır. .1.

Bilanço denklemi) - bir şirketin varlık toplamının, borç ve özsermaye toplamına tam olarak eşit olması gerektiğini belirten bir formül.

Mükemmel Tanım

Eksik tanım ↓

denge denklemi

işletmenin mülkünü (varlıklarını), belirli bir tarihte değer cinsinden hesaplanan oluşum kaynaklarıyla (sahibin sermayesi ve borçları) karşılaştırmanıza olanak tanıyan genelleştirilmiş bir kayıt. Muhasebenin ekonomik içeriğini (dikkate alınanlar) ve hukuki yönünü (işletmenin mülkiyetinde kimin mülkiyet hakkına sahip olduğu) birleştirir. B.U. kaydının çeşitli biçimleri vardır: varlıklar = borçlar g özsermaye; varlıklar - yükümlülükler = özsermaye; varlıklar - özsermaye = yükümlülükler. Banka, tüzel kişi ve gerçek kişilerden fon çekip, geri ödeme, ödeme ve ivedilik şartlarıyla kendi adına yatıran, aynı zamanda takas, komisyon-aracılık ve diğer işlemleri de yürüten ticari bir kuruluştur.

Bir işletmenin mali durumunu karakterize eden ana muhasebe veya bilanço eşitliğini (bilanço (muhasebe) denklemi) oluşturan beş mali tablo unsurunu dikkate aldık.

Denge eşitliğinin ana şekli aşağıdaki gibidir:

Varlıklar = Yükümlülükler + Özsermaye

Denge eşitliği, dengenin üç bileşenini birleştirir ve yukarıda verilen sermaye tanımı bundan çıkar. Batı'da yaygın olarak kullanılan başka bir terime dikkat edilmelidir: varlıklar eksi yükümlülüklere eşit olan net varlıklar (net varlıklar) veya tamamen matematiksel olarak özsermaye.

Genel olarak varlıklarla ilgili olarak "net" sıfatının kullanılması, karşılık gelen yükümlülüklerin çıkarılması anlamına gelir; örneğin, net cari varlıklar, cari (kısa vadeli) varlıklar eksi cari (kısa vadeli) borçlardır.

Gelir ve giderlere ek olarak, özsermaye miktarını etkileyen ve işletmenin "dış" dünya ile ilişkisini yansıtan iki işlem daha vardır: sahiplerinin yatırımları (yatırımları) ve para çekmeleri (geri çekilmeleri).

Ayrıca temel denge denklemine de dahil edilebilirler:

Varlıklar = Yükümlülükler + Özsermaye +

+ Gelirler – Giderler + Yatırımlar – Çekimler

Bununla birlikte, bu formda bilanço eşitliği oldukça nadiren kullanılmaktadır, ancak yalnızca şirketin kendi faaliyetleri sonucunda sermayeyi artırma sürecini değil, aynı zamanda dışarıdan getirilen onu değiştirme olanaklarını da en açık şekilde göstermektedir. Basitliğine ve açıklığına rağmen, temel muhasebe eşitliği, işletmenin fonlarının, faaliyetlerinin ve sonuçlarının ve bunların mali tablolara yansımasının en genel biçimde sunulmasını mümkün kılar.

3.2. Mali tabloların yapısı ve içeriği

Batılı şirketler tarafından yayınlanan mali tablolar, denetçi tarafından onaylanan muhasebe raporu formlarına ek olarak birçok başka bilgiyi içeren, rengarenk tasarlanmış kitapçıklardır. Kural olarak bu, şirket başkanının hissedarlara hitaben yaptığı bir konuşma, yönetim kurulunun bir raporu, şirketin önceki dönemlere göre gelişiminin bir analizi, gelecek yıllara ilişkin bir tahmin, coğrafyanın ve şirketin büyüklüğünün bir açıklamasıdır. yatırımlar, uluslararası ilişkiler, çeşitli grafik, diyagram, diyagram, fotoğraf vb. ile şirketin sosyal politikasına ilişkin bir hikaye. Bu tür bilgiler düzenlemeye tabi değildir ve yalnızca şirketin takdirine bağlı olarak sunulur. Ancak karar vermede ek bir veri kaynağı olarak kullanıcılar için oldukça önemlidir. Bu tür bilgilerin miktarı zıt eğilimler tarafından belirlenmektedir: Bir yandan yöneticilerin faaliyetlerini tanıtma ve yeni yatırımcılar çekme arzusu, diğer yandan yöneticilerin çıkarlarına zarar verebilecek gizli bilgileri gizleme girişimidir. şirket. Son zamanlarda başta bankalar olmak üzere büyük Rus şirketleri de açıklamalarını bu biçimde yayınlamaya başladı. Mali tabloların kendisi, ilgili ülkelerin kural ve standartlarına göre düzenlenen farklı sayıda rapor içerir.

Muhasebe (finansal) bilgilerinin çeşitli ilgili kullanıcı gruplarının hedeflerini özetleyen ve analiz eden Uluslararası Finansal Raporlama Standartları Komitesi, amacı oluşumu ve sunumu için düzenleyici bir çerçeve oluşturmak olan UFRS 1 “Finansal Tabloların Sunumu” nu yayınladı. Karşılaştırılabilirliğini sağlamak için genel amaçlı birleştirilmiş birleşik muhasebe (finansal) tablolarının.

Yukarıdaki amaca ulaşmak için bu Standart şunları belirler:

- Muhasebe (mali) tablolarının sunumuna ilişkin kuralların birliği;

- İçeriği için kabul edilebilir minimum gereklilikler;

UFRS 1, bir ekonomik kuruluş hakkında ek, yani daha spesifik bilgi talep edemeyen ilgili kullanıcılara yönelik her türlü genel amaçlı muhasebe (finansal) tablonun oluşturulmasını ve sunumunu düzenler.

Bir ekonomik işletmenin yönetim organı, muhasebe (finansal) tabloların hazırlanmasından ve sunumundan sorumludur.

Tam bir muhasebe (finansal) tablo seti şunları içermelidir:

- Bilanço;

− Kâr ve zarar tablosu;

− Özsermaye değişim tablosu;

− Nakit akış tablosu;

- Muhasebe politikası;

− Açıklayıcı notlar.

Ekonomik kuruluşun ek mali ve mali olmayan bilgiler sağlaması teşvik edilir.

Bilgi ifşası.

Muhasebe (mali) tabloları tanımlanmalı ve sunulan diğer bilgilerden ayrılmalıdır. Aynı zamanda, tüm UFRS gereklilikleri yalnızca muhasebe (finansal) tablolar için geçerlidir. Diğer tüm bilgiler düzenlenmemiştir ve ekonomik kuruluşun yönetim organının takdirine bağlı olarak sunulmaktadır.

Muhasebe (mali) tabloların her bir bileşeni açıkça tanımlanmalıdır.

Ayrıca aşağıdaki göstergelerin belirtilmesi ve tekrarlanması gerekir:

- Ekonomik varlığın adı veya diğer tanımlayıcı özellikler;

- raporlamanın ayrı bir ekonomik kuruluşu mu yoksa bir grup kuruluşu mu kapsadığı;

- Raporlama şekline bağlı olarak raporlama tarihi veya dönemi;

− Raporlama para birimi;

- Rakamların raporlanmasında kullanılan doğruluk düzeyi.

UFRS 1'e göre muhasebe (mali) tabloların yılda en az bir kez sunulması gerekmektedir.

Yukarıdakilerden farklı bir dönemde raporlama yapılması durumunda ekonomik kuruluş bu sapmayı gerekçelendirmekle yükümlüdür. Bunu yaparken şunları açıklamalıdır:

- genel kabul görmüş süreden sapmanın nedeni;

- Tabloların karşılaştırmalı tutarlarının karşılaştırılabilir olmaması.

Bilanço

Bir ekonomik kuruluşun elindeki kaynakların mevcudiyeti ve mali durum tablosu biçimindeki yükümlülükleri hakkında muhasebe (finansal) bilgilerinin ilgilenen kullanıcıları için düzenli ve tutarlı sunumu, muhasebenin temel hedeflerinden biridir. Bu raporlama biçimine geleneksel olarak bilanço adı verilir.

Uluslararası uygulamada denge iki biçimde sunulmaktadır:

1) hesap formu/yatay;

2) rapor formu/dikey

Uygulamada raporun dikey şekli hakimdir.

Dengeler terminoloji açısından da farklılık göstermektedir.

- Amerikan uygulamasında bilanço varlığına varlıklar, yükümlülükler - yükümlülükler ve sermaye denir;

− Almanca, Fransızca ve İtalyanca'da geleneksel varlık ve yükümlülük terimleri kullanılmaktadır.

Bölümlerin ve makalelerin yerleşimine göre (proforma), bilançoların aşağıdakilere bölünmesi gelenekseldir:

− Amerikalı,

− İngilizce (Anglo-Sakson),

− kıtasal.

Varlık kalemleri Amerikan bilançosunda likiditelerine göre azalan sırada, İngilizce'de artan sırada yerleştirilir.

İngiliz ve Amerikan bilançolarındaki yükümlülükler, yükümlülüklerden başlayıp özsermayeye kadar azalan talep sırasına göre listelenir.

Kıtasal dengelerde ise yükümlülükler sermaye ile başlar.

İngiliz bilançosunun bir özelliği, kısa vadeli / ödenecek tüm hesapların, kısa vadeli / tüm varlıklara ayrı bir karşı kalem olarak bir varlığa yerleştirilmesidir ve ayrıca bir net varlıklar kalemi de vardır. Net varlıklara işletme sermayesi de denir ve sermaye ile yükümlülüklerin toplamına kullanılan sermaye denir.

Genel olarak bilanço şemaları şuna benzer: Amerikan dengesi

Varlıklar = Yükümlülükler + Özsermaye

kıtasal denge

Varlıklar = Özsermaye + Yükümlülükler

İngilizce dengesi

Varlıklar - Yükümlülükler = Özsermaye

Uluslararası standartlar her türlü bilançoyu tanır. Ancak UFRS 1, bilgilerin bilançoda sunumuna ilişkin bir takım gereklilikler tanımlamaktadır.

Bir ekonomik varlık varlıklarını ve yükümlülüklerini kısa vadeli ve uzun vadeli olarak alt bölümlere ayırabilir.

Böyle bir ayrımın yapılmaması durumunda varlık ve yükümlülükler likidite sırasına göre sunulabilir.

Ayrıca, alacak ve geri ödenecek tüm tutarların geri ödeme veya 12 ay veya daha uzun geri ödeme dönemlerine bölünmesi gerektiği de unutulmamalıdır.

Kısa vadeli varlıklar.

Bu varlıklar şunları içerir:

- Bir ekonomik kuruluşun normal faaliyet döngüsü içerisinde normal iş koşulları altında satılması veya kullanılması amaçlanan varlıklar;

- Ticari amaçlarla veya kısa bir süre için elde tutulan varlıklar. Aynı zamanda ekonomik kuruluş bunları raporlama tarihinden itibaren 12 ay içinde uygulamayı planlamaktadır;

- Kullanımlarında herhangi bir kısıtlama olmaksızın nakit veya nakit benzeri şeklindeki varlıklar.

Kısa vadeli yükümlülükler.

Bu yükümlülükler şunları içerir:

- Bir ekonomik kuruluşun normal faaliyet döngüsü sırasında normal iş koşulları altında ödenmesi beklenen yükümlülükler;

- Raporlama tarihinden sonraki 12 ay içinde geri ödenmesi gereken yükümlülükler.

Bir ekonomik varlığın diğer tüm varlık ve yükümlülükleri, uzun vadeli varlıklar ve uzun vadeli yükümlülükler olarak sınıflandırılmalıdır.

Ayrıca, vadesi 12 ay içinde dolacak uzun vadeli faiz getiren yükümlülükler yalnızca aşağıdaki durumlarda uzun vadeli olarak sınıflandırılabilir:

- Başlangıç ​​döneminin 12 ayı aşan bir süre olması;

- Bu yükümlülüğün uzun vadeli olarak yeniden finanse edilmesi niyetinin bulunması ve bu niyetin bir yeniden finansman anlaşmasıyla zorunlu olarak sabitlenmesi.

− UFRS 1 aynı zamanda bilançoda yansıtılması gereken asgari bilgileri de tanımlamaktadır.

Bilançoya yansıtılması gereken minimum bilgi kalemlerdir:

- sabit varlıklar;

− Maddi olmayan varlıklar;

− Finansal varlıklar;

− Katılım yöntemi kullanılarak muhasebeleştirilen yatırımlar;

− Rezervler;

− Ticari ve diğer alacaklar;

- Nakit ve nakit benzerleri;

− Alıcıların ve müşterilerin borçları ve diğer alacakları;

− UFRS 12 Gelir Vergileri uyarınca vergi yükümlülükleri ve vergi gereklilikleri;

− Rezervler;

− Faiz ödemesi de dahil olmak üzere uzun vadeli yükümlülükler;

− Azınlık payı;

− Çıkarılmış sermaye ve yedekler.

Ek doğrusal kalemler yalnızca UFRS'nin gerektirdiği durumlarda veya bunların sunumu bir ekonomik işletmenin mali durumunun güvenilirlik derecesini arttırdığında bilançoda açıklanır.

Diğer bilgiler, Bilançoda veya eklerinde sunulanlar:

- Öğelerin alt sınıflandırmasının açıklanması.

− Alacak ve borçların niteliğine ve tutarlarına göre açıklanması:

ana şirket;

ilgili bağlı ortaklıklar;

İlişkili şirketler;

ilgili taraflar.

− Her sermaye sınıfı için açıklama:

İhracına izin verilen hisse sayısı;

Tamamı ödenmiş ve tamamı ödenmemiş olarak ihraç edilen hisselerin sayısı;

Payın nominal değeri veya bu değerin bulunmadığının göstergesi;

Yıl başı ve yıl sonu hisse adedinin mutabakatı;

İlgili hisse sınıfına ilişkin haklar, imtiyazlar ve kısıtlamalar;

Şirketin kendisinin, bağlı ortaklıklarının veya iştiraklerinin sahip olduğu hisseler;

Opsiyon veya satış anlaşmaları kapsamında ihraç edilmek üzere ayrılan hisse senetleri.

- Özsermayedeki her bir rezervin niteliğinin ve amacının açıklanması.

- Teklif edilen ancak ödeme için resmi olarak onaylanmayan temettü tutarı.

− İmtiyazlı birikimli hisselere ilişkin tanınmayan temettü tutarı.

Kazanç ve kayıp raporu

Bu rapor, bir ekonomik işletmenin ilgili raporlama dönemine ilişkin mali ve ekonomik faaliyetlerinin sonuçlarına ilişkin bilgi sağlar.

Bilançoda olduğu gibi gelir tablosunun adres kısmında da şirketin adı, raporun adı ve düzenlendiği döneme ilişkin bilgiler yer alır.

Gelir tablosunda şunlar olabilir:

1) tüm gelirlerin ve tüm giderlerin ayrı ayrı gruplandırıldığı ve net kârın aralarındaki fark olduğu tek aşamalı bir form;

2) net kârın ardışık hesaplamalarla elde edildiği çok aşamalı bir form.

UFRS uyarınca gelir tablosunun aşağıdaki asgari bilgileri içermesi gerekmektedir:

Gelir tablosunda yansıtılması gereken asgari bilgiler:

− Gelir;

- İşletme faaliyetlerinin sonuçları;

− Finansman maliyetleri;

− Katılım yöntemi kullanılarak muhasebeleştirilen iştiraklerin ve iş ortaklıklarının kar ve zararlarından payları;

− Vergi giderleri;

- Olağan faaliyetlerden elde edilen kar veya zarar;

− Olağanüstü durumların sonuçları;

− Azınlık payı;

− Dönemin net kârı veya zararı.

Gelir tablosundaki ek bilgiler raporun kendisinde veya eklerinde sunulabilir.

Bu ek bilgi, bunların maliyetlerinin bir analizini içerebilir.

Bir karakter

B) işlevler.

İlk sınıflandırmayı kullanırken, gelir tablosundaki giderler niteliklerine göre gruplandırılır ve raporun kendisi şu şekilde görünür:

İkinci sınıflandırma kullanıldığında giderler, işlevlerine bağlı olarak maliyetin, satış giderlerinin veya idari giderlerin bir parçası olarak sınıflandırılır. Kâr ve zarar tablosu aşağıdaki gibidir:

Böylece uluslararası standartların bir işletmenin çeşitli gelir ve giderlerinin muhasebeleştirilmesini ve raporlanmasını nasıl önerdiğini ve gelir tablosunda hangi bilgilerin açıklanması gerektiğini inceledik.

Kâr ve zarar tablosunun derlenmesine ilişkin bir örneği düşünün.

Sabit genel üretim giderleri içerisinde yer alan amortisman ve amortisman giderleri 418.000 $, idari giderler içerisinde ise 205.000 $, idari giderler içerisinde yer alan bordro ve diğer personel giderleri toplamı ise 689.300 $ olarak gerçekleşti.

(Gelir tablosu, gelir ve giderlerin iki alternatif sınıflandırmasına dayanmaktadır).